某省油氣田企業(yè)有存續(xù)公司和上市公司，有著共同的上級(jí)管理機(jī)關(guān)，屬關(guān)聯(lián)企業(yè)，存續(xù)公司生產(chǎn)暖氣，并向上市公司辦公區(qū)及職工家屬區(qū)供熱。

　　對(duì)于上市公司職工家屬區(qū)的用暖問題，該公司的財(cái)務(wù)人員依據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)的《關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行供熱企業(yè)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔 2006 〕 117 號(hào)）規(guī)定安排了一個(gè)籌劃方案，該文件第一條規(guī)定，對(duì)“三北地區(qū)”（包括北京、天津、河北、山西、內(nèi)蒙古、遼寧、大連、吉林、黑龍江、山東、青島、河南、陜西、甘肅、青海、寧夏、新疆）的供熱企業(yè)，在 2006 年至 2008 年供暖期期間，向居民收取的采暖收入（包括供熱企業(yè)直接向居民個(gè)人收取的和由單位代居民個(gè)人繳納的采暖收入）繼續(xù)免征增值稅，基于該規(guī)定，該公司讓存續(xù)公司以市場的價(jià)格，開具增值稅專用發(fā)票給上市公司，存續(xù)公司按照銷售額繳納增值稅，讓上市公司按照取得的專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金，取暖的費(fèi)用最終由上市公司從職工的工資中扣繳。

　　該公司認(rèn)為，按照財(cái)稅〔 2006 〕 117 號(hào)文件的規(guī)定，供熱企業(yè)向居民收取的采暖收入（包括供熱企業(yè)直接向居民個(gè)人收取的和由單位代居民個(gè)人繳納的采暖收入），是免征增值稅的。那么對(duì)于上市公司職工家屬區(qū)的用暖，他們存續(xù)公司按照銷售額繳納增值稅，上市公司按照取得的專用發(fā)票抵扣了相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅金，兩個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)總體上是沒有繳納增值稅的，也沒有多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金，因此也符合向居民供暖的免稅規(guī)定。

　　今年，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過網(wǎng)上監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)該上市公司 2006 年以來抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金增多了，同時(shí)增值稅稅負(fù)率有所下降。通過進(jìn)一步實(shí)地檢查，發(fā)現(xiàn)上市公司購進(jìn)暖氣用于企業(yè)職工福利，自 2006 年 1 月 17 日以來，累計(jì)多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金 4693183.05 元。面對(duì)財(cái)務(wù)人員以其籌劃方案所作的陳述申辯，稅務(wù)人員指出了企業(yè)的錯(cuò)誤之處：

　　1. 存續(xù)公司和上市公司作為兩個(gè)獨(dú)立的納稅實(shí)體，雖然是關(guān)聯(lián)企業(yè)，但是仍然應(yīng)該視同非關(guān)聯(lián)企業(yè)，公平買賣，獨(dú)立核算，各自獨(dú)立承擔(dān)相應(yīng)的納稅義務(wù)，而不應(yīng)該混同一個(gè)納稅實(shí)體，統(tǒng)一考慮稅負(fù)。

　　2. 財(cái)稅〔 2006 〕 117 號(hào)文件中的“免征增值稅”，其免征對(duì)象是對(duì)取得的收入免征增值稅，而不是對(duì)購進(jìn)貨物免征增值稅，對(duì)購進(jìn)貨物這種行為，需要考慮的只是取得的進(jìn)項(xiàng)稅是否允許抵扣。

　　因此，作為購進(jìn)暖氣的該上市公司，需要考慮的只是取得的進(jìn)項(xiàng)稅是否允許抵扣這個(gè)問題，不存在是否免稅的問題。而作為銷售暖氣的存續(xù)公司，如果向居民銷售暖氣，其取得的暖氣收入是可以免征增值稅的；但是根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第 10 條的規(guī)定，用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。因此，為生產(chǎn)這些暖氣而抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅還要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

　　3. 根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十條的規(guī)定，用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。因此，該上市公司首先從存續(xù)公司購進(jìn)暖氣，然后用于職工集體福利，其取得的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　依據(jù)上述事實(shí)和依據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求該上市公司，轉(zhuǎn)出用于職工集體福利購進(jìn)的暖氣而抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金，補(bǔ)繳增值稅 4693183.05 元。對(duì)此結(jié)果，企業(yè)財(cái)務(wù)人員感到十分尷尬，因?yàn)樽鳛榇胬m(xù)公司已經(jīng)按照收入全額計(jì)算繳納了增值稅，而這邊的上市公司所取得的進(jìn)項(xiàng)稅金又不允許抵扣?？梢哉f，財(cái)稅〔 2006 〕 117 號(hào)文件規(guī)定對(duì)供熱企業(yè)的免稅政策，該油氣田企業(yè)的雙方一點(diǎn)也沒有享受到，白白多繳納了稅款。