隨著企業(yè)股份制改造、資產(chǎn)重組的發(fā)展，產(chǎn)權(quán)交易的各方越來越重視除土地使用權(quán)外的其他無形資產(chǎn)的評估問題。企業(yè)資質(zhì)也因此成為無形資產(chǎn)評估領(lǐng)域中的一個新問題。企業(yè)資質(zhì)是否可作為無形資產(chǎn)及如何進行評估的問題，引起了較大的爭議。本文擬對這一問題作一探討。

　　一、企業(yè)資質(zhì)的本質(zhì)屬性是一種行政許可

　　在我國經(jīng)濟領(lǐng)域中，企業(yè)資質(zhì)的本質(zhì)屬性是一種行政許可，它通過資質(zhì)證書的形式得到表現(xiàn)。行政許可法規(guī)定，“行政許可是指行政機關(guān)根據(jù)公民、法人或者其他組織的申請，經(jīng)依法審查，準(zhǔn)予其從事特定活動的行為”。該法同時規(guī)定，“行政機關(guān)作出準(zhǔn)予行政許可的決定，需要頒發(fā)行政許可證件的，應(yīng)當(dāng)向申請人頒發(fā)加蓋本行政機關(guān)印章的下列行政許可證件：許可證、執(zhí)照或者其他許可證書；資格證、資質(zhì)證或者其他合格證書；行政機關(guān)的批準(zhǔn)文件或者證明文件；法律、法規(guī)規(guī)定的其他行政許可證件”。此外，該法還就允許設(shè)定資質(zhì)的事項進行了規(guī)范?！?a href="http://m.galtzs.cn/new/63/73/157/2003/8/ad1706292011172830021247.htm">行政許可法》第12條規(guī)定，“下列事項可以設(shè)定行政許可：……提供公眾服務(wù)并且直接關(guān)系公共利益的職業(yè)、行業(yè)，需要確定具備特殊信譽、特殊條件或者特殊技能等資格、資質(zhì)的事項；……” 。從以上《行政許可法》的若干規(guī)定可知，通過資質(zhì)證書的形式所表現(xiàn)出來的企業(yè)資質(zhì)無疑是一種行政認可。

　　二、企業(yè)資質(zhì)實質(zhì)上也是商譽的一部分，它是一種非獨立的無形資產(chǎn)

　　在國內(nèi)，原國有資產(chǎn)管理局和現(xiàn)財政部在有關(guān)部門規(guī)章和規(guī)定中對無形資產(chǎn)概念及其種類的界定已經(jīng)作了最權(quán)威的解釋。根據(jù)原國有資產(chǎn)管理局于1996年5月7日發(fā)布的“國資辦發(fā)[1996]23號”《資產(chǎn)評估操作規(guī)范意見（試行）》第九十二條規(guī)定，“無形資產(chǎn)是指特定主體控制的不具有獨立實體，而對生產(chǎn)經(jīng)營長期持續(xù)發(fā)揮作用并帶來經(jīng)濟利益的一切經(jīng)濟資源。資產(chǎn)評估中的無形資產(chǎn)可分為不可確指的無形資產(chǎn)和可確指的無形資產(chǎn)。不可確指的無形資產(chǎn)是商譽，可確指的無形資產(chǎn)包含專利權(quán)、專有技術(shù)(訣竅)、生產(chǎn)許可證、特許經(jīng)營權(quán)、租賃權(quán)、土地使用權(quán)、礦藏資源勘探權(quán)、開采權(quán)、商標(biāo)、版權(quán)、計算機軟件、地質(zhì)礦藏勘探成果資料等”。根據(jù)財政部頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》，“無形資產(chǎn)指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。無形資產(chǎn)可分為可辨認無形資產(chǎn)和不可辨認無形資產(chǎn)?？杀嬲J無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等；不可辨認無形資產(chǎn)是指商譽”。

　　根據(jù)上述二個文件的精神，企業(yè)資質(zhì)顯然屬于無形資產(chǎn)。但上述文件并沒有明確企業(yè)資質(zhì)和商譽之間的關(guān)系。我們認為，企業(yè)資質(zhì)實質(zhì)上是商譽的一部分，它是一種非獨立的無形資產(chǎn),理由如下：

　　⑴從企業(yè)資質(zhì)的形成和存在角度分析，企業(yè)資質(zhì)是商譽的一部分：從企業(yè)資質(zhì)的形成過程來看，企業(yè)資質(zhì)作為一種行政許可，其取得是有條件的。行政許可法第54條規(guī)定，“賦予法人或者其他組織特定的資格、資質(zhì)的，行政機關(guān)根據(jù)申請人的專業(yè)人員構(gòu)成、技術(shù)條件、經(jīng)營業(yè)績和管理水平等的考核結(jié)果作出行政許可決定。但是，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的，依照其規(guī)定”。這就說明，企業(yè)資質(zhì)的取得與否與企業(yè)專業(yè)人員構(gòu)成、技術(shù)條件、經(jīng)營業(yè)績和管理水平等因素密切相關(guān)，而這些因素同時也是構(gòu)成商譽的諸多因素。從企業(yè)資質(zhì)的存在情況來看，企業(yè)資質(zhì)不能獨立存在。正是在構(gòu)成商譽的諸多因素的集中影響下，企業(yè)資質(zhì)才有生命力和價值。企業(yè)資質(zhì)的存在離不開整個企業(yè)構(gòu)成商譽的諸多因素，如技術(shù)人員狀況、管理水平、銷售網(wǎng)絡(luò)、管理體系認證狀況、企業(yè)信用、企業(yè)文化等等。如建筑企業(yè)資質(zhì)的取得與升級，其與建筑企業(yè)的業(yè)績與榮譽存在密切的聯(lián)系，在有些情況下起著關(guān)鍵作用。因此，企業(yè)資質(zhì)證書的獲得雖然存在非市場的因素，但其實質(zhì)是企業(yè)商譽中的一部分。

　　⑵企業(yè)的資質(zhì)與商譽都不能單獨進行交易，都是一種非獨立的無形資產(chǎn)。企業(yè)資質(zhì)是一種行政許可，也是一種財產(chǎn)的權(quán)利和榮譽權(quán)利。它不能夠像商標(biāo)、專利權(quán)等無形資產(chǎn)一樣可以進行獨立的交易。行政許可法第9條規(guī)定，“依法取得的行政許可，除法律、法規(guī)規(guī)定依照法定條件和程序可以轉(zhuǎn)讓的外，不得轉(zhuǎn)讓”。“如果被許可人涂改、倒賣、出租、出借行政許可證件，或者以其他形式非法轉(zhuǎn)讓行政許可的，行政機關(guān)應(yīng)當(dāng)依法給予行政處罰；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任”。企業(yè)資質(zhì)交易的前提是企業(yè)產(chǎn)權(quán)發(fā)生變動。

　　三、難以獨立地評估企業(yè)資質(zhì)的價值

　　企業(yè)資質(zhì)雖然不能獨立地轉(zhuǎn)讓，但它是可以由企業(yè)承襲的一項稀缺的資源。企業(yè)資質(zhì)能帶來商業(yè)信譽，提高企業(yè)競爭力。在企業(yè)的發(fā)展與資本積累過程中，企業(yè)資質(zhì)發(fā)揮著重要作用。因此，從價值角度分析，企業(yè)資質(zhì)是有價值的。但是，我們認為難以獨立地評估企業(yè)資質(zhì)的價值：

　?、?難以采用市場法評估企業(yè)資質(zhì)的價值。由于企業(yè)資質(zhì)不能獨立地轉(zhuǎn)讓，決定了企業(yè)資質(zhì)無市價可言。因此評估人員不可能取得企業(yè)資質(zhì)的價值評估市場法中的參照物。即使能夠取得幾個類似企業(yè)資質(zhì)的交易價值（這也是不合法的），但由于企業(yè)資質(zhì)的價值是附著于構(gòu)成企業(yè)商譽的諸多因素之上的結(jié)合體的價值，是所評估企業(yè)中構(gòu)成企業(yè)商譽的因素，與上述資質(zhì)交易中涉及的構(gòu)成企業(yè)商譽的因素是無法進行量化比較的。因此，運用市場法對企業(yè)資質(zhì)價值評估是難以進行的。

　?、?難以采用成本法評估企業(yè)資質(zhì)的價值。決定企業(yè)資質(zhì)的各項因素，如專業(yè)人員的構(gòu)成、技術(shù)條件、經(jīng)營業(yè)績和管理水平的投入成本都是難以計量的，且此各項因素對企業(yè)資質(zhì)的貢獻也是難以計量的。企業(yè)資質(zhì)要素的不可計量性決定了我們難以采用成本法對企業(yè)資質(zhì)價值進行評估。

　?、?難以采用收益法評估企業(yè)資質(zhì)。我們注意到有的評估機構(gòu)采用收益法對企業(yè)資質(zhì)進行評估。其對企業(yè)資質(zhì)所額外增加的收益（比如，由于具備了一定的企業(yè)資質(zhì)，企業(yè)得以承攬某些特定的業(yè)務(wù)等）進行折現(xiàn)。但我們必須意識到，企業(yè)資質(zhì)所額外增加的收益是由構(gòu)成企業(yè)資質(zhì)的諸多因素作用所致，而這些因素也同時構(gòu)成了企業(yè)的商譽。如果將這些收益的折現(xiàn)值作為企業(yè)資質(zhì)的價值，那么又該如何確定企業(yè)商譽的價值呢？如果認為，此時企業(yè)資質(zhì)的價值可以替代企業(yè)商譽的價值，那也是不對的。因為商譽涵蓋的范疇要比企業(yè)資質(zhì)全面得多。

　　由此可見，三種基本的評估方法都不能評定企業(yè)資質(zhì)的價值。

　　四、啟示

　　通過以上對企業(yè)資質(zhì)評估問題的探討，我們可得出以下啟示，即：

　　隨著經(jīng)濟全球化步伐的加快，我國經(jīng)濟正日益與世界經(jīng)濟融為一體?，F(xiàn)在，我國已經(jīng)是WTO大家庭的一員，WTO的游戲規(guī)則不允許我們設(shè)置（過多的）企業(yè)資質(zhì)和企業(yè)等級。比如，要求國際建筑承包商取得某項資質(zhì)才可在華經(jīng)營，就意味著歧視。

　　然而，目前我國企業(yè)資質(zhì)制度的設(shè)立，是由于我國市場經(jīng)濟還處于發(fā)展階段，有關(guān)市場公平競爭的法律法規(guī)還不夠完善，需要在企業(yè)市場準(zhǔn)入方面作出適當(dāng)限制，以規(guī)范市場競爭秩序。但從長遠來看，企業(yè)資質(zhì)總會在我國經(jīng)濟領(lǐng)域中消失。

　　綜上所述，可見為評價企業(yè)的市場競爭力與確定企業(yè)的價值，應(yīng)著重分析企業(yè)的商譽價值，而單獨評估企業(yè)資質(zhì)的價值也無多少實際意義。

　　（作者單位：浙江中瑞江南評估有限公司)

　　附：2004年7月國務(wù)院批準(zhǔn)保留的同意企業(yè)資質(zhì)設(shè)置的29項行政許可事項