40.辦理會(huì)計(jì)工作交接的基本程序是什么？

　　辦理會(huì)計(jì)工作交接的基本程序如下：

　　（1）交接前的準(zhǔn)備工作。會(huì)計(jì)人員在辦理會(huì)計(jì)工作交接前，必須做好以下準(zhǔn)備工作：①已經(jīng)受理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)尚未填制會(huì)計(jì)憑證的應(yīng)當(dāng)填制完畢。②尚未登記的賬目應(yīng)當(dāng)?shù)怯浲戤?，結(jié)出余額，并在最后一筆余額后加蓋經(jīng)辦人印章。③整理好應(yīng)該移交的各項(xiàng)資料，對(duì)未了事項(xiàng)和遺留問(wèn)題要寫(xiě)出書(shū)面說(shuō)明材料。④編制移交清冊(cè)，列明應(yīng)該移交的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、公章、現(xiàn)金、有價(jià)證券、支票薄、發(fā)票、文件、其他會(huì)計(jì)資料和物品等內(nèi)容；實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，從事該項(xiàng)工作的移交人員應(yīng)在移交清冊(cè)上列明會(huì)計(jì)軟件及密碼、會(huì)計(jì)軟件數(shù)據(jù)盤(pán)、磁帶等內(nèi)容。⑤會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）移交時(shí)，應(yīng)將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作、重大財(cái)務(wù)收支問(wèn)題和會(huì)計(jì)人員的情況等向接替人員介紹清楚。

　　（2）移交點(diǎn)收。移交人員離職前，必須將本人經(jīng)管的會(huì)計(jì)工作，在規(guī)定的期限內(nèi)，全部向接管人員移交清楚。接管人員應(yīng)認(rèn)真按照移交清冊(cè)逐項(xiàng)點(diǎn)收。具體要求是：①現(xiàn)金要根據(jù)會(huì)計(jì)賬簿記錄余額進(jìn)行當(dāng)面點(diǎn)交，不得短缺，接替人員發(fā)現(xiàn)不一致或“白條抵庫(kù)”現(xiàn)象時(shí)，移交人員在規(guī)定期限內(nèi)負(fù)責(zé)查清處理。②有價(jià)證券的數(shù)量要與會(huì)計(jì)賬簿記錄一致，有價(jià)證券面額與發(fā)行價(jià)不一致時(shí)，按照會(huì)計(jì)賬簿余額交接。③會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料必須完整無(wú)缺，不得遺漏。如有短缺，必須查清原因，并在移交清冊(cè)中加以說(shuō)明，由移交人負(fù)責(zé)。④銀行存款賬戶(hù)余額要與銀行對(duì)漲單核對(duì)相符，如有未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符；各種財(cái)產(chǎn)物資和債權(quán)債務(wù)的明細(xì)賬戶(hù)余額，要與總賬有關(guān)賬戶(hù)的余額核對(duì)相符；對(duì)重要實(shí)物要實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，對(duì)余額較大的往來(lái)賬戶(hù)要與往來(lái)單位、個(gè)人核對(duì)。⑤公章、收據(jù)、空白支票、發(fā)票、科目印章以及其他物品等必須交接清楚。⑥實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，交接雙方應(yīng)在電子計(jì)算機(jī)上對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)際操作，確認(rèn)有關(guān)數(shù)字正確無(wú)誤后，方可交接。

　　（3）專(zhuān)人負(fù)責(zé)監(jiān)交。為了明確責(zé)任，會(huì)計(jì)人員辦理工作交接時(shí)，必須有專(zhuān)人負(fù)責(zé)監(jiān)交。通過(guò)監(jiān)交，保證雙方都按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定認(rèn)真辦理交接手續(xù)，防止流于形式，保證會(huì)計(jì)工作不因人員變動(dòng)而受影響；保證交接雙方處在平等的法律地位上享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)，不允許任何一方以大壓小，以強(qiáng)凌弱，或采取非法手段進(jìn)行威脅。移交清冊(cè)應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)監(jiān)交人員審查和簽名、蓋章，作為交接雙方明確責(zé)任的證件。對(duì)監(jiān)交的具體要求是：①一般會(huì)計(jì)人員辦理交接手續(xù)，由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）監(jiān)交。②會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）辦理交接手續(xù)，由單位負(fù)責(zé)人監(jiān)交，必要時(shí)主管單位可以派人會(huì)同監(jiān)交。所謂必要時(shí)由主管部門(mén)派人會(huì)同監(jiān)交，是指有些交接需要主管單位監(jiān)交或者主管單位認(rèn)為需要參與監(jiān)交。通常有三種情況：一是所屬單位負(fù)責(zé)人不能監(jiān)交，需要由主管單位派人代表主管單位監(jiān)交。如因單位撤并而辦理交接手續(xù)等。二是所屬單位負(fù)責(zé)人不能盡快監(jiān)交，需要由主管單位派人督促監(jiān)交。如主管單位責(zé)成所屬單位撤換不合格的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員），所屬單位負(fù)責(zé)人卻以種種借口拖延不辦交接手續(xù)時(shí)，主管單位就應(yīng)派人督促會(huì)同監(jiān)交等。三是不宜由所屬單位負(fù)責(zé)人單獨(dú)監(jiān)交，而需要主管單位會(huì)同監(jiān)交。如所屬單位負(fù)責(zé)人與辦理交接手續(xù)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）有矛盾，交接時(shí)需要主管單位派人會(huì)同監(jiān)交，以防可能發(fā)生單位負(fù)責(zé)人借機(jī)刁難等。此外，主管單位認(rèn)為交接中存在某種問(wèn)題需要派人監(jiān)交時(shí)，也可派人會(huì)同監(jiān)交。

　?。?）交接后的有關(guān)事宜：①會(huì)計(jì)工作交接完畢后，交接雙方和監(jiān)交人在移交清冊(cè)上簽名或蓋章，并應(yīng)在移交清冊(cè)上注明：?jiǎn)挝幻Q(chēng)，交接日期，交接雙方和監(jiān)交人的職務(wù)、姓名，移交清冊(cè)頁(yè)數(shù)以及需要說(shuō)明的問(wèn)題和意見(jiàn)等。②接管人員應(yīng)繼續(xù)使用移交前的賬簿，不得擅自另立賬簿，以保證會(huì)計(jì)記錄前后銜接，內(nèi)容完整。③移交清冊(cè)一般應(yīng)填制一式三份，交接雙方各執(zhí)一份，存檔一份。

　　41.辦理會(huì)計(jì)工作交接后如何區(qū)分移交人與接交人的會(huì)計(jì)責(zé)任？

　　《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第三十五條規(guī)定：移交人員對(duì)移交的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料的合法性、真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任。這就是說(shuō)如果移交人員所移交的會(huì)計(jì)資料是在其經(jīng)辦會(huì)計(jì)工作期間內(nèi)發(fā)生的，那么他就應(yīng)當(dāng)對(duì)這些會(huì)計(jì)資料的合法性、真實(shí)性負(fù)責(zé)，即使接替人員在交接時(shí)因疏忽沒(méi)有發(fā)現(xiàn)所接會(huì)計(jì)資料在合法性、真實(shí)性方面的問(wèn)題，如事后發(fā)現(xiàn)，也應(yīng)由原移交人員負(fù)責(zé)，原移交人員不應(yīng)以會(huì)計(jì)資料已經(jīng)交接而推卸責(zé)任；如果所發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)資料真實(shí)性、合法性方面的問(wèn)題不在原移交人員的經(jīng)辦期間發(fā)生，而是在其后，則不應(yīng)有原移交人員承擔(dān)責(zé)任，而應(yīng)有接管人員承擔(dān)責(zé)任。

　　會(huì)計(jì)交接是一項(xiàng)嚴(yán)肅認(rèn)真的工作，這不僅涉及到會(huì)計(jì)工作的連續(xù)性，而且關(guān)系到有關(guān)人員的法律責(zé)任。因此要求交接雙方和監(jiān)交人員以及其他的相關(guān)人員，必須認(rèn)真對(duì)待，不得敷衍了事，馬虎應(yīng)付。

　　42.什么是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制？

　　內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是單位為加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作的有效管理而制訂的各種組織、分工、程序、方法、標(biāo)準(zhǔn)、守則和規(guī)程等。它由一系列具體的控制環(huán)節(jié)和控制措施組成的，其基本目的在于保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整性。

　　制訂內(nèi)部會(huì)計(jì)控制時(shí)，一般要考慮以下要求：

　　第一，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均需按管理部門(mén)的授權(quán)進(jìn)行；

　　第二，所有發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都應(yīng)及時(shí)作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)記錄；

　　第三，未經(jīng)管理部門(mén)授權(quán)，任何人都不得擅自動(dòng)用企業(yè)的資產(chǎn)；

　　第四，應(yīng)該定期或不定期地進(jìn)行財(cái)務(wù)檢查，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)處理。

　　內(nèi)部會(huì)計(jì)控制主要包括貨幣資金控制、銷(xiāo)售與收款控制、采購(gòu)與付款控制、倉(cāng)儲(chǔ)管理控制、固定資產(chǎn)控制、成本與費(fèi)用控制、投資控制、籌資控制等。

　　43.如何建立貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制？

　　貨幣資金內(nèi)部控制通常包括支付程序、現(xiàn)金管理、銀行存款與支票管理、監(jiān)督檢查等內(nèi)容。

　?。?）支付程序。應(yīng)該要求單位內(nèi)部各部門(mén)必須按照下列程序辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)：①支付申請(qǐng)。單位有關(guān)部門(mén)或個(gè)人用款時(shí)，應(yīng)當(dāng)提前向?qū)徟颂峤回泿刨Y金支付申請(qǐng)，注明使用人、款項(xiàng)的用途、金額、用款日期、支付方式等內(nèi)容，并附有效相關(guān)文件（如經(jīng)濟(jì)合同副本、可行性研究報(bào)告、董事會(huì)決議、會(huì)議通知等）。 ②支付審批。審批人應(yīng)根據(jù)其職責(zé)、權(quán)限對(duì)支付申請(qǐng)進(jìn)行審批。對(duì)不符合規(guī)定的貨幣資金支付申請(qǐng)，審批人應(yīng)當(dāng)拒絕批準(zhǔn)。 ③支付復(fù)核。財(cái)務(wù)部應(yīng)當(dāng)對(duì)批準(zhǔn)后的貨幣資金支付申請(qǐng)進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核貨幣資金支付申請(qǐng)的批準(zhǔn)范圍、權(quán)限是否正確，手續(xù)及相關(guān)文件是否齊備，支付方式、支付單位是否妥當(dāng)?shù)?。?fù)核無(wú)誤后，交由出納人員辦理支付手續(xù)。 ④辦理支付。出納人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)復(fù)核無(wú)誤的支付申請(qǐng)，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，及時(shí)登記相關(guān)賬簿。

　　（2）現(xiàn)金管理。應(yīng)該要求：①庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)行限額管理，按銀行有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，出納應(yīng)嚴(yán)格控制。超限額的現(xiàn)金，應(yīng)及時(shí)送存銀行，以保證現(xiàn)金安全完整。②實(shí)行權(quán)、帳、錢(qián)分管，審批人、出納、記帳人員應(yīng)實(shí)行崗位分離；③嚴(yán)格按現(xiàn)金開(kāi)支范圍支付現(xiàn)金，不屬于現(xiàn)金開(kāi)支范圍的業(yè)務(wù)必須通過(guò)銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。④出納人員必須做到日清月結(jié)，隨時(shí)清點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，不得挪用現(xiàn)金和以白條抵庫(kù)。⑤現(xiàn)金收入不得用于直接支付單位自身的支出。因特殊情況需坐支現(xiàn)金的，應(yīng)事先報(bào)經(jīng)開(kāi)戶(hù)銀行審查批準(zhǔn)。⑥財(cái)務(wù)部門(mén)必須定期或不定期對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行抽查，以保證現(xiàn)金帳實(shí)相符。發(fā)現(xiàn)不符，及時(shí)查明原因，作出處理。

　?。?）銀行存款與支票管理。應(yīng)該要求：①必須嚴(yán)格按照《支付結(jié)算辦法》等國(guó)家有關(guān)規(guī)定，加強(qiáng)銀行賬戶(hù)的管理，嚴(yán)格按照規(guī)定開(kāi)立賬戶(hù)，辦理存款、取款和結(jié)算。所有銀行存款戶(hù)的開(kāi)設(shè)與終止需有單位負(fù)責(zé)人的正式批準(zhǔn)手續(xù)。②銀行帳戶(hù)只供本公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收支結(jié)算使用，嚴(yán)禁出借帳戶(hù)供外單位或個(gè)人使用，嚴(yán)禁為外單位或個(gè)人代收代支、轉(zhuǎn)帳套現(xiàn)。③領(lǐng)用支票要填寫(xiě)“支票申請(qǐng)單”，注明用途和預(yù)計(jì)使用金額，按規(guī)定審批權(quán)限審批。④支票領(lǐng)取人不得擅自將支票轉(zhuǎn)借、改變用途，由此造成單位經(jīng)濟(jì)損失的，由經(jīng)辦人負(fù)責(zé)賠償全部損失。⑤必須嚴(yán)格遵守銀行結(jié)算紀(jì)律，不準(zhǔn)簽發(fā)沒(méi)有資金保證的票據(jù)或遠(yuǎn)期支票，套取銀行信用；不準(zhǔn)簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒(méi)有真實(shí)交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)，套取銀行和他人資金；不準(zhǔn)無(wú)理拒絕付款，任意占用他人資金；不準(zhǔn)違反規(guī)定開(kāi)立和使用銀行賬戶(hù)。⑥已簽發(fā)的支票如果不慎丟失，丟失人應(yīng)立即報(bào)告財(cái)務(wù)部門(mén)向開(kāi)戶(hù)行申請(qǐng)掛失止付。⑦定期核對(duì)銀行賬戶(hù)，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單調(diào)節(jié)相符。如調(diào)節(jié)不符，應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。

　?。?）監(jiān)督檢查。主要內(nèi)容包括：①貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。重點(diǎn)檢查是否存在貨幣資金業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象。②貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢查貨幣資金支出的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為。③支付款項(xiàng)印章的保管情況。重點(diǎn)檢查是否存在辦理付款業(yè)務(wù)所需的全部印章交由一人保管的現(xiàn)象。④票據(jù)的保管情況。重點(diǎn)檢查票據(jù)的購(gòu)買(mǎi)、領(lǐng)用、保管手續(xù)是否健全，票據(jù)保管是否存在漏洞。

　　對(duì)監(jiān)督檢查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中的薄弱環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取措施，加以糾正和完善。

　　44.如何建立銷(xiāo)售與收款內(nèi)部會(huì)計(jì)控制？

　　銷(xiāo)售與收款內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的要點(diǎn)如下：

　　（1）銷(xiāo)售業(yè)務(wù)通常應(yīng)包括接受訂單、批準(zhǔn)賒銷(xiāo)、開(kāi)具發(fā)貨票、倉(cāng)庫(kù)發(fā)貨、發(fā)運(yùn)、確認(rèn)銷(xiāo)售與記錄應(yīng)收賬款、催收貨款等環(huán)節(jié)。銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的全過(guò)程不得由一個(gè)部門(mén)完全辦理，相關(guān)部門(mén)之間應(yīng)該相互牽制。

　?。?）銷(xiāo)售部門(mén)收到客戶(hù)的訂貨要求后，應(yīng)該依據(jù)公司的一般授權(quán)（制度授權(quán)）與特別授權(quán)，及時(shí)決定是否接受訂單。一般授權(quán)是指公司董事會(huì)或經(jīng)理辦公會(huì)議授權(quán)銷(xiāo)售部門(mén)對(duì)銷(xiāo)售金額一定范圍內(nèi)（如5000元以下）的常規(guī)業(yè)務(wù)自行決定是否同意客戶(hù)賒銷(xiāo)或折扣與折讓的權(quán)力。特別授權(quán)是指針對(duì)非常規(guī)業(yè)務(wù)和超過(guò)一般授權(quán)限制的常規(guī)業(yè)務(wù)，銷(xiāo)售部門(mén)不能自行決定而需特別報(bào)請(qǐng)經(jīng)理辦公會(huì)議或董事會(huì)決定是否同意客戶(hù)賒銷(xiāo)或折扣與折讓的權(quán)力。

　?。?）對(duì)于沒(méi)有受理的訂單，銷(xiāo)售部門(mén)應(yīng)該向客戶(hù)說(shuō)明原因。對(duì)于接受的訂單，銷(xiāo)售部門(mén)應(yīng)該填制銷(xiāo)售單通知單，并要求顧客在收款部門(mén)辦理款項(xiàng)結(jié)算手續(xù)。

　　（4）銷(xiāo)售業(yè)務(wù)必須盡可能簽訂合同。對(duì)于重要的銷(xiāo)售合同，應(yīng)要求財(cái)務(wù)部參加會(huì)簽。對(duì)非合同銷(xiāo)售及門(mén)市銷(xiāo)售要建立經(jīng)常的檢查制度。

　　（5）收款部門(mén)在收到貨款或收到批準(zhǔn)部門(mén)的賒銷(xiāo)批準(zhǔn)后，應(yīng)填制內(nèi)部發(fā)貨票，內(nèi)部發(fā)貨票中的品名、數(shù)量、單價(jià)、金額以及付款方式，應(yīng)與銷(xiāo)售合同的內(nèi)容一致，并經(jīng)專(zhuān)人復(fù)核。

　?。?）倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)只有在收到經(jīng)批準(zhǔn)的發(fā)貨單，并將發(fā)貨單與客戶(hù)的提貨單核對(duì)無(wú)誤后，才能進(jìn)行發(fā)貨。

　　（7）對(duì)于銷(xiāo)售退回，銷(xiāo)售部門(mén)必須及時(shí)查明原因；收到退回的貨物必須辦理入庫(kù)手續(xù)；所有單證必須經(jīng)有關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)簽字后才可辦理銷(xiāo)帳和退款手續(xù)。

　?。?）財(cái)務(wù)部門(mén)在確認(rèn)收入、應(yīng)收款項(xiàng)或貨幣資金等之前，應(yīng)進(jìn)行以下必要的檢查：①銷(xiāo)售收入的確認(rèn)必須符合《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的要求。②與銷(xiāo)售有關(guān)的原始憑證（如合同、銷(xiāo)售單、發(fā)貨票、貨運(yùn)文件等）是否齊全、是否合法。③相關(guān)憑證（如合同、銷(xiāo)售單、發(fā)貨票、貨運(yùn)文件等）的內(nèi)容是否一致；如不一致，應(yīng)查明原因。④是否有批準(zhǔn)部門(mén)批準(zhǔn)賒銷(xiāo)或折扣與折讓的書(shū)面文件或收款部門(mén)的收款憑據(jù)。⑤其他有關(guān)人員在單證上的簽字是否齊全。⑥發(fā)票的折扣是否與合同、銷(xiāo)售單的要求一致；銷(xiāo)售數(shù)量、價(jià)格、加總合計(jì)、稅金的計(jì)算等是否正確。

　　（9）財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)該定期編制應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表和賬齡分析表，并報(bào)送本單位銷(xiāo)售部門(mén)核對(duì)與確認(rèn)。

　　（10）財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)定期向賒購(gòu)公司寄發(fā)應(yīng)收賬款對(duì)賬單，并根據(jù)客戶(hù)的回函定期與應(yīng)收賬款明細(xì)賬相核對(duì)。如有差異，應(yīng)交銷(xiāo)售部門(mén)查明原因，及時(shí)處理。銷(xiāo)售部門(mén)應(yīng)將差異原因及處理結(jié)果報(bào)告財(cái)務(wù)部門(mén)。