49.如何建立投資管理內(nèi)部會(huì)計(jì)控制？

　　這里所說的投資是指對外投資，包括短期投資和長期投資。有關(guān)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的要點(diǎn)如下：

　　（1）投資業(yè)務(wù)通常經(jīng)過立項(xiàng)申請、可行性分析、董事會(huì)決議、投入資本、會(huì)計(jì)記錄、投資監(jiān)督、收益計(jì)算、投資收回等環(huán)節(jié)。

　?。?）立項(xiàng)申請由投資管理部門負(fù)責(zé)。立項(xiàng)申請報(bào)送董事會(huì)前，投資管理部門應(yīng)及時(shí)組織相關(guān)業(yè)務(wù)部門和財(cái)務(wù)部進(jìn)行調(diào)查論證，提出可行性研究報(bào)告。未經(jīng)董事會(huì)授權(quán)批準(zhǔn)，投資管理部門不得擅自進(jìn)行投資。

　?。?）董事會(huì)應(yīng)及時(shí)對立項(xiàng)申請（投資可行性研究報(bào)告）進(jìn)行論證。董事會(huì)形成的投資決議應(yīng)當(dāng)以書面文件的形式予以記錄，并對這些書面文件進(jìn)行編號控制，以便日后備查。

　?。?）投資項(xiàng)目獲董事會(huì)批準(zhǔn)后，財(cái)務(wù)部門應(yīng)該依據(jù)董事會(huì)決議、投資計(jì)劃書，協(xié)助有關(guān)部門辦理財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)，并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。財(cái)務(wù)部門在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)進(jìn)行以下檢查：①與投資項(xiàng)目有關(guān)的文件（如董事會(huì)決議、投資合同、國有資產(chǎn)管理部門批文、資產(chǎn)評估證明、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移清單等）是否齊全、是否合法；②相關(guān)文件、賬單（如投資計(jì)劃書、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移清單等）的內(nèi)容是否一致；③其他有關(guān)部門和人員在單證上的簽字是否齊全；

　?。?）財(cái)務(wù)部門應(yīng)該加強(qiáng)對投資收益的核算與管理。對于收到的利息、股利要及時(shí)入帳。

　　（6）財(cái)務(wù)部門、內(nèi)審部門應(yīng)該定期對投資項(xiàng)目的投資金額、投資進(jìn)度、資金投向、投資效益等情況進(jìn)行檢查，并向董事會(huì)提出書面報(bào)告。

　　50.如何建立籌資管理內(nèi)部會(huì)計(jì)控制？

　　一般單位的籌資管理，主要是指銀行借款的管理。有關(guān)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的要點(diǎn)如下：

　?。?）籌資業(yè)務(wù)通常經(jīng)過立項(xiàng)申請、可行性分析、董事會(huì)決議、借入款項(xiàng)、會(huì)計(jì)記錄、借款使用監(jiān)督、歸還借款等環(huán)節(jié)。

　?。?）籌資業(yè)務(wù)由單位財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一管理。各業(yè)務(wù)部門應(yīng)該根據(jù)本單位的經(jīng)營管理需要，向財(cái)務(wù)部門提出立項(xiàng)申請。

　　（3）財(cái)務(wù)部門收到立項(xiàng)申請后，應(yīng)依據(jù)其管理權(quán)限及時(shí)組織相關(guān)業(yè)務(wù)部門調(diào)查論證，提出可行性研究報(bào)告，并報(bào)董事會(huì)審批。未經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，財(cái)務(wù)部門及其他各部門均不得擅自向?qū)ν饣I資（銀行借款）。

　?。?）董事會(huì)應(yīng)及時(shí)對籌資項(xiàng)目可行性研究報(bào)告進(jìn)行論證。董事會(huì)形成的決議應(yīng)當(dāng)以書面文件的形式予以記錄，并對這些書面文件進(jìn)行編號控制，以便日后備查。

　?。?）籌資項(xiàng)目獲董事會(huì)批準(zhǔn)后，財(cái)務(wù)部門應(yīng)該依據(jù)董事會(huì)決議，與銀行簽訂借款合同，編制借款計(jì)劃書，辦理銀行借款手續(xù)，并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

　　（6）財(cái)務(wù)部門在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)進(jìn)行以下檢查：①與銀行借款有關(guān)的文件（如董事會(huì)決議、借款合同、銀行進(jìn)賬單等）是否齊全、是否合法；②相關(guān)文件、賬單（如借款申請、銀行借款合同）的內(nèi)容是否一致；如不一致，應(yīng)查明原因，并進(jìn)行相關(guān)處理。③其他有關(guān)部門和人員在單證上的簽字是否齊全；

　?。?）財(cái)務(wù)部門應(yīng)該加強(qiáng)對借款費(fèi)用資本化的核算與管理。

　?。?）銀行借款必須按期及時(shí)歸還。不能如期歸還的，資金使用部門必須提前向財(cái)務(wù)部門提出延期還款申請。財(cái)務(wù)部應(yīng)及時(shí)向銀行提出延期申請，辦理延期手續(xù)。

　?。?）單位財(cái)務(wù)部門、內(nèi)審部門應(yīng)該定期對各公司籌資項(xiàng)目的資金投向、投資效益等情況進(jìn)行檢查，并向董事會(huì)提出書面報(bào)告。

　　51.什么是法律責(zé)任？《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的法律責(zé)任的形式有哪兩種？

　　法律責(zé)任，是指違反法律規(guī)定的行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律后果，也就是對違法者的制裁。它是一種通過對違法行為進(jìn)行懲罰來實(shí)施法律規(guī)則的要求。

　　為了保證《會(huì)計(jì)法》規(guī)范的有效實(shí)施，懲治會(huì)計(jì)違法行為，《會(huì)計(jì)法》對違法行為的法律責(zé)任進(jìn)行了明確的規(guī)定?！稌?huì)計(jì)法》主要規(guī)定了兩種責(zé)任形式：一是行政責(zé)任；二是刑事責(zé)任。

　?。?）行政責(zé)任。行政責(zé)任是行政法律關(guān)系主體在國家行政管理活動(dòng)中因違反了行政法律規(guī)范，不履行行政上的義務(wù)而產(chǎn)生的責(zé)任?！稌?huì)計(jì)法》規(guī)定的行政責(zé)任的形式又有兩種，即行政處罰和行政處分。

　　行政處罰主要分為六種，即警告，罰款，沒收違法所得、沒收非法財(cái)物，責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)，暫扣或者吊銷許可證、暫扣或者吊銷執(zhí)照，行政拘留。

　　行政處分的形式有警告、記過、記大過、降級、撤職、開除。

　　（2）刑事責(zé)任。刑事責(zé)任是指犯罪行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任，即對犯罪分子依照刑事法律的規(guī)定追究的法律責(zé)任。刑事責(zé)任與行政責(zé)任不同之處：一是追究的違法行為不同：追究行政責(zé)任的是一般違法行為，追究刑事責(zé)任的是犯罪行為；二是追究責(zé)任的機(jī)關(guān)不同：追究行政責(zé)任由國家特定的行政機(jī)關(guān)依照有關(guān)法律的規(guī)定決定，追究刑事責(zé)任只能由司法機(jī)關(guān)依照《刑法》的規(guī)定決定；三是承擔(dān)法律責(zé)任的后果不同：追究刑事責(zé)任是最嚴(yán)厲的制裁，可以判處死刑，比追究行政責(zé)任嚴(yán)厲得多。

　　52.違反會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)承擔(dān)法律責(zé)任的行為有哪些？

　　根據(jù)《會(huì)計(jì)法》第四十二條的規(guī)定，違反會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任的行為包括：

　?。?）不依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿的行為。是指依法應(yīng)當(dāng)設(shè)置會(huì)計(jì)帳簿的單位和個(gè)人，違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，不設(shè)置會(huì)計(jì)帳簿、設(shè)置虛假會(huì)計(jì)帳簿或者設(shè)置不符合規(guī)定的會(huì)計(jì)帳簿及設(shè)置多套會(huì)計(jì)帳簿的行為。

　?。?）私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿的行為。就是指依法應(yīng)當(dāng)建帳的單位和個(gè)人，違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，在法定的會(huì)計(jì)帳簿之外私自設(shè)置會(huì)計(jì)帳簿的行為，這是對第一種違法行為的補(bǔ)充。俗稱“二本帳”、“帳外帳”。

　　（3）未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定的行為。就是指出具原始憑證的單位、個(gè)人違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，出具的原始憑證不合法；或者取得原始憑證的單位、個(gè)人違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，取得的原始憑證不合法。

　?。?）以未經(jīng)審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)登記會(huì)計(jì)賬簿或者登記會(huì)計(jì)賬簿不符合規(guī)定的行為。

　?。?）隨意變更會(huì)計(jì)處理方法的行為。

　?。?）向不同的會(huì)計(jì)資料使用者提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制依據(jù)不一致的行為。

　?。?）未按照規(guī)定使用會(huì)計(jì)記錄文字或者記賬本位幣的行為。

　?。?）未按照規(guī)定保管會(huì)計(jì)資料，致使會(huì)計(jì)資料毀損、滅失的行為。

　?。?）未按照規(guī)定建立并實(shí)施單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，或者拒絕依法實(shí)施的監(jiān)督，或者不如實(shí)提供有關(guān)會(huì)計(jì)資料及有關(guān)情況的行為。

　　（10）任用會(huì)計(jì)人員不符合本法規(guī)定的行為。

　　53.違反會(huì)計(jì)制度規(guī)定行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任有哪些？

　　根據(jù)《會(huì)計(jì)法》第四十二條的規(guī)定，違反會(huì)計(jì)制度規(guī)定的行為應(yīng)承擔(dān)以下法律責(zé)任：

　?。?）責(zé)令限期改正。

　　（2）罰款?？h級以上人民政府財(cái)政部門根據(jù)上述所列行為的性質(zhì)、情節(jié)及危害程度，在責(zé)令限期改正的同時(shí)，可以對單位并處3000元以上5萬元以下的罰款，對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處2000元以上2萬元以下的罰款。

　?。?）給予行政處分。

　?。?）吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。

　?。?）依法追究刑事責(zé)任。

　　54.什么是偽造、變造會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿？什么是編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告？

　?。?）偽造會(huì)計(jì)憑證，是指以虛假經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者資金往來為前提，編制虛假的會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)憑證的行為。主要表現(xiàn)有：①偽造根本不存在的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的原始憑證；②以存在的會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)為基礎(chǔ)，用夸大、縮小或隱匿事實(shí)的手法進(jìn)行偽造原始憑證，如制作假發(fā)貨票、假收據(jù)、假工資表等假的原始憑證；③由于會(huì)計(jì)人員審核不嚴(yán)或玩忽職守、喪失原則，以偽造的原始憑證為基礎(chǔ)，填制記帳憑證，如根據(jù)假發(fā)票憑空編制記帳憑證的行為等；

　　（2）變造會(huì)計(jì)憑證，是指利用涂改、拼接、挖補(bǔ)或者其他方法，改變會(huì)計(jì)憑證的真實(shí)內(nèi)容的行為。主要表現(xiàn)為：①涂改原始憑證中的日期、數(shù)量、單價(jià)、金額等內(nèi)容；②利用計(jì)算機(jī)、復(fù)印機(jī)等先進(jìn)工具，對原始憑證進(jìn)行二次處理；③由于會(huì)計(jì)人員審核不嚴(yán)或玩忽職守、喪失原則，以變造的原始憑證為基礎(chǔ)，填制記帳憑證，如根據(jù)涂改后的發(fā)票編制記帳憑證的行為等。

　?。?）偽造會(huì)計(jì)帳簿，是指不按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，根據(jù)偽造或者變造的虛假會(huì)計(jì)憑證填制會(huì)計(jì)帳簿，或者不按要求記帳，或者對內(nèi)和對外采用不同的計(jì)算口徑、計(jì)算方法、計(jì)算依據(jù)登記會(huì)計(jì)帳簿的手段，制造虛假的會(huì)計(jì)帳簿的行為。

　?。?）變造會(huì)計(jì)帳簿，是指利用涂改、拼接、挖補(bǔ)或者其他手段改變會(huì)計(jì)帳簿的真實(shí)內(nèi)容的行為。如改變會(huì)計(jì)帳簿所記錄的日期、單位名稱、摘要、數(shù)量、金額等。

　　（5）編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，是指不按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定，不以真實(shí)、合法的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿為基礎(chǔ)，擅自虛構(gòu)有關(guān)數(shù)據(jù)、資料，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的行為。

　　上述5種行為的共同特征是，都是故意違法的行為，即當(dāng)事人在主觀上明知自己的行為是一種違反法律規(guī)定的，而為之。這種偽造、變造會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿，編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的行為，是較為嚴(yán)重的違法行為，一般都有作弊的目的，都會(huì)造成嚴(yán)重的后果，所以應(yīng)從重制裁，情節(jié)嚴(yán)重的，要追究刑事責(zé)任。