摘要：本文從企業(yè)內(nèi)部控制的概念、目標(biāo)、意義、現(xiàn)狀等方面進(jìn)行簡述，對現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部控制體系的局限性進(jìn)行評析，分析造成現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部控制尷尬境地的淵源，探討如何完善企業(yè)內(nèi)部控制。

　　關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；建設(shè)；完善

　　建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度，對于完善公司治理結(jié)構(gòu)，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，具有重大意義。

　　一、內(nèi)部控制概述

　　內(nèi)部控制即為維護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全性、完整性，保證會計(jì)資料及其他有關(guān)資料正確性，確保各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支的合理性、合法性而建立起來的業(yè)務(wù)分管責(zé)任制。企業(yè)內(nèi)部控制具有五大目標(biāo)：第一，戰(zhàn)略目標(biāo)：促進(jìn)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略；第二，營運(yùn)目標(biāo)：促進(jìn)提高經(jīng)營管理效果效率；第三，報(bào)告目標(biāo)：促進(jìn)提高信息報(bào)告質(zhì)量；第四，資產(chǎn)目標(biāo)：促進(jìn)維護(hù)資產(chǎn)安全完整；第五，合規(guī)目標(biāo)：促進(jìn)國家法律法規(guī)有效遵循。

　　實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制，可以確立我國企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)框架、基本規(guī)范，有利于提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，可以有效地防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，有利于維護(hù)財(cái)產(chǎn)和資源的安全完整，促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)營效率和效益。

　　二、我國企業(yè)內(nèi)部控制體系現(xiàn)狀

　　內(nèi)部控制制度的發(fā)展與整個(gè)經(jīng)濟(jì)管理水平是相輔相成的。與西方發(fā)達(dá)的內(nèi)部控制制度相比，我國企業(yè)內(nèi)部控制制度尚處于發(fā)展階段，主要存在以下問題：

　?。ㄒ唬?jì)基礎(chǔ)工作薄弱。對外提供虛假或不真實(shí)的會計(jì)資料，內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督流于形式，會計(jì)秩序混亂、會計(jì)信息失真等，不僅造成單位會計(jì)工作混亂，給貪污、挪用單位資產(chǎn)等不法分子以可乘之機(jī)，而且波及整個(gè)社會，嚴(yán)重?cái)_亂了經(jīng)濟(jì)建設(shè)的秩序和環(huán)境。

　?。ǘ┓ㄈ酥卫斫Y(jié)構(gòu)不完善。由于過去我國長期處于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的條件下，許多管理者的管理思想和經(jīng)營方式還停留在行政領(lǐng)導(dǎo)的角色上，沒有從根本上轉(zhuǎn)變經(jīng)營觀念，把企業(yè)當(dāng)作自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的法人實(shí)體和經(jīng)營個(gè)體。企業(yè)的公司制改造也沒有從根本上解決這種情況。

　?。ㄈ┓梢庾R淺薄。隨著我國市場化程度的提高和經(jīng)濟(jì)改革的深入，相關(guān)法律制度逐步得到了健全和完善。同時(shí)，必須清楚地看到人們的法律意識淡薄，有些單位內(nèi)部控制制度不健全，管理松弛，造成一些經(jīng)濟(jì)犯罪。

　　（四）員工素質(zhì)不高。公司員工的能力、誠實(shí)品性以及對員工的管理是控制環(huán)境的主要因素?？傮w來說，我國企業(yè)管理水平、人員素質(zhì)都不高，企業(yè)管理者價(jià)值觀扭曲、缺乏敬業(yè)精神、管理能力不高。人事政策缺乏透明度、缺乏激勵(lì)機(jī)制，不能夠選拔出合格的人才和調(diào)動(dòng)人的積極性。

　　三、現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部控制體系問題分析

　　（一）現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部控制體系的局限性評析。在加強(qiáng)內(nèi)部控制的過程中，許多企業(yè)對內(nèi)部控制工作范圍的理解往往局限于管理控制、會計(jì)控制以及內(nèi)部審計(jì)上，對于控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估和信息與溝通如何實(shí)施，考慮不多。甚至在許多企業(yè)中，有些人至今都把內(nèi)部控制局限于內(nèi)部會計(jì)控制上。這種以內(nèi)部會計(jì)控制替代全面內(nèi)部控制、以控制活動(dòng)替代控制五要素的狀況是一種普遍現(xiàn)象。顯然，這是對內(nèi)部控制認(rèn)識不足的一種表現(xiàn)。

　?。ǘ┰斐涩F(xiàn)行內(nèi)部控制尷尬境地的淵源分析

　　1、法人治理結(jié)構(gòu)失衡。對于目前仍占有相當(dāng)比重的國有企業(yè)來說，真正的法人治理結(jié)構(gòu)尚未建立，相應(yīng)的監(jiān)督制約機(jī)制未真正形成，內(nèi)部控制仍然是一紙空文，處于一種名存實(shí)無的地步。

　　2、內(nèi)部控制動(dòng)力不足。在以代理人主導(dǎo)型的內(nèi)部控制體系中缺乏委托人激勵(lì)約束機(jī)制，委托人的約束主要靠代理人的自覺意識。加之代理人主導(dǎo)型的內(nèi)部控制成本昂貴，花費(fèi)在組織管理上的成本由企業(yè)自己承擔(dān)，而內(nèi)部控制的收益則隱性化、長期化和社會化，當(dāng)邊際管理成本高于邊際收益時(shí)，企業(yè)本身的內(nèi)部控制動(dòng)力則明顯不足。

　　3、對代理人控制乏力。對于明確了委托代理關(guān)系的股份制企業(yè)來說，法人治理結(jié)構(gòu)正在逐步建立和完善。而法人治理結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵是“剩余所有權(quán)和剩余控制權(quán)”的分配，是委托代理權(quán)如何在所有者和經(jīng)營者之間分配的問題，但對于“內(nèi)部控制體系”的構(gòu)建仍然未提到把“監(jiān)督者”包括在監(jiān)督范圍以內(nèi)的應(yīng)有高度來認(rèn)識，“誰來監(jiān)督‘監(jiān)督者’”呼聲依舊很高。

　　4、內(nèi)部控制“外部化”時(shí)機(jī)仍不成熟，監(jiān)督不力。上述內(nèi)部控制的局限性其實(shí)早已經(jīng)為管理層和有識之士所料，因而提出了“內(nèi)部控制外部化”，即借助于企業(yè)外部力量，如會計(jì)師事務(wù)所、證監(jiān)會、外派財(cái)務(wù)總監(jiān)、稽查特派員等，實(shí)施對企業(yè)未完全約束下的外部控制。這種“外部化”是十分重要的，但效果如何？從一再披露的國內(nèi)外信息造假丑聞中可以看出，上述“外部力量”仍有可能被收買、被“同化”。所以，行政監(jiān)督、社會審計(jì)等外部控制手段落后、成本較高，仍然是制約內(nèi)部控制“外部化”的“瓶頸”。

　　四、企業(yè)內(nèi)部控制體系的完善

　?。ㄒ唬┙∪珒?nèi)部控制體系

　　1、指導(dǎo)思想。各企業(yè)根據(jù)自身現(xiàn)狀，在構(gòu)建內(nèi)部控制體系中，堅(jiān)持以下指導(dǎo)思想：以《會計(jì)法》和其他有關(guān)法律制度為依據(jù)，以會計(jì)核算和會計(jì)監(jiān)督為中心，針對會計(jì)工作和經(jīng)濟(jì)管理中最為薄弱的環(huán)節(jié)，研究制定便于操作和監(jiān)督檢查的與我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度體系，規(guī)范單位內(nèi)部管理，有效防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)單位財(cái)產(chǎn)的安全和完整，保證國家政策、法律、法規(guī)、制度的貫徹執(zhí)行。

　　2、具體目標(biāo)和內(nèi)容上的策略。在內(nèi)部控制的具體目標(biāo)和內(nèi)容上，可采取以點(diǎn)帶面全面展開的策略。以會計(jì)控制為核心，逐步健全多目標(biāo)、多層次的內(nèi)部控制整體框架。

　　3、實(shí)際操作過程中的策略。在企業(yè)實(shí)際操作過程中，應(yīng)采取分步走的策略。對于會計(jì)核算混亂、管理基礎(chǔ)工作薄弱的企業(yè)，應(yīng)該從定崗定員、明確崗位職責(zé)、完善內(nèi)部牽制制度著手，按照合規(guī)經(jīng)營的基本要求建立內(nèi)部控制框架；內(nèi)部牽制、班組核算、責(zé)任中心管理、預(yù)算管理等基礎(chǔ)工作做得較好的企業(yè)則可以直接按效益性要求構(gòu)建內(nèi)部控制框架。

　　4、進(jìn)行評估和調(diào)整。企業(yè)應(yīng)適時(shí)地對內(nèi)部控制進(jìn)行評估和調(diào)整，以適應(yīng)快速變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。制定內(nèi)部控制制度重點(diǎn)在于解決單位經(jīng)營管理中的薄弱環(huán)節(jié)和問題，也要充分考慮管理工作的發(fā)展趨勢和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，考慮先進(jìn)的管理思想和方法，既有適應(yīng)性，又有前瞻性，在解決問題的同時(shí)，又能引導(dǎo)各單位向更好、更高的管理方向努力和發(fā)展。

　?。ǘ┩晟品ㄈ酥卫斫Y(jié)構(gòu)。在我國，建立內(nèi)部控制制度，是新《會計(jì)法》的配套規(guī)定。要使完善的內(nèi)部控制制度執(zhí)行有效，就應(yīng)當(dāng)以新《會計(jì)法》的有關(guān)規(guī)定為基礎(chǔ)，對內(nèi)部控制制度各個(gè)控制點(diǎn)的責(zé)任人進(jìn)行行政、法律約束，明確法律責(zé)任關(guān)系。只有通過法律手段，才能有效保證各種制度的貫徹執(zhí)行。

　　1、規(guī)范企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，完善董事會決策機(jī)制。應(yīng)將董事會成員與總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)班子徹底分開，即所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，建立起相互制衡的結(jié)構(gòu)，在股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層之間合理分配權(quán)限、公平分配利益，并明確各自職責(zé)。聘請專家進(jìn)入董事會，積極推進(jìn)獨(dú)立董事制度。突出董事會在建立和完善內(nèi)部控制體系中的核心作用，在制定內(nèi)部控制有關(guān)規(guī)定時(shí)要明確單位負(fù)責(zé)人應(yīng)負(fù)的責(zé)任。關(guān)注董事會成員構(gòu)成的合理性與董事會的決策與監(jiān)督能力。

　　2、建立科學(xué)的體系，建立以查為主的監(jiān)督防線。成立一個(gè)獨(dú)立的審計(jì)小組。審計(jì)小組通過內(nèi)部常規(guī)審計(jì)、離任審計(jì)、落實(shí)舉報(bào)、監(jiān)督審查企業(yè)的會計(jì)報(bào)表等手段，構(gòu)筑“防、堵、查”遞進(jìn)式監(jiān)督控制。這對于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，防范和化解企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有舉足輕重的作用。

　　3、加強(qiáng)檢查和評價(jià)的實(shí)施工作。企業(yè)可以設(shè)立專門機(jī)構(gòu)具體負(fù)責(zé)對內(nèi)部控制執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，還可以通過社會中介機(jī)構(gòu)對本單位內(nèi)部控制的情況進(jìn)行定期的評價(jià)，從而發(fā)現(xiàn)問題，進(jìn)一步完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度。

　?。ㄈ┨岣咂髽I(yè)管理者和員工素質(zhì)。首先，要確立以人為本的管理思想。以人為本的觀念反映到企業(yè)內(nèi)部控制中就是以人的發(fā)展為出發(fā)點(diǎn)來展開企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)的各項(xiàng)內(nèi)容，創(chuàng)造良好的環(huán)境氛圍激發(fā)員工的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性；其次，在企業(yè)中大膽引入競爭和激勵(lì)機(jī)制，通過績效評價(jià)體系、連續(xù)培訓(xùn)計(jì)劃以及完善的社會保障體系等科學(xué)的人力資源管理手段來吸引人才、發(fā)展人才。尤其要加強(qiáng)會計(jì)及其他管理人員的崗位培訓(xùn)，為內(nèi)部控制培育良好的環(huán)境基礎(chǔ)。

　?。ㄋ模┍O(jiān)督檢查內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行。企業(yè)應(yīng)考慮建立和完善內(nèi)部審計(jì)職能，使內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立評估成為企業(yè)內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制中的重要力量。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立于其他經(jīng)營管理部門，直接受董事會領(lǐng)導(dǎo)，以確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，內(nèi)部審計(jì)人員的責(zé)任不再局限于監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)部控制是否被執(zhí)行，而是通過獨(dú)立的檢查和評價(jià)活動(dòng)，針對內(nèi)部控制的缺陷、管理的漏洞，提出切實(shí)可行的建議和措施，促進(jìn)管理當(dāng)局進(jìn)一步改善經(jīng)營管理，提高企業(yè)的綜合實(shí)力。

　　（五）其他具體措施

　　1、完善企業(yè)的控制環(huán)境。加強(qiáng)規(guī)范和完善企業(yè)內(nèi)部控制，首先應(yīng)注意企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)，控制環(huán)境是指對建立、加強(qiáng)或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素。一是嚴(yán)把用人關(guān)，對重要崗位的人員配備和管理人員的選拔，應(yīng)全面考察其德、能、才、績等綜合素質(zhì)，確保各個(gè)崗位人員素質(zhì)合乎要求；二是多層次、多方位地加強(qiáng)崗位和在職員工的培訓(xùn)，切實(shí)提高員工的政治素質(zhì)，使其遵紀(jì)守法、精通業(yè)務(wù)；三是加強(qiáng)職業(yè)道德教育，培養(yǎng)員工敬業(yè)愛崗的精神，教育職工自覺地遵守和執(zhí)行各項(xiàng)內(nèi)部控制制度，形成以自我控制為主、自檢自律為主要手段的內(nèi)部控制制約機(jī)制；四是對一些崗位實(shí)行定期或不定期的輪換制度，以便相互牽制、相互監(jiān)督。國家控制環(huán)境直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

　　2、加強(qiáng)信息流動(dòng)與溝通。信息系統(tǒng)不僅處理企業(yè)內(nèi)部所產(chǎn)生的信息，也處理與外部的事項(xiàng)、活動(dòng)及環(huán)境等有關(guān)的信息。企業(yè)的信息系統(tǒng)不僅是企業(yè)控制環(huán)境建設(shè)的一個(gè)重要方面，也是企業(yè)內(nèi)部控制的一項(xiàng)要素，是企業(yè)內(nèi)部控制過程的一部分。

　　3、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督。監(jiān)督是一種隨著時(shí)間的推移而評估制度執(zhí)行質(zhì)量的過程，監(jiān)督可通過日常的、持續(xù)的監(jiān)督活動(dòng)來完成，也可以通過進(jìn)行個(gè)別的、單獨(dú)的評估來實(shí)現(xiàn)，或兩者結(jié)合。實(shí)踐證明，完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度有助于企業(yè)改善內(nèi)部控制狀況，有些企業(yè)把現(xiàn)代資本運(yùn)營觀念和技術(shù)及長遠(yuǎn)的內(nèi)部控制觀念運(yùn)用到生產(chǎn)經(jīng)營管理中去，進(jìn)而提高企業(yè)自身的競爭力，以更加積極的狀態(tài)參與到世界競爭的潮流中去。

　　總之，在適應(yīng)知識經(jīng)濟(jì)要求的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)中，控制環(huán)境、資訊與溝通、風(fēng)險(xiǎn)評估三足鼎立，是內(nèi)部控制中同等重要的因素，占據(jù)著主導(dǎo)地位，是應(yīng)在內(nèi)部控制架構(gòu)中并行的三大平臺和三大主體。同時(shí)，在需要統(tǒng)一指揮和保持相對穩(wěn)定的領(lǐng)域保留一定的硬控制活動(dòng)，軟硬結(jié)合，以軟控制為主，納入非正式組織和非正式制度，才能適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境對內(nèi)部控制的要求。

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