資金占用費未并入銷售額的處理

　　某客車廠為增值稅一般納稅人，2001年5月18日銷售1輛大型客車給某南方汽車銷售公司。開具的專用發(fā)票上注明的價款為78000元，稅款為13260元，價稅合計91260元。南方汽車銷售公司當(dāng)時因資金緊張未付貨款，雙方商定于2001年6月30日前將貨款付清，同時支付資金占用費2340元�？蛙噺S5月開票做銷售時進行了如下賬務(wù)處理：

　　借：應(yīng)收賬款    　　　　　　　　　　　　91260
  　　貸：產(chǎn)品銷售收入        　　　　　　　78000
      　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)  13260

　　2001年6月份收到貨款及資金占用費時，賬務(wù)處理如下：

　　借：銀行存款    　　　93600
  　　貸：應(yīng)收賬款        91260
      　　財務(wù)費用        2340

　　該客車廠的上述賬務(wù)處理是不正確的。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第六條及《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第十二條之規(guī)定，納稅人從購買方取得的所有價外費用包括各種手續(xù)費、基金、包裝物、租金、延期付款利息等，均應(yīng)計算繳納增值稅(收取的銷項稅額除外)。因此，該廠從購買方取得的資金占用費作為價外費用形式之一，應(yīng)當(dāng)并入銷售額計算銷項稅額。

　　應(yīng)補提銷項稅額=  2340×17%/(1+17%)=340(元)
                 
　　對該廠少交的這一筆稅款，應(yīng)按偷稅處理，除應(yīng)補交稅款外，還要按每日0.05%加收滯納金。該廠5月份的銷售應(yīng)于6月10日前申報納稅，至今年2月10日被稅務(wù)機關(guān)查出，滯納時間共240天，所以應(yīng)加收滯納金=340×0.05%×240=40.80(元)

　　被稅務(wù)機關(guān)查出后該客車廠應(yīng)做如下賬務(wù)處理：

　　借：以前年度損益調(diào)整    　　　　　　340
   　　貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整   340

　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(已交稅金)    340
    　　營業(yè)外支出    　　　　　　　　　　　40.80
  　　貸：銀行存款        　　　　　　　　　380.80

　　對上述銷售業(yè)務(wù)，該客車廠正確的賬務(wù)處理是：

　　(1)開票時

　　借：應(yīng)收賬款    　　　　　　　　　　　93600
  　　貸：產(chǎn)品銷售收入      　　　　　　　78000
      　　財務(wù)費用        　　　　　　　　2000
      　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)13600

　　(2)收到貨款時(略)