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會(huì)計(jì)科目,是指對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象按照其具體經(jīng)濟(jì)內(nèi)容,根據(jù)運(yùn)營(yíng)管理的需要,進(jìn)行科學(xué)、系統(tǒng)分類的項(xiàng)目。各科目所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容,既有嚴(yán)格的界線,又有內(nèi)在的聯(lián)系,不能相互混淆。設(shè)置會(huì)計(jì)科目,可用來核算、反映和監(jiān)督會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體內(nèi)容,是做好醫(yī)院會(huì)計(jì)核算工作的首要條件。
會(huì)計(jì)科目習(xí)慣上也稱其為會(huì)計(jì)賬戶的名稱,是設(shè)置賬戶、進(jìn)行賬務(wù)處理的依據(jù)。
在醫(yī)院會(huì)計(jì)中,要對(duì)醫(yī)院的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出和收支結(jié)余進(jìn)行更加詳細(xì)的分類,并按分類的項(xiàng)目設(shè)置賬戶,登記賬簿,才能取得會(huì)計(jì)所需的各種信息資料。
我國(guó)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是紛亂、復(fù)雜的,這就必須按各不相同的會(huì)計(jì)要素,將大量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中內(nèi)容相同的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)歸為一類,確定其名稱,在同一賬頁,按同一方式登記。
會(huì)計(jì)要素是設(shè)置會(huì)計(jì)科目的基礎(chǔ),醫(yī)院的會(huì)計(jì)科目就是按各會(huì)計(jì)要素設(shè)置的。醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中所規(guī)定的會(huì)計(jì)科目如下。
醫(yī)院會(huì)計(jì)科目表
順序號(hào) |
編號(hào) |
科目名稱 |
順序號(hào) |
編號(hào) |
科目名稱 |
01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 |
101 102 109 111 113 114 119 121 122 123 125 131 141 151 153 161 171 181 201 202 204 205 |
一、資產(chǎn)類 現(xiàn)金 銀行存款 其他貨幣資金 應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi) 應(yīng)收醫(yī)療款 壞賬準(zhǔn)備 其他應(yīng)收款 藥品 藥品進(jìn)銷差價(jià) 庫存物資 在加工材料 待攤費(fèi)用 對(duì)外投資 固定資產(chǎn) 在建工程 無形資產(chǎn) 開辦費(fèi) 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 二、負(fù)債類 短期借款 應(yīng)付賬款 預(yù)收醫(yī)療款 應(yīng)付工資 |
23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 |
207 209 211 221 231 241 301 302 303 305 306 401 402 403 404 409 411 412 415 416 419 |
應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi) 其他應(yīng)付款 應(yīng)繳超收款 預(yù)提費(fèi)用 長(zhǎng)期借款 長(zhǎng)期應(yīng)付款 三、凈資產(chǎn)類 事業(yè)基金 固定基金 專用基金 收支結(jié)余 結(jié)余分配 四、收支類 財(cái)政補(bǔ)助收入 上級(jí)補(bǔ)助收入 醫(yī)療收入 藥品收入 其他收入 醫(yī)療支出 藥品支出 管理費(fèi)用 財(cái)政專項(xiàng)支出 其他支出 |
醫(yī)院會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)科目分為四類,這種分類將醫(yī)院的結(jié)余列入凈資產(chǎn)類科目中。醫(yī)院會(huì)計(jì)應(yīng)按統(tǒng)一的規(guī)定,設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。
為了便于查找和應(yīng)用會(huì)計(jì)科目,醫(yī)院會(huì)計(jì)科目都采用三位數(shù)科目編號(hào)。根據(jù)規(guī)定,各地根據(jù)規(guī)定,經(jīng) 經(jīng)定會(huì)計(jì)制度的部門批準(zhǔn)補(bǔ)充會(huì)計(jì)科目的新增編號(hào),不能占用全國(guó)統(tǒng)一編號(hào)。醫(yī)院在應(yīng)用會(huì)計(jì)編號(hào)時(shí),可以與會(huì)計(jì)科目名稱同時(shí)使用,也可以只用會(huì)計(jì)科目名稱,不用科目編號(hào);但不準(zhǔn)只用科目編號(hào),不填寫會(huì)計(jì)科目名稱。
?、婷骷?xì)科目的設(shè)置
會(huì)計(jì)科目按反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的詳細(xì)程度,可分為總賬科目和明細(xì)科目。按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類的會(huì)計(jì)科目都是總賬科目,總賬科目是對(duì)會(huì)計(jì)具體內(nèi)容總括分類的科目。為了使總賬科目反映的內(nèi)容更詳細(xì)、更具體,還必須在總賬科目下設(shè)置起補(bǔ)充和分析作用的明細(xì)科目,明細(xì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)分類的科目。醫(yī)院會(huì)計(jì)還要根據(jù)其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、管理要求,把明細(xì)科目分為子目和細(xì)目,子目為一級(jí)明細(xì)科目,細(xì)目稱為二級(jí)明細(xì)科目。通常又把總賬科目稱為一級(jí)科目,把一級(jí)明細(xì)科目稱為二級(jí)科目,把二級(jí)明細(xì)科目稱為三級(jí)科目。
會(huì)計(jì)科目與其明細(xì)科目的關(guān)系是:總賬科目是明細(xì)科目的綜合,對(duì)明細(xì)科目起控制作用;明細(xì)科目是總賬科目的具體說明,是對(duì)某一總賬科目的詳細(xì)分類,它對(duì)總賬科目起補(bǔ)充和分析作用。總賬科目與其明細(xì)科目之間,相互聯(lián)系,互相補(bǔ)充、共同構(gòu)成一個(gè)完整的會(huì)計(jì)科目體系。
1.資產(chǎn)方明細(xì)科目的設(shè)置
資產(chǎn)方反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容都是各類實(shí)物財(cái)產(chǎn)和應(yīng)收款項(xiàng),其明細(xì)科目的設(shè)置應(yīng)反映各類財(cái)產(chǎn)物資的分類保管、核算狀況和各應(yīng)收賬款的情況。醫(yī)院的藥品材料等實(shí)物財(cái)產(chǎn)要按各種藥品材料類別、品種設(shè)置明細(xì)科目;固定資產(chǎn)應(yīng)按資產(chǎn)的類別、名稱設(shè)置明細(xì)科目;而應(yīng)收賬款等則應(yīng)按債務(wù)單位或個(gè)人設(shè)置明細(xì)科目;對(duì)一些非以實(shí)物反映的資產(chǎn),如對(duì)外投資、無形資產(chǎn)等,則要按投資項(xiàng)目、資產(chǎn)的類別或名稱設(shè)置明細(xì)科目。
2.負(fù)債方明細(xì)科目的設(shè)置
負(fù)債方反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容都是醫(yī)院應(yīng)償付債權(quán)人的各類款項(xiàng),其明細(xì)科目的設(shè)置應(yīng)反映各債務(wù)的歸屬。醫(yī)院的借入款項(xiàng)、應(yīng)付賬款、預(yù)收醫(yī)療款、其他應(yīng)付款,應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)等,應(yīng)按債權(quán)單位、個(gè)人或項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目;應(yīng)繳超收款應(yīng)按主管部門設(shè)置明細(xì)科目。
3.凈資產(chǎn)方明細(xì)科目的設(shè)置
凈資產(chǎn)方反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是醫(yī)院實(shí)有資金的數(shù)額,政府辦非營(yíng)利醫(yī)療機(jī)構(gòu)的該數(shù)額,即為國(guó)家在醫(yī)院的產(chǎn)權(quán)。在凈資產(chǎn)的總分類科目中,需設(shè)置明細(xì)科目的有事業(yè)基金、專用基金、收支結(jié)余和結(jié)余分配。在實(shí)際工作中,事業(yè)基金按其用途設(shè)置明細(xì)科目;專用基金按資產(chǎn)提供者和基金來源設(shè)置明細(xì)科目;收支結(jié)余按結(jié)余種類設(shè)置明細(xì)科目;結(jié)余分配則按其分配動(dòng)身設(shè)置明細(xì)科目。
4.收入方明細(xì)科目的設(shè)置
收入反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容都是醫(yī)院從不同渠道取得的資金來源,其中:有的來自預(yù)算撥款、上級(jí)補(bǔ)助款,有的來自醫(yī)院的業(yè)務(wù)收入、其他收入,有的來自撥入的專用資金。按各類收入的性質(zhì)來看,預(yù)算撥款收入是財(cái)政或主管部門撥給醫(yī)院的正常補(bǔ)助和專項(xiàng)補(bǔ)助款項(xiàng),應(yīng)按其用途設(shè)置明細(xì)科目;對(duì)財(cái)政、主管部門和主辦單位撥入各項(xiàng)專項(xiàng)補(bǔ)助還應(yīng)按撥入資金項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目;醫(yī)院收入應(yīng)按其收入的種類或來源設(shè)置明細(xì)科目;其他收入應(yīng)按收入的種類設(shè)置明細(xì)科目。
5.支出方明細(xì)科目的設(shè)置
支出反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容比較復(fù)雜,其明細(xì)科目的設(shè)置要求也很嚴(yán)格。醫(yī)院會(huì)計(jì)制度規(guī)定,醫(yī)院的醫(yī)療支出、藥品支出、管理費(fèi)用、在加工材料的支出應(yīng)按國(guó)家預(yù)算收支科目的“目”,結(jié)合醫(yī)院的實(shí)際業(yè)務(wù)增加藥品費(fèi)等設(shè)置明細(xì)科目,其他支出按各支出項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目。
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