【摘要】目前，醫(yī)院在面向市場化的過程中，面臨著各類財務風險，醫(yī)院財務管理應當圍繞醫(yī)院管理的總目標建立和完善與之相適應的會計核算制度和風險管控體制，以便在經(jīng)營活動中有效地防范財務風險。這需要醫(yī)院強化成本核算觀念，定期開展成本控制分析，實行預算控制，并加強成本核算、審計核查，同時要建立量化的財務風險評估指標。

　　【關鍵詞】醫(yī)院；會計核算；風險控制；財務

　　一、醫(yī)院財務風險控制的客觀必然性

　　所謂財務風險，是指醫(yī)院財務活動中由于各種不確定因素的影響，使醫(yī)院財務收益與預期收益發(fā)生偏離，從而產(chǎn)生蒙受損失的機會和可能。醫(yī)院財務活動的組織和管理過程中的某一方面和某一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，都可能出現(xiàn)財務風險，導致償債能力降低。

　　在以市場經(jīng)濟為導向的轉換企業(yè)經(jīng)營機制的改革中，出現(xiàn)了傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟體制下不可能出現(xiàn)的新情況、新問題。醫(yī)院內(nèi)部之間經(jīng)濟關系的復雜化、籌資渠道的市場化、利益分配的多元化等等，必然對醫(yī)院的財會工作提出了新的要求和任務，其中最根本的是社會主義市場經(jīng)濟體制的建立以及醫(yī)院建立自主經(jīng)營、自負盈虧、自我約束、自我發(fā)展目標對財會工作的客觀要求。醫(yī)院如何防范財務風險，已日益成為提高醫(yī)院服務效益和經(jīng)濟效益的重要內(nèi)容。

　　二、從會計核算角度分析財務風險產(chǎn)生的原因

　　隨著經(jīng)濟的進步和環(huán)境的不斷改變，醫(yī)院會計核算信息的真實可靠性、有用性、會計核算的謹慎性、會計信息披露的全面性與重要性要求不斷加強。但事實上，現(xiàn)行醫(yī)院會計核算制度還存在問題。 筆者認為，從會計核算角度分析當前醫(yī)院的財務風險，可以發(fā)現(xiàn)財務風險主要來自以下幾個方面：

　　(一)固定資產(chǎn)核算方面

　　1. 固定資產(chǎn)核算未設置“累計折舊”科目，無法對資產(chǎn)的新舊程度進行準確把握，不能真實反映醫(yī)院的實際凈資產(chǎn)。2.沒有及時對入賬的固定資產(chǎn)計提折舊。如，部分醫(yī)療器械公司為進行促銷，往往讓醫(yī)院先使用其設備，再簽訂合同，約定在設備使用期內(nèi)分期付款或使用一段時間后再付款。因此，從開始使用設備到最終付款期間，由于合同不能及時報財務轉作固定資產(chǎn)而計提折舊，因而增加了受益科室的收入，卻未增加相應的成本，造成受益科室盈利虛高，不能反映真實情況。3.醫(yī)院會計制度未規(guī)定對固定資產(chǎn)提取減值準備，也不能按重置價值調整賬面價值，這使固定資產(chǎn)賬面價值與市場重置價值發(fā)生嚴重背離。特別是醫(yī)療電子設備，由于其技術含量高、更新快，客觀上存在著因市價大幅度下跌而產(chǎn)生無形損耗或因未來經(jīng)濟效益創(chuàng)造能力降低而發(fā)生固定資產(chǎn)減值的可能。如果對已發(fā)生的固定資產(chǎn)減值損失不加確認，必將導致固定資產(chǎn)賬面價值與實際價值相背離，這不符合會計核算的謹慎性原則。

　　(二)接受投資核算方面

　　1.內(nèi)部投資。目前，不少醫(yī)院在進行固定資產(chǎn)購置和更新時，缺乏投資項目的效益分析評價，可行性分析流于形式，缺乏科學的依據(jù)和方法，導致盲目購置、更新固定資產(chǎn)或投資項目工期長、資金回收慢、投資效果差，造成資金浪費。2.外部籌資。目前醫(yī)療機構的籌資渠道已趨向多元化，但由于醫(yī)院會計制度下未設置接受投資的會計核算科目，也未對該類業(yè)務的會計處理作出相應規(guī)定，以致醫(yī)院在收到投資時所作的會計處理不一致；在按協(xié)議分派投資所得時，不是作收入沖減，就是作支出增加。這樣的會計處理混淆了投資與債權的不同性質，混淆了醫(yī)院資本金與投資人權益的數(shù)量界限，人為調節(jié)了營業(yè)收支，違反了分派紅利不得稅前列支的規(guī)定，不但可能使醫(yī)院的會計信息喪失可比性，還將直接導致醫(yī)院會計信息失真。

　　(三)成本核算不準確

　　管理費用分攤不合理，管理費用所包括的范圍較廣，除醫(yī)院管理部門費用外，還包括為醫(yī)療、藥劑、管理等部門服務的輔助部門費用及借款利息費用等。管理費用的大小直接影響醫(yī)療服務成本、藥品銷售成本和制劑產(chǎn)品成本，最終將影響到收支節(jié)余和凈資產(chǎn)。而現(xiàn)行醫(yī)院會計制度簡單地將管理費用按人員比例在醫(yī)療成本與藥品成本中進行分攤，并不能準確地反映醫(yī)療成本和藥品成本。

　　(四)信息系統(tǒng)內(nèi)控不到位

　　會計電算化的普及極大地提高了會計的工作效率和質量，并杜絕了業(yè)務流程中人為因素的干擾。醫(yī)院實行會計電算化以后，對原始數(shù)據(jù)收集、整理、審核等項工作，均由計算機自動完成，會計人員只需做些輔助性操作。而許多醫(yī)院不適應這種新環(huán)境的變化，對計算機會計信息系統(tǒng)的崗位分工、系統(tǒng)操作、會計檔案管理和數(shù)據(jù)保密等方面缺乏有針對性的安全制度和措施，這為犯罪分子盜竊經(jīng)濟情報，通過修改程序，篡改、破壞磁盤數(shù)據(jù)而使會計數(shù)據(jù)失實，從而達到侵吞醫(yī)院錢財?shù)哪康奶峁┝丝沙酥畽C。

　　三、通過建立和完善與之相適應的會計核算管理機制，加強對醫(yī)院財務風險的控制

　　具體來講，可以從以下幾個方面著手：

　　(一)開展成本控制分析，實行預算控制

　　實行成本控制是改善醫(yī)院經(jīng)營管理，提高醫(yī)院競爭能力的關鍵環(huán)節(jié)。應樹立成本效益觀念，重視財務分析工作；要正確評價醫(yī)院成本控制目標的執(zhí)行效果，提高醫(yī)院和職工講求經(jīng)濟效益的積極性；要揭示醫(yī)療成本升降的原因，及時查明影響成本高低的各種因素及其原因，尋求進一步降低醫(yī)療成本的途徑和方法，進一步提高醫(yī)院的成本管理水平；既要重視事中、事后分析，也要重視事前預測分析。同時，分析應注意有效性，而且要及時、有效地落實分析結果。

　　應當加強預算編制、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)的管理，明確預算項目，建立預算標準，規(guī)定預算的編制、審定、下達和執(zhí)行程序，及時分析和控制預算差異，采取改進措施，確保預算的執(zhí)行，嚴格控制無預算的資金支出，以此保障資金支出有預算可依，避免盲目投資。但也要避免過繁、過細。如果醫(yī)院預算對極瑣碎的支出也做細微的規(guī)定，就會使各職能部門缺乏應有的自由，不可避免地會影響醫(yī)院經(jīng)營管理的效率。因此，一方面要使預算更好地體現(xiàn)醫(yī)院的整體目標規(guī)劃；另一方面應適當掌握預算控制的度，使預算具有一定的靈活性。

　　(二)對固定資產(chǎn)及時入賬并計提折舊

　　醫(yī)院會計核算是否準確將影響到醫(yī)院的固定資產(chǎn)、負債及收支節(jié)余。因此，在購入設備時，醫(yī)院采購部門應及時將合同及相關手續(xù)通報會計部門，由會計部門及時入賬并對相關設備計提折舊，以反映醫(yī)院真實的財務狀況。同時，對已發(fā)生的固定資產(chǎn)減值損失也應及時加以確認。

　　(三)加強成本控制，審計醫(yī)院的成本

　　成本核算的目的是控制支出，節(jié)能降耗，降低服務運營成本。成本控制可通過制定定額成本或標準成本以及成本權重，對材料消耗、水電消耗、公務費消耗等實現(xiàn)事前控制，對服務質量、單位成本費用等進行量化考核，從而實現(xiàn)成本的全過程控制。醫(yī)院的管理費用要按制度規(guī)定合理攤入醫(yī)療成本和藥品成本。要依據(jù)有關規(guī)定嚴格控制費用支出，嚴禁亂攤費用、擴大成本。實行成本控制是改善醫(yī)院經(jīng)營管理、提高醫(yī)院競爭能力的關鍵環(huán)節(jié)。

　　同時，應加強對醫(yī)院成本的審計核查，主要審查醫(yī)院成本核算是否堅持了歷史成本原則、可比性原則、一致性原則、權責發(fā)生制原則、分別核算原則。歷史成本原則要求審查醫(yī)院成本是否為醫(yī)院實際發(fā)生的經(jīng)濟資源消耗，只有建立在實際發(fā)生基礎上的費用，才能保證會計核算與會計信息真實可靠；可比性原則要求醫(yī)院會計核算必須符合國家的統(tǒng)一規(guī)定，提供相互可比的會計核算資料；一致性原則要求醫(yī)院進行成本核算采用的會計程序和會計處理方法前后各期必須一致，不能隨意更改會計核算方法；權責發(fā)生制原則要求收入、費用的確認應以收入和費用的實際發(fā)生作為確認計量標準；分別核算原則要求審查醫(yī)療成本和藥品成本是否分別設置了相關賬戶，是否進行了分別核算。只有嚴格區(qū)分醫(yī)療成本和藥品成本支出的界限，才能正確計算醫(yī)院當期損益，正確反映醫(yī)院醫(yī)療服務和藥品銷售過程中的實際耗費水平。

　　(四)健全會計核算管理機制，建立量化的財務風險評估指標

　　冰凍三尺，非一日之寒。財務危機由產(chǎn)生到惡化，并非瞬間所致，通常都經(jīng)歷了一個漸進積累轉化的過程。因此通過觀察這些財務指標的變化，可以對醫(yī)院的財務危機發(fā)揮監(jiān)測、預警作用。目前主要采用總資產(chǎn)收益率、所有者權益收益率、資產(chǎn)負債率、流動比率、資金安全邊際率、速動比率、應收款周轉率等7項指標來進行檢測。其中前三項指標屬于財產(chǎn)效益狀況，而后四項屬于資金運營指標。

　　其他指標如業(yè)務自給率、債務基金比率、存貨周轉率等，都是建立醫(yī)院財務預警制度可以選用的指標。不僅要對醫(yī)院總體的財務狀況建立指標分析，各個科室也可以建立相應的指標系數(shù)，由此配套而形成財務指標體系。這樣，無論哪個指標出了問題而報警，就可以立刻判斷財務風險出現(xiàn)的源泉，及時進行財務治理。應逐步將這些財務指標納入績效管理計劃，作為考核標準，使工作人員意識到此類財務管理并不僅僅是財務人員的工作，醫(yī)院每個工作人員都可能對這些財務指標的變化負有責任，從而把財務管理變成綜合考量、防范風險于未然的手段。

　　(五)健全行之有效的風險防范機制

　　在建立量化的財務風險評估指標的同時，要輔以一套有效的風險防范機制。具體來說，1.要成立財務處風險防范小組。風險防范小組成員一般由財務審核、賬務處理、票據(jù)管理和門急診、出入院處組長等各個崗位的人員組成。2.風險防范小組要引入流程再造的管理理念，對目前習以為常的財務流程進行梳理，找出重點風險環(huán)節(jié)和風險控制點，針對性地制定規(guī)章制度和操作細則，并確保制度的落實和執(zhí)行。對醫(yī)院來說，主要的風險控制點包括財務退費、業(yè)務款收繳、病人欠款管理、住院醫(yī)藥費減免等環(huán)節(jié)，據(jù)此需要制定的相關的規(guī)章制度和操作細則，如《業(yè)務收入解繳制度》、《財務收費退費管理制度及操作細則》、《住院病人費用核改操作規(guī)范》等。與此同時，還需要設立與之配套的日常審核和定期抽查相結合的監(jiān)督機制，以確保各項制度的落實，在實踐中構建一套完善的風險防范機制。

　　總之，現(xiàn)代醫(yī)院的財務核算管理應當從過去僅有收入、支出管理轉變?yōu)橘Y本運用的管理；從被動的風險處理到主動的財務風險防范；定期評估全院的各類風險和總體風險水平，提出風險管理建議；始終把有效控制風險放在重要位置，每一項規(guī)章制度的制定和業(yè)務運營都要以有效識別、計量、監(jiān)測和有效控制風險為主線，建立和完善風險防范機制。如此，才能滿足醫(yī)院現(xiàn)代化財務管理的需要。

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