摘要：我國(guó)施工企業(yè)內(nèi)部控制是一個(gè)熱點(diǎn)，也是一個(gè)難點(diǎn)。本文主要從目前施工企業(yè)的現(xiàn)實(shí)狀況出發(fā)，針對(duì)具體的工程項(xiàng)目施工過(guò)程中的實(shí)施意義、制度完善、成本風(fēng)險(xiǎn)控制、內(nèi)部監(jiān)控制度、網(wǎng)絡(luò)信息化等各環(huán)節(jié)分別進(jìn)行探討，提出相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制措施，以期加強(qiáng)施工企業(yè)的內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)管理，控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

   關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；內(nèi)部控制；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；控制措施

   一、施工企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施意義

　　2008年6月28日財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)等五部委聯(lián)推《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，要求從2009年7月1日起正式在上市公司施行，這表明企業(yè)建設(shè)和完善內(nèi)部控制制度的任務(wù)十分緊迫。

　　當(dāng)前國(guó)內(nèi)建筑市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，施工企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜多變，經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各種不確定因素增加，使施工項(xiàng)目利潤(rùn)減少趨勢(shì)越來(lái)越明顯，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步增大和復(fù)雜化。施工企業(yè)內(nèi)部控制制度是指施工企業(yè)內(nèi)部各職能部門(mén)，各相對(duì)獨(dú)立的項(xiàng)目經(jīng)理部及各有關(guān)工作人員之間，在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中的相互聯(lián)系，相互制約的一種管理制度。其目的在于根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)管理的要求，建立權(quán)責(zé)明確、管理科學(xué)的企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，形成科學(xué)的企業(yè)內(nèi)部治理機(jī)制，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)，有效防范風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，堵塞漏洞，消除隱患，防止、發(fā)現(xiàn)并及時(shí)糾正各種錯(cuò)誤，保證企業(yè)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的安全和完整。內(nèi)部控制的建設(shè)可以使得施工企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部各職能部門(mén)，各實(shí)體之間的相互控制，保證施工活動(dòng)的規(guī)范進(jìn)行，進(jìn)而促使各部門(mén)、各實(shí)體和人員盡職盡責(zé)，提高施工效率和施工質(zhì)量。

   二、施工企業(yè)內(nèi)部控制制度完善措施

　　嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部控制制度不僅要對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面實(shí)行全方位的監(jiān)控，而且要對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理重要方面、重要環(huán)節(jié)實(shí)行重點(diǎn)控制。針對(duì)施工企業(yè)而言，有以下幾個(gè)方面：

　?。ㄒ唬┝己玫念A(yù)算管理及公司治理

　　這兩項(xiàng)我認(rèn)為是內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，內(nèi)部控制是預(yù)算管理、公司治理的基本前提與基礎(chǔ)。良好的預(yù)算管理為優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)以及完善與強(qiáng)化內(nèi)部控制提供了切實(shí)保證，健全的公司治理結(jié)構(gòu)是保證預(yù)算管理有效實(shí)施以及內(nèi)部控制有效性的環(huán)境基礎(chǔ)。沒(méi)有好的預(yù)算要讓內(nèi)部如何控制，能控制什么，沒(méi)有好的公司治理，又有誰(shuí)來(lái)規(guī)范，誰(shuí)來(lái)執(zhí)行，誰(shuí)來(lái)監(jiān)督。應(yīng)以建筑收入、成本費(fèi)用、現(xiàn)金流量作為預(yù)算重點(diǎn)，以利潤(rùn)目標(biāo)為預(yù)算起點(diǎn)，實(shí)行有效監(jiān)控。成本控制不當(dāng)，在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中不能?chē)?yán)格控制成本，造成人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)等浪費(fèi)嚴(yán)重，管理費(fèi)用增大，整個(gè)項(xiàng)目成本超出預(yù)算，項(xiàng)目實(shí)際收益低于期望收益。

   （二）要確實(shí)保證會(huì)計(jì)記錄的完整、準(zhǔn)確

　　1、各職能部門(mén)人員要各盡其職，對(duì)發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)而取得的各種原始憑證，應(yīng)對(duì)其真實(shí)性負(fù)責(zé)；會(huì)計(jì)部門(mén)及有關(guān)人員應(yīng)對(duì)備類(lèi)原始憑證進(jìn)行審核，并對(duì)審核工作負(fù)責(zé)。

　　2、審核的重點(diǎn)是合法性—是否符合國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)。企業(yè)的規(guī)章制度；完整性—原始憑證應(yīng)反映（填制）的內(nèi)容、簽名、蓋章等手續(xù)是否完整；準(zhǔn)確性—原始憑證所記載反映的內(nèi)容是否準(zhǔn)確無(wú)誤。

　　3、由于施工企業(yè)的項(xiàng)目分布廣泛。因此，對(duì)貨幣資金收入和保管業(yè)務(wù)必須嚴(yán)格劃分授權(quán)批準(zhǔn)權(quán)限，對(duì)催討已完工程款要落實(shí)專(zhuān)門(mén)的部門(mén)且收到與否也應(yīng)有其他人確認(rèn)，加強(qiáng)采購(gòu)、支付等業(yè)務(wù)的請(qǐng)付、審批、確認(rèn)、付款等環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，減少資金收付風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)要做好對(duì)每個(gè)業(yè)主和客戶(hù)的資信記錄與評(píng)估工作，由項(xiàng)目統(tǒng)一定時(shí)上報(bào)，把每一個(gè)商業(yè)往來(lái)的細(xì)節(jié)做詳細(xì)的記錄，并且每隔一個(gè)季度或者半年進(jìn)行評(píng)估，動(dòng)態(tài)調(diào)整其信用等級(jí)，來(lái)提供給投標(biāo)部門(mén)進(jìn)行掌握。

　　4、鑒于建筑市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，各單位應(yīng)明確擔(dān)保原則。擔(dān)保標(biāo)準(zhǔn)和條、企業(yè)對(duì)墊資施工的決策應(yīng)有上限額度（比例）控制。應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)擔(dān)保，墊資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，及時(shí)了解和掌握被墊資項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況，防范潛在風(fēng)險(xiǎn)；必須建立在對(duì)大量資料系統(tǒng)分析的基礎(chǔ)上，包括企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)和相關(guān)外部市場(chǎng)、行業(yè)等數(shù)據(jù)。企業(yè)應(yīng)在現(xiàn)有財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)上建立涵蓋財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理基本流程和內(nèi)部控制系統(tǒng)各環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)，該系統(tǒng)應(yīng)具有風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)集中、風(fēng)險(xiǎn)影響統(tǒng)計(jì)分析、風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)報(bào)告、風(fēng)險(xiǎn)控制跟蹤等功能，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)信息報(bào)警，滿(mǎn)足風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部信息報(bào)告和外部披露要求。

　　5、企業(yè)為開(kāi)拓市場(chǎng)，各單位往外省市，境外承建施工項(xiàng)目的同時(shí)，必須從可行性，可靠性，實(shí)效性等方面設(shè)置會(huì)計(jì)內(nèi)部控制手段，要嚴(yán)格控制各項(xiàng)目在外地的開(kāi)戶(hù)，賬戶(hù)越多，占用資金額愈大，越不利于企業(yè)資金管理與控制。若條件允許，對(duì)于特別重大的項(xiàng)目，可以開(kāi)通網(wǎng)上銀行業(yè)務(wù)，由機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)統(tǒng)一專(zhuān)人負(fù)責(zé)，盡管財(cái)務(wù)軟件能夠監(jiān)控到賬上資金，但還是有個(gè)別項(xiàng)目不進(jìn)賬或晚進(jìn)賬，開(kāi)通網(wǎng)上銀行后使得企業(yè)能夠?qū)崟r(shí)監(jiān)控項(xiàng)目賬戶(hù)上的資金，防止項(xiàng)目過(guò)多占用資金而影響企業(yè)整體資金安排和使用效率。在所在地開(kāi)立銀行賬戶(hù)由上級(jí)財(cái)務(wù)部申請(qǐng)審批后報(bào)機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)部批準(zhǔn)后方可辦理；待項(xiàng)目竣工決算，債權(quán)債務(wù)清理完畢后，及時(shí)辦理銷(xiāo)戶(hù)手續(xù)；資金運(yùn)行過(guò)程中，必須指定專(zhuān)職財(cái)會(huì)人員管理，項(xiàng)目經(jīng)理、項(xiàng)目會(huì)計(jì)人員等必須按規(guī)定程序委任，忠于職守，履行職責(zé)；派往本市外的項(xiàng)目部必須及時(shí)、準(zhǔn)確地定期將反映資金的收付，款項(xiàng)的結(jié)算，稅金的繳付，項(xiàng)目資產(chǎn)、負(fù)債情況，以及竣工決算盈虧等會(huì)計(jì)信息報(bào)告給上級(jí)財(cái)務(wù)部門(mén)。

　　6、施工企業(yè)點(diǎn)多面廣的建筑項(xiàng)目，特別要加強(qiáng)實(shí)物資產(chǎn)管理的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的驗(yàn)收入庫(kù)、領(lǐng)用、盤(pán)點(diǎn)、保管等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，防止各種實(shí)物資產(chǎn)被盜、毀損和流失。

　　7、要嚴(yán)格管理項(xiàng)目備用金。要求項(xiàng)目申請(qǐng)備用金的人員及時(shí)核銷(xiāo)賬戶(hù)。最后要加強(qiáng)施工企業(yè)財(cái)務(wù)人員與外派財(cái)務(wù)人員之間的溝通、協(xié)調(diào)。遇有企業(yè)短期資金調(diào)度上存在困難的，在保證履約能力、不影響生產(chǎn)進(jìn)度的情況下，施工企業(yè)財(cái)務(wù)人員與外派財(cái)務(wù)人員應(yīng)加強(qiáng)溝通、協(xié)調(diào)，確保找出可行的解決方案。合適的資金管理模式有利于整個(gè)企業(yè)資金的統(tǒng)一調(diào)度，從而使資金發(fā)揮最大的效用，強(qiáng)化備用金管理則為合理利用閑置資金提供了保證。

   （三）強(qiáng)化施工現(xiàn)場(chǎng)內(nèi)部控制

　　施工現(xiàn)場(chǎng)的管理主要是對(duì)人、材、機(jī)的控制。首先要明確應(yīng)由業(yè)主免費(fèi)提供的資源和有償提供的資源，如水電、大臨設(shè)施、材料及施工配合等，以及嚴(yán)格劃分應(yīng)向下屬施工隊(duì)提供的相應(yīng)資源。由于施工現(xiàn)場(chǎng)往往不止一家單位進(jìn)行施工，人、財(cái)、物交叉很多，情況復(fù)雜，相關(guān)部門(mén)人員應(yīng)明確合同和中的施工范圍，價(jià)格組成和各自的職責(zé)。其次是建立現(xiàn)場(chǎng)物資的使用保管制度，通過(guò)“限額領(lǐng)料”對(duì)甲供材及輔材的用量進(jìn)行控制。對(duì)于業(yè)主提供的部分，應(yīng)憑業(yè)主物資管理部門(mén)，本單位項(xiàng)目物資驗(yàn)收人員，現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人三方簽字的記錄單分別交結(jié)算計(jì)劃部門(mén)及財(cái)務(wù)部門(mén)。材料人員應(yīng)及時(shí)同甲方核對(duì)領(lǐng)料情況，并反饋給財(cái)務(wù)部門(mén)，以便能準(zhǔn)確及時(shí)完整地反映項(xiàng)目成本及預(yù)收賬款狀況。

　　另外還要注意施工生產(chǎn)能力產(chǎn)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：

　　1、施工組織設(shè)計(jì)方案不合理，造成施工工期延長(zhǎng)、所需機(jī)械設(shè)備增加、施工質(zhì)量達(dá)不到設(shè)計(jì)要求，導(dǎo)致投入的成本費(fèi)用相應(yīng)增加。

　　2、工程安全質(zhì)量問(wèn)題，出現(xiàn)返工甚至索賠現(xiàn)象，導(dǎo)致成本加大。

　　3、勞動(dòng)力和設(shè)備的生產(chǎn)率低下，合同延誤，引發(fā)履約風(fēng)險(xiǎn)。

　　4、是勞力、設(shè)備和材料的取得風(fēng)險(xiǎn)。如，業(yè)主指定分包及材料供應(yīng)導(dǎo)致的施工組織管理困難、材料供應(yīng)不及時(shí)，及供應(yīng)不合格的材料，通貨膨脹、物價(jià)變動(dòng)導(dǎo)致的人工、機(jī)械和材料成本上漲。我想是不是可以在進(jìn)場(chǎng)時(shí)和類(lèi)似保險(xiǎn)公司的機(jī)構(gòu)簽訂定期保值合同，如果材料或機(jī)械費(fèi)用上漲由機(jī)構(gòu)進(jìn)行保賠來(lái)分散風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)然這只是我個(gè)人想的，不知道有沒(méi)有這樣的機(jī)構(gòu)或這個(gè)業(yè)務(wù)。

　　5、是金融危機(jī)、政治危機(jī)的影響，目前金融危機(jī)的形式，泰國(guó)政治危機(jī)等，更要注意匯率、利率變動(dòng)帶來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

   （四）項(xiàng)目成本風(fēng)險(xiǎn)的控制

　　在施工過(guò)程中對(duì)由計(jì)劃部門(mén)提供的預(yù)算，成本管理部門(mén)按內(nèi)部公司定額對(duì)工程項(xiàng)目的評(píng)估成本，以及項(xiàng)目實(shí)施的實(shí)際成本進(jìn)行對(duì)比分析，找出差異并制定對(duì)策，有效控制項(xiàng)目成本。另一方面通過(guò)量、價(jià)分析，對(duì)項(xiàng)目部材料消耗、設(shè)計(jì)變更與索賠等情況逐一分析，材料價(jià)格由企業(yè)統(tǒng)一管理并承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。

   （五）構(gòu)建內(nèi)部控制監(jiān)控系統(tǒng)

　　施工企業(yè)構(gòu)建的內(nèi)部控制監(jiān)控系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)包括：會(huì)計(jì)稽核制度、財(cái)務(wù)檢查制度、內(nèi)部牽制制度、原始記錄制度、會(huì)議記錄制度、會(huì)計(jì)檔案管理制度等。

   （六）利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，使資金管理信息化

　　計(jì)算機(jī)技術(shù)的迅速發(fā)展和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的廣泛應(yīng)用，為企業(yè)資金管理實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上結(jié)算和支付、實(shí)時(shí)查詢(xún)和分析、動(dòng)態(tài)管理和監(jiān)控、科學(xué)決策和調(diào)度提供了可能和保證。因此企業(yè)必須加強(qiáng)在這方面的科技投入，以便隨時(shí)掌握企業(yè)的現(xiàn)金流向和流量，從而發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。及時(shí)采取措施加以改進(jìn)，防范各種風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，例如現(xiàn)在常用的浪潮GS或用友NC系統(tǒng)，就很好的能夠掌握下面的資金及資產(chǎn)負(fù)債情況，便于企業(yè)內(nèi)部控制。同時(shí)，利用互聯(lián)網(wǎng)，建立快捷迅速的信息交換平臺(tái)，例如公司財(cái)務(wù)專(zhuān)門(mén)開(kāi)了個(gè)財(cái)務(wù)群，使財(cái)務(wù)人員能隨時(shí)掌握上級(jí)財(cái)務(wù)的指示，加強(qiáng)了信息交流，增強(qiáng)了業(yè)務(wù)知識(shí)。

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