掃碼下載APP
及時接收最新考試資訊及
備考信息
摘要:內(nèi)部控制改革是理論研究的熱點問題。以高校作為事業(yè)單位的典型代表,梳理高校內(nèi)部控制背景,研究高校內(nèi)部控制基本原則與核心要點,有利于新時期高校風險防范與和諧發(fā)展。
關(guān)鍵詞:高校;內(nèi)部控制;控制要素
內(nèi)部控制的產(chǎn)生由來已久,從其起源看,是業(yè)主出于保護自身資產(chǎn)、防范錯誤和舞弊的考慮,如早期的業(yè)主制組織中,便已設(shè)置諸如賬款分離、定期盤點等關(guān)鍵控制點。當前,企業(yè)的內(nèi)部控制已成為學術(shù)界探討的焦點問題,但是行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制卻一直少有人關(guān)注。實際上,以高校為典型代表的行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制也需要引起足夠的重視。
一、高校內(nèi)部控制背景解析
薩班恩斯-奧克斯利法案(2002)與COSO風險管理框架(2004)的推出進一步昭示了內(nèi)部控制發(fā)展的風險導向;內(nèi)部控制逐漸成為包括非營利組織在內(nèi)的經(jīng)濟實體的關(guān)注重點。然而,這種演進趨勢并沒有明顯滲透至非營利組織范疇,公共部門風險管理與內(nèi)部控制研究呈現(xiàn)嚴重滯后狀態(tài)。我國內(nèi)部控制理論研究起源于20世紀八十年代,隨著財政部“企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范”的實施,風險導向內(nèi)部控制研究成為經(jīng)濟管理中最活躍的研究領(lǐng)域之一。
近年來,隨著我國教育體制不斷深化改革,高等教育事業(yè)發(fā)展迅猛。高校為了滿足發(fā)展的需求,擴大招生規(guī)模,擴建校區(qū)。高校擴張引發(fā)資金短缺和辦學資源的不足,部分高校向銀行貸款以緩解資金困難,其面臨的財務(wù)風險也日益凸顯。高校連年擴招,畢業(yè)生人數(shù)不斷增長,加之全球金融危機的爆發(fā)使高校畢業(yè)生就業(yè)形勢嚴峻。同時,高校風險管理意識薄弱,內(nèi)部控制制度不盡完善,缺乏對風險的有效防范,影響了高校教育事業(yè)的持續(xù)發(fā)展。如何建立完善的內(nèi)部控制體系,有效控制風險,成為理論界與實務(wù)界關(guān)注的重要議題。
二、高校內(nèi)部控制的基本原則
高校內(nèi)部控制是為實現(xiàn)控制目標,通過制定一系列制度、實施相關(guān)措施和程序,對經(jīng)濟活動的風險進行防范和管控的動態(tài)過程。內(nèi)部控制的目標主要包括合理保證高校經(jīng)濟活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全完整、財務(wù)信息真實準確,提高公共服務(wù)的效率和效果。高校建立并實施內(nèi)部控制應(yīng)遵循制衡性原則、重要性原則、適應(yīng)性原則以及成本效益原則,內(nèi)部控制要素包括內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通以及內(nèi)部監(jiān)督。
高校領(lǐng)導班子對單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負責,單位在實施內(nèi)部控制時,應(yīng)當充分發(fā)揮單位財會、內(nèi)部審計、紀檢監(jiān)察等部門在內(nèi)部控制中的作用。高校可以根據(jù)本規(guī)范的要求和單位的實際情況設(shè)置或確定內(nèi)部控制職能部門或崗位,負責組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制建立實施及日常工作。高校經(jīng)濟活動的決策、執(zhí)行和監(jiān)督應(yīng)當相互分離,應(yīng)建立健全集體研究、專家論證和技術(shù)咨詢相結(jié)合的議事決策機制。大額資金使用、大宗設(shè)備采購、基本建設(shè)等重大經(jīng)濟事項的內(nèi)部決策,應(yīng)當由單位領(lǐng)導班子集體研究決定。與此同時,高校應(yīng)當建立健全內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位責任制。內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位主要包括預(yù)決算編制和績效評價、資金管理、票據(jù)管理、印章管理、物資和固定資產(chǎn)的采購和管理、建設(shè)項目管理、債務(wù)管理、經(jīng)濟合同管理以及內(nèi)部監(jiān)督等。單位應(yīng)當明確崗位職責及分工,確保不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。
高校應(yīng)當實行內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位業(yè)務(wù)人員和部門負責人的輪崗制度。不具備輪崗條件的單位應(yīng)當替代采取專項審計、部門互審等控制措施。應(yīng)當綜合考慮經(jīng)濟活動的規(guī)模、復(fù)雜程度和管理模式等因素,為內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位配備能力和資質(zhì)合格的業(yè)務(wù)人員。財會、內(nèi)部審計等部門負責人必須具備與其工作崗位相適應(yīng)的資質(zhì)和能力。適應(yīng)內(nèi)部控制風險導向的最新發(fā)展趨勢,高校應(yīng)當建立經(jīng)濟活動風險定期評估機制,對經(jīng)濟活動存在的風險進行全面、系統(tǒng)和客觀評估。經(jīng)濟活動風險評估至少每年進行一次;如單位業(yè)務(wù)環(huán)境、經(jīng)濟活動規(guī)模、復(fù)雜程度或管理模式等發(fā)生重大變化,應(yīng)及時進行重估。
三、高校內(nèi)部控制的核心要點
?。ㄒ唬└咝nA(yù)算控制。高校應(yīng)當根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和單位的實際情況,建立健全預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、調(diào)整、決算編報、績效評價等內(nèi)部預(yù)算管理工作機制。高校的預(yù)算編制應(yīng)當做到程序恰當、方法科學、編制及時、數(shù)據(jù)準確。單位應(yīng)當指定專人負責收集、整理、歸檔并及時更新與預(yù)算編制有關(guān)的各類文件,定期開展培訓,確保預(yù)算編制人員及時全面掌握相關(guān)規(guī)定。單位應(yīng)當建立內(nèi)部預(yù)算編制部門與預(yù)算執(zhí)行部門、資產(chǎn)管理部門的溝通協(xié)調(diào)機制,確保預(yù)算編制部門及時取得和有效運用財務(wù)信息和其他相關(guān)資料,實現(xiàn)對資產(chǎn)的合理配置。
高校應(yīng)當嚴格根據(jù)批復(fù)的預(yù)算安排各項收支,確保預(yù)算嚴格有效執(zhí)行。財會部門定期核對單位內(nèi)部各部門的預(yù)算執(zhí)行報告和已掌握的動態(tài)監(jiān)控信息,確認各部門的預(yù)算執(zhí)行完成情況。單位根據(jù)財會部門核實的情況定期予以通報并召開預(yù)算執(zhí)行分析會議,研究、解決預(yù)算執(zhí)行中存在的問題,提出改進措施。
?。ǘ┵Y金收支控制。高校應(yīng)當建立健全收入管理制度和崗位責任制。根據(jù)收入來源和管理方式,合理設(shè)置崗位,明確相關(guān)崗位的職責權(quán)限,確保收款、開票與會計核算等不相容崗位相互分離。各項收入應(yīng)當由單位財會部門統(tǒng)一收取并進行會計核算,其他部門和個人未經(jīng)批準不得辦理收款業(yè)務(wù),嚴禁設(shè)立賬外賬和“小金庫”。業(yè)務(wù)部門應(yīng)在涉及收入的合同協(xié)議簽訂后及時將合同副本交存財會部門備案,確保各項收入應(yīng)收盡收,及時入賬。財會部門應(yīng)當定期檢查收入金額是否與合同約定相符;對應(yīng)收未收項目應(yīng)當查明情況,明確責任主體,落實追繳責任。
高校應(yīng)當建立健全支出管理制度和崗位責任制。合理設(shè)置崗位,明確相關(guān)崗位的職責權(quán)限,確保支出申請和內(nèi)部審批、付款審批和付款執(zhí)行、業(yè)務(wù)經(jīng)辦和會計核算等不相容崗位相互分離。此外,高校應(yīng)當按照支付業(yè)務(wù)的類型,完善支出管理流程,明確內(nèi)部審批、審核、支付、核算和歸檔等支出各關(guān)鍵崗位的職責權(quán)限。實行國庫集中支付的,應(yīng)當嚴格按照財政國庫管理制度有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
(三)高校資產(chǎn)控制。高校應(yīng)該按照《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》以及相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定,建立健全符合本規(guī)范要求和單位實際情況的資產(chǎn)管理制度和崗位責任制,強化檢查和績效考核,加強對資產(chǎn)安全和有效使用的控制。尤其單位當加強貨幣資金的核查控制,指定不辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的會計人員不定期抽查盤點庫存現(xiàn)金,抽查銀行對賬單、銀行日記賬及銀行存款余額調(diào)節(jié)表,核對是否賬實相符、賬賬相符。對調(diào)節(jié)不符、可能存在重大問題的未達賬項應(yīng)當及時向會計機構(gòu)負責人報告。此外,高校應(yīng)當建立健全物資保管、領(lǐng)用審批、登記記錄、盤點清查等專項制度,明確內(nèi)部相關(guān)部門和崗位的職責權(quán)限。
?。ㄋ模└咝鶆?wù)控制。高校應(yīng)當嚴格遵循國家有關(guān)規(guī)定,根據(jù)單位的職能定位和管理要求,建立健全債務(wù)管理制度,明確債務(wù)管理部門或人員的職責權(quán)限。單位大額債務(wù)的舉借和償還屬于重大經(jīng)濟事項,單位應(yīng)當進行充分論證,并由單位領(lǐng)導班子集體決策。經(jīng)辦人員應(yīng)當在指定職責范圍內(nèi),按照單位領(lǐng)導班子的批準意見辦理債務(wù)的舉借、核對、清理和結(jié)算。不得由一人辦理債務(wù)業(yè)務(wù)的全過程。高校還應(yīng)當加強債務(wù)的對賬和檢查控制。單位應(yīng)當定期與債權(quán)人核對債務(wù)余額,進行債務(wù)清理,防范和控制財務(wù)風險。單位內(nèi)部應(yīng)當定期和不定期檢查、評價債務(wù)管理的薄弱環(huán)節(jié),如發(fā)現(xiàn)問題,應(yīng)當及時整改。
主要參考文獻:
[1]余德貴.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的實施難點及突破[J].商業(yè)會計,2009.1.
[2]張堅英.對行政事業(yè)單位完善內(nèi)部控制對策的研究[J].中國總會計師,2008.12.
[3]任愛琴.行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制中的問題與對策[J].會計之友,2008.10.
安卓版本:8.7.20 蘋果版本:8.7.20
開發(fā)者:北京正保會計科技有限公司
應(yīng)用涉及權(quán)限:查看權(quán)限>
APP隱私政策:查看政策>
HD版本上線:點擊下載>
官方公眾號
微信掃一掃
官方視頻號
微信掃一掃
官方抖音號
抖音掃一掃
Copyright © 2000 - m.galtzs.cn All Rights Reserved. 北京正保會計科技有限公司 版權(quán)所有
京B2-20200959 京ICP備20012371號-7 出版物經(jīng)營許可證 京公網(wǎng)安備 11010802044457號