企業(yè)績效評價實務(wù)操作中需要注意的問題

　　企業(yè)績效評價實務(wù)主要包括前期準(zhǔn)備工作、收集和核實評價基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資料、評價計分、報告與總結(jié)等四個階段。本文試圖對實務(wù)操作中需要注意的問題做一探討。需要指出的是，由于企業(yè)績效評價可以用于多種目的，各種目的下的企業(yè)績效評價實務(wù)都有一些細(xì)微的差別，為使過程描述更為具體，本文將以應(yīng)用最為普遍的領(lǐng)導(dǎo)班子考核績效評價為例進(jìn)行說明。當(dāng)然，除了個別內(nèi)容僅針對于領(lǐng)導(dǎo)班子考核外，其余內(nèi)容均適用于各種目的的企業(yè)績效評價實務(wù)。

　　前期準(zhǔn)備工作階段

　　一、評價工作組人員的配備

　　一般審計人員工作時更多地關(guān)注企業(yè)財務(wù)會計反映的合規(guī)性，習(xí)慣于進(jìn)行賬表核對等審計程序。但企業(yè)績效評價工作對于財務(wù)數(shù)據(jù)的合理性和有用性具有更高的要求，因為合乎規(guī)范的會計處理并不是都能恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)績效或企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的業(yè)績。因此，在組建評價工作組的時候，除安排必要的審計人員以外，還要適當(dāng)?shù)嘏鋫湟恍�從事管�?a href="http://m.galtzs.cn/wangxiao/zixun/" target="_blank" class="bule">咨詢特別是財務(wù)分析業(yè)務(wù)的專業(yè)人員。

　　二、準(zhǔn)備基礎(chǔ)資料

　　評價工作組在準(zhǔn)備工作中除需要制定完善的《評價工作方案》外，還需要準(zhǔn)備一些基礎(chǔ)資料，包括需要被評價企業(yè)準(zhǔn)備資料的清單、設(shè)計調(diào)查問卷和編制詢證函等。其中：(1)擬定收集資料的清單要針對績效評價所需要數(shù)據(jù)和評議所需資料進(jìn)行設(shè)計，特別要注意收集企業(yè)存在的符合會計制度但不能恰當(dāng)反映企業(yè)績效或企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)業(yè)績的特殊事項的數(shù)據(jù)信息。清單要盡可能以表格的方式反映。(2)問卷調(diào)查是收集評議資料的有效手段。問卷的問題需要根據(jù)評價目的針對評議事項進(jìn)行設(shè)計，同時要反映評價對象的具體特征。例如：工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)和服務(wù)業(yè)企業(yè)的問卷內(nèi)容就應(yīng)該有顯著不同，獨立企業(yè)和集團(tuán)公司的問卷內(nèi)容也不一樣。財政部統(tǒng)計評價司制定了企業(yè)績效評價調(diào)查問卷的樣本，實際工作過程中需要根據(jù)具體項目的特點進(jìn)行調(diào)整。此外，為了便于調(diào)查結(jié)束后對抽樣調(diào)查的質(zhì)量進(jìn)行考察，也可在問卷上增加一些用于質(zhì)量控制的問題。(3)按照企業(yè)績效評價的要求，對于被評價企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的重大泄密事故、環(huán)境污染事故和安全生產(chǎn)事故，要作為影響企業(yè)績效的重要因素酌情調(diào)減評價分值，因此需要收集這方面的資料。我們在實際工作過程中一般事先設(shè)計好詢證函，以便于向勞動局、環(huán)保局和公安局或其他主管部門詢證有關(guān)情況。

    收集與核實評價基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資料階段

　　評價基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資料的收集與核實工作的質(zhì)量，直接影響績效評價的準(zhǔn)確性，是企業(yè)績效評價工作流程中最為重要的環(huán)節(jié)。這一階段涉及的主要工作及需要注意的問題有：

　　一、審核評價基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的完整性和真實性并進(jìn)行調(diào)整

　　這一過程相當(dāng)于審計。但由于企業(yè)績效評價一般是在審計的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，如果審計報告出具的是標(biāo)準(zhǔn)無保留意見，則只要企業(yè)提供的數(shù)據(jù)資料與其會計賬目一致，則一般可以直接采用。但如果審計報告出具的不是標(biāo)準(zhǔn)無保留意見類型，則需要針對于審計報告所揭示的問題進(jìn)行重點核實，尤其需要注意的是企業(yè)收入結(jié)轉(zhuǎn)、成本費用攤銷等影響企業(yè)評價年度經(jīng)營成果的會計事項。如存在數(shù)據(jù)不實的問題，需要報請評價組織機(jī)構(gòu)裁決，并決定是否增加核實程序。

　　二、調(diào)查核實影響企業(yè)績效表現(xiàn)的特殊事項并進(jìn)行調(diào)整

　　即便評價基礎(chǔ)數(shù)據(jù)全部是真實和完整的，企業(yè)仍然可能存在著符合會計制度但不能恰當(dāng)反映企業(yè)績效或企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)業(yè)績的特殊事項，需要進(jìn)一步調(diào)查核實。這類事項一般包括評價期初期末或各期之間，由于清產(chǎn)核資等造成的會計口徑不一致的情況；由于政策原因不得不承擔(dān)的企業(yè)辦社會職能導(dǎo)致企業(yè)績效表現(xiàn)相對下降的情況；由于核銷歷史遺留的潛虧或政策性虧損掛賬，降低本期績效表現(xiàn)的情況等。

　　就工作方法來說，適用于審計的方法原則上也都適用于對這類特殊事項的調(diào)查核實。但由于這類事項多數(shù)具有異常性和偶然性，因此，相對于檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證等其他審計方法來說，分析性復(fù)核方法更為有效。通過分析性復(fù)合可以迅速發(fā)現(xiàn)問題，特別是企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)的異常現(xiàn)象，再對這些異�，F(xiàn)象實施其他審核手段，就可以確定需要調(diào)整的內(nèi)容和金額。

　　三、實施問卷調(diào)查

　　實施問卷調(diào)查是收集評議指標(biāo)基礎(chǔ)資料的重要形式之一。這里需要注意的是問卷發(fā)放與回收的質(zhì)量和效率，并且要采用適當(dāng)?shù)姆椒ā?br>
　　1.樣本選取要有代表性和有效性。所謂代表性，是指所選擇的填答問卷的人員必須能夠代表被評價企業(yè)最廣大的干部職工，充分代表各方面群體。所謂有效性，是指所選擇的填答問卷的人員，必須對于所填答的內(nèi)容有必要的了解，不能隨意填答。為保證樣本有效，需要合理確定樣本選取范圍。對于用于領(lǐng)導(dǎo)班子考核的績效評價，樣本主要從被評價單位的中層領(lǐng)導(dǎo)干部及普通職工(以職工為主)以及子公司的領(lǐng)導(dǎo)干部及普通職工(以領(lǐng)導(dǎo)層為主)中抽取，因為子公司的職工接觸上級企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的機(jī)會很少，因此有效性差得多。為了保證樣本具有代表性，需要堅持隨機(jī)抽樣。實務(wù)中我們是收集企業(yè)的花名冊，按比例隨機(jī)選取填答問卷的人員。

　　2.注意調(diào)查方式。由于答卷人員是本單位或下屬單位的員工，一般都會心存顧慮，這勢必影響其在答卷中真實地表達(dá)個人意見。為了盡可能消除這種負(fù)面影響，需要解除答卷人的后顧之憂。實務(wù)中我們的做法之一是把答卷人集中，在沒有被評價企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)參與的情況下，“背對背”不記名方式填寫問卷。

　　3.問卷收集和統(tǒng)計的方法。為了保證問卷在收集過程中不被篡改，要求不經(jīng)過被評價單位的管理層，由評價工作人員獨立收集、獨立統(tǒng)計。

　　四、收集核實其他有關(guān)評議指標(biāo)的基礎(chǔ)資料

　　為了給專家咨詢組對被評價單位的評議提供基本素材，在資料收集階段除了要進(jìn)行問卷調(diào)查以外，還需要按照向企業(yè)提供的準(zhǔn)備資料清單收集文字資料，以及進(jìn)行座談、參觀、函證、查閱企業(yè)會議紀(jì)要和其他文檔等工作。收集資料的內(nèi)容包括企業(yè)納稅、社保、信用情況，經(jīng)營者和職工的素質(zhì)和水平，企業(yè)經(jīng)營管理狀況以及制度和企業(yè)文化建設(shè)等情況。我們在用于領(lǐng)導(dǎo)班子考核的績效評價實務(wù)中，還特別關(guān)注了評價年度之初企業(yè)的基本狀況、存在的問題，以及企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子在評價年度內(nèi)所采取的主要措施等，為后來分析企業(yè)績效評價結(jié)果及其形成原因時起到了積極的作用。

    基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的問題

　　在評價基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資料的收集核實階段，首先需要核實評價基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的完整性和真實性。其次，需要對于符合會計制度但不能恰當(dāng)反映企業(yè)績效或企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)業(yè)績的特殊事項進(jìn)行調(diào)查、核實并給予合理的調(diào)整。

　　一、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)調(diào)整的基本原則

　　1.可比性原則。企業(yè)績效評價有關(guān)會計期的評價基礎(chǔ)數(shù)據(jù)應(yīng)前后可比，防止將不可比的數(shù)據(jù)直接比較或計算，使得出的評價指標(biāo)失去應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)意義。

　　2.不可控原則。對于用于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子考核的企業(yè)績效評價，企業(yè)發(fā)生的符合會計政策但不能恰當(dāng)反映企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)業(yè)績的特殊事項，所反映的經(jīng)濟(jì)事件必須是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不可控制的，比如企業(yè)上級政府的行政干預(yù)導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生的政策性虧損，以及企業(yè)前任領(lǐng)導(dǎo)遺留下來的無效投資損失的核銷等，這類事項才可以進(jìn)行調(diào)整。

　　3.特殊性原則。由于企業(yè)績效評價是以行業(yè)統(tǒng)計數(shù)據(jù)作為評價參考標(biāo)準(zhǔn)，那些影響全社會和全行業(yè)的"普遍性"事件，在影響企業(yè)績效的同時，也同樣地影響了行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)值，因此在評價過程中其影響相互抵消，因此不需要進(jìn)行調(diào)整；只有那些僅影響本企業(yè)的特殊事件有關(guān)的會計事項才可以進(jìn)行調(diào)整。

　　4.謹(jǐn)慎性原則。由于上述調(diào)整事項直接影響著企業(yè)績效評價的結(jié)果，因此對于這些事項的調(diào)整，需要取得充分的證據(jù)，并盡量與被評價企業(yè)取得一致意見，最后由評價組織機(jī)構(gòu)決定調(diào)整與否和調(diào)整辦法。尤其注意避免被評價企業(yè)為提高企業(yè)績效評價結(jié)果而誘導(dǎo)評價人員濫用調(diào)整手段。

　　5.重要性原則。對于影響企業(yè)績效評價結(jié)果的特殊事項的調(diào)整，需要遵從重要性原則，對于評價結(jié)果不構(gòu)成實質(zhì)性影響的非重要事項，可以不予調(diào)整或披露。

　　二、需要調(diào)整的特殊事項的類型

　　1.口徑可比性調(diào)整事項。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為常常會導(dǎo)致會計編報口徑發(fā)生變化，從而導(dǎo)致會計數(shù)據(jù)的縱向不可比。由于企業(yè)的經(jīng)營績效很多方面是體現(xiàn)在指標(biāo)的增量或指標(biāo)的比率上，因此對于數(shù)據(jù)口徑的可比性有較高的要求，對于不可比的數(shù)據(jù)應(yīng)該進(jìn)行調(diào)整。概括起來需要進(jìn)行口徑調(diào)整的有以下幾種情況：一是會計報表合并范圍的調(diào)整。如果被評價的企業(yè)是具有控股子公司的母公司，則評價所需的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)一般來自于合并會計報表。如果在評價年度內(nèi)，被評價的母公司調(diào)整了合并編報的范圍，則需要按照年末的口徑對應(yīng)調(diào)整年初的合并范圍。二是企業(yè)資產(chǎn)重組事項。根據(jù)《施工細(xì)則(修訂)》，如果被評價企業(yè)在評價當(dāng)期發(fā)生了資產(chǎn)無償劃入，發(fā)生在6月30日以前的，納入合并范圍評價；發(fā)生在6月30日以后的，不納入合并范圍評價。凡是在評價當(dāng)期發(fā)生資產(chǎn)無償劃出、關(guān)閉、破產(chǎn)事項的，均不納入評價范圍。如果當(dāng)期發(fā)生債務(wù)重組(含債轉(zhuǎn)股)事項的，按照不重組進(jìn)行評價。需要注意的是，如果企業(yè)是在正常情況下按照市場方式進(jìn)行資本或資產(chǎn)交易，則不在調(diào)整之列。三是清產(chǎn)核資損失核銷事項。如果被評價企業(yè)在評價當(dāng)期發(fā)生了清產(chǎn)核資損失核銷，則以年末口徑為基準(zhǔn)，對年初口徑進(jìn)行調(diào)整，即對年初的數(shù)據(jù)也進(jìn)行同樣的增減處理。這里的損失核銷是指直接核減所有者權(quán)益的情況，如果是調(diào)減當(dāng)期損益，并且核減資產(chǎn)主要是評價年度以前形成的，則應(yīng)比照下面處理歷史遺留問題的辦法進(jìn)行調(diào)整。四是資產(chǎn)評估調(diào)賬事項。企業(yè)改制、發(fā)生資產(chǎn)或產(chǎn)權(quán)交易和投資行為以及在其他情況下一般要進(jìn)行資產(chǎn)評估，而且常常按照評估值調(diào)整會計賬目。如果該評估調(diào)賬事項剛好發(fā)生在企業(yè)績效評價當(dāng)期，就會導(dǎo)致基礎(chǔ)數(shù)據(jù)發(fā)生變化。由于這種變化并不反映資產(chǎn)價值的實質(zhì)升降，需要進(jìn)行可比性調(diào)整。

　　2.企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不可控制的績效影響事項。對于用于領(lǐng)導(dǎo)班子考核的企業(yè)績效評價，除了存在口徑不可比的情況以外，還有各種企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不可控制的客觀事項，需要進(jìn)行必要的調(diào)整。這些事項主要包括：第一，權(quán)力部門或機(jī)構(gòu)的特殊要求或特殊待遇。比如，為執(zhí)行國家政策或完成上級單位的指令性任務(wù)，以及受到地方政府的不合理攤派等，致使企業(yè)承擔(dān)了額外的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，或降低了企業(yè)的盈利水平。第二，企業(yè)的社會負(fù)擔(dān)。目前我國的老國有企業(yè)，很多還承擔(dān)著企業(yè)辦社會的職能，比如舉辦基礎(chǔ)教育機(jī)構(gòu)、負(fù)擔(dān)離退職工的退休金養(yǎng)老費、甚至設(shè)置著公檢法部門的派出機(jī)構(gòu)；出于社會安定的考慮，企業(yè)是不能把這些負(fù)擔(dān)隨便推向社會的，在評價企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)業(yè)績的時候，應(yīng)該對這些社會負(fù)擔(dān)進(jìn)行合理的剝離，從評價基礎(chǔ)數(shù)據(jù)中剔除。

　　3.企業(yè)的歷史遺留問題。歷史遺留問題，由于發(fā)生在評價期間以前，因此在評價該期間的企業(yè)績效的時候，應(yīng)該排除歷史遺留問題的影響。在計劃經(jīng)濟(jì)和經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時期，國家對國有企業(yè)長期實行單一的總量指標(biāo)考核，比如利潤總額、上交利稅等。企業(yè)為了完成指標(biāo)，往往采用虧損掛賬、少攤費用、少提折舊等手段致使長期積累了大量的潛虧。還有些企業(yè)的上一任領(lǐng)導(dǎo)在任時由于決策失誤造成了大量的不良資產(chǎn)遺留到本期。這些潛虧和不良資產(chǎn)如果在本屆領(lǐng)導(dǎo)的評價期間進(jìn)行處置，則會直接降低本期的績效評價指標(biāo)。為了真實反映本期領(lǐng)導(dǎo)的業(yè)績，需要將這部分入賬損失還原為企業(yè)的利潤，但相應(yīng)的掛賬科目應(yīng)同時還原。

　　4.其他需要調(diào)整或關(guān)注的事項。除了上述問題以外，對于其他不能恰當(dāng)反映本期績效的事項也應(yīng)按照同樣的原則進(jìn)行調(diào)整或給予披露。比如本企業(yè)與合并范圍以外企業(yè)間的非正常關(guān)聯(lián)交易事項會影響本企業(yè)的正常業(yè)績表現(xiàn)(合并范圍內(nèi)企業(yè)間的關(guān)聯(lián)交易可以通過合并相互抵消)；本企業(yè)的貸款抵押、對外擔(dān)保事項會影響本企業(yè)的償債能力；企業(yè)由于對新《企業(yè)會計制度》的選擇執(zhí)行，會采取不同的準(zhǔn)備計提方式從而影響不良資產(chǎn)掛賬的程度等等。

　　三、調(diào)整的方法

　　1.一般按照期末口徑調(diào)整期初數(shù)。一般情況下，期初與期末口徑不一致的情況下，調(diào)整期初數(shù)。這是因為一般假設(shè)國家的會計制度與企業(yè)的會計政策都是朝著提高會計信息質(zhì)量的方向調(diào)整。當(dāng)然也有例外，比如：企業(yè)資產(chǎn)無償劃入事項如果發(fā)生在當(dāng)年的6月30日以后，則按照年初的口徑調(diào)整年末口徑；同樣，如果評價年度內(nèi)發(fā)生了債轉(zhuǎn)股，也是按照債轉(zhuǎn)股前的口徑調(diào)整轉(zhuǎn)股后的口徑，即視同沒有債轉(zhuǎn)股。

　　2.多期順序(追溯)調(diào)整。對于影響多年的調(diào)整事項，在進(jìn)行多年評價時，建議進(jìn)行多年度的順序調(diào)整，這樣可以提高時間序列分析時的縱向可比性。即使只是一年度的績效評價，也需要了解三年前的個別科目，如三年前的所有者權(quán)益和三年前的主營業(yè)務(wù)收入，在三年內(nèi)的客觀變動事項需要追溯調(diào)整。

　　3.調(diào)整因素不要重復(fù)考慮。本套企業(yè)績效評價體系包含了國有資本的保值增值率指標(biāo)。這是按照財統(tǒng)字［2000］2號文件為國家監(jiān)管國有資本保值責(zé)任和增值效益而專門設(shè)置的。根據(jù)該文件的要求，在計算國有資本保值增值率的時候，需要剔除國有資本的客觀增減因素。其中有些客觀增減因素在確認(rèn)企業(yè)績效評價基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的時候已經(jīng)進(jìn)行了調(diào)整。但不屬于績效評價基礎(chǔ)數(shù)據(jù)調(diào)整事項的內(nèi)容，在確定國有資本客觀增減數(shù)的時候仍然不得遺漏。如國家直接或追加投資增加的國有資本等。

    報告和總結(jié)階段

　　企業(yè)績效評價的結(jié)果是以《企業(yè)績效評價報告》和《企業(yè)經(jīng)營績效分析報告》反映出來的。為了便于報告使用人理解評價結(jié)果，在撰寫評價報告和分析報告的時候需要注意以下問題：

　　1.要反映評價期初企業(yè)的情況和本期采取的措施。對于用于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子考核目的的企業(yè)績效評價，為了便于理解企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在創(chuàng)造企業(yè)績效方面所作的貢獻(xiàn)，需要在評價報告和分析報告中反映評價期初企業(yè)的基本情況和企業(yè)本期所采取的主要措施，并通過企業(yè)績效評價結(jié)果的變化驗證措施的有效性。

　　2.揭示評價結(jié)果要注意靜態(tài)評價與動態(tài)反映相結(jié)合。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的業(yè)績不但表現(xiàn)在企業(yè)的年度績效上，還表現(xiàn)在企業(yè)績效的變化上。尤其是在企業(yè)沒有合適的評價標(biāo)準(zhǔn)值做參照的情況下，考察企業(yè)績效的變化就更為重要。因此，需要將靜態(tài)評價和動態(tài)反映相結(jié)合。如果企業(yè)能夠做到年度例行評價，則應(yīng)將本年度評價結(jié)果與上年度或前兩年的評價結(jié)果進(jìn)行對比，并揭示其指標(biāo)變化。

　　3.對評價結(jié)果分析要注意總量與比率、定量與定性相結(jié)合。為了便于不同規(guī)模的企業(yè)相比較，一般習(xí)慣于比率分析。實際上總量指標(biāo)也很重要。因為不但不同規(guī)模的企業(yè)管理難度不同，而且也有規(guī)模經(jīng)濟(jì)規(guī)律在發(fā)生作用。因此必要情況下，也應(yīng)披露指標(biāo)總量及其變化。定量與定性相結(jié)合，是指定量評價結(jié)果與定性評價結(jié)果應(yīng)能夠互相印證、對于二者相矛盾的內(nèi)容要給出特別的說明。

　　4.披露特殊事項要注意區(qū)別已調(diào)整事項和未調(diào)整事項。一般來說，凡是能夠量化的需要調(diào)整事項，都應(yīng)該進(jìn)行調(diào)整；有一些事項無法量化，只能采取披露的方式。由于調(diào)整過的事項，其影響已經(jīng)在評價結(jié)果中得到反映，而未調(diào)整事項對企業(yè)績效評價結(jié)果的影響并未反映在評價結(jié)果中，因此二者性質(zhì)不同，后者對于評價報告使用者全面理解評價結(jié)果更為重要。因此，在評價報告和分析報告中，需要將已調(diào)整事項和未調(diào)整事項分別列示，以提請報告使用者對于未調(diào)整事項給予特別關(guān)注，有條件地或者說全面地理解評價結(jié)果。

　　另外，對于調(diào)整事項建議編制調(diào)整前后比較表作為評價報告的附件，并在報告附件《績效評價有關(guān)事項說明》中進(jìn)行詳細(xì)說明；對于未調(diào)整事項和國有資本客觀增減數(shù)，則建議在《績效評價有關(guān)事項說明》里單獨反映。