一、醫(yī)院中管理會計的作用分析

　?。ㄒ唬┮?guī)劃和決策的作用

　　它是醫(yī)院根據(jù)醫(yī)療市場的需要，結(jié)合自身的實際情況，利用管理會計中常用的方法，對醫(yī)院的經(jīng)營和發(fā)展作出科學的預(yù)測分析，對醫(yī)院重大投資建設(shè)作出明智決策?？梢越Y(jié)合全面預(yù)算和科室部門的責任預(yù)算，確定各項經(jīng)營目標，用以指導醫(yī)院的各項經(jīng)營活動。它的作用體現(xiàn)在利用回歸直線法，測算醫(yī)院各期病人就醫(yī)總量和醫(yī)療費收入總量，以及各病種的發(fā)展趨勢，并以此為依據(jù)，應(yīng)用本、量、利分析法，測算并確定醫(yī)院的目標成本和邊際利潤。利用差量分析法和貢獻毛利分析法，對醫(yī)院的投資方向進行了可行性決策。在醫(yī)院的總體經(jīng)營目標和建設(shè)發(fā)展計劃下，根據(jù)醫(yī)院總的本、量、利目標，結(jié)合各科室的具體情況，確定各責任單位的本、量、利任務(wù)。

　　發(fā)揮管理會計的規(guī)劃和決策作用，可使醫(yī)院的經(jīng)營活動避免盲目性，增強醫(yī)院各項預(yù)算和規(guī)劃的前瞻性；能夠使醫(yī)院在經(jīng)營活動的組織實施、醫(yī)療資源的優(yōu)化配置、成本效益目標實現(xiàn)的過程中進行有效的控制調(diào)節(jié)，從而促進醫(yī)院經(jīng)濟效益的提高。

　?。ǘ┛刂婆c調(diào)節(jié)的作用

　　在醫(yī)院經(jīng)營決策過程和日常醫(yī)療活動中，可利用價值工程和成本控制及效益中心原理，根據(jù)經(jīng)營目標的要求，以及工作進程中所反饋的問題和差異，控制和調(diào)整相關(guān)環(huán)節(jié)，糾正偏差，以保證醫(yī)院預(yù)算和各項責任目標的實現(xiàn)。對于科室成本的調(diào)控，管理會計的參與作用也不可忽視。根據(jù)科室的業(yè)務(wù)量和額定收益，確定科室的目標成本和邊際利潤，并定期和不定期地對照實際完成數(shù)檢查其預(yù)算執(zhí)行情況，及時發(fā)現(xiàn)差距和分析問題所在，責成限期整改。

　?。ㄈ┛己伺c評價的作用

　　考核與評價作用能否真正發(fā)揮出來，關(guān)系到上述管理會計多個管理職能的落實，更直接影響到員工的工作積極性和責任目標的最終實現(xiàn)。首先，應(yīng)根據(jù)醫(yī)院的經(jīng)營目標和各項責任目標，結(jié)合醫(yī)院管理需要和各科室部門的工作內(nèi)容，制訂一套科學而又實用的考核評價方案。然后，按照方案規(guī)定，對照科室的考核指標，根據(jù)各種渠道所收集反饋的信息資料，檢查各責任單位的本、量、利責任目標和醫(yī)院總體經(jīng)營目標實際完成情況，并對其動態(tài)發(fā)展趨勢進行測算分析。最后，依據(jù)這些數(shù)據(jù)資料，對各責任單位履行崗位職責的業(yè)績進行綜合評價。依據(jù)評價結(jié)果，對實際業(yè)績和預(yù)期業(yè)績不理想的，及時采取措施，限期改進，并進行相應(yīng)的處罰，而對成績優(yōu)秀者，則進行適當?shù)谋頁P和獎勵。以此達到獎勤罰懶、獎優(yōu)罰劣、促進增收節(jié)支、改善經(jīng)營管理、提高醫(yī)院的社會效益和經(jīng)濟效益的目的。

　　二、醫(yī)院管理會計的特征分析

　?。ㄒ唬┕芾頃嬏峁┑男畔⒏佣嘣?

　　醫(yī)院核心能力是一個綜合概念，用會計語言來描述，醫(yī)院核心能力包含顯性資產(chǎn)和隱性資產(chǎn)。管理會計主題的轉(zhuǎn)變意味著管理會計所提供的信息必須突破傳統(tǒng)“財務(wù)信息”的界限，進入一種更加多元化的局面。數(shù)量信息與質(zhì)量信息、財務(wù)信息與非財務(wù)信息、靜態(tài)信息與動態(tài)信息、內(nèi)部信息與外部信息、物質(zhì)層面信息與精神層面信息都將成為管理會計信息。

　?。ǘ┽t(yī)院管理會計具有明顯的外向性

　　管理會計跳出了本單位這一狹小的空間范圍，將視角更多地投向影響醫(yī)療業(yè)務(wù)發(fā)展的外部大環(huán)境，這些外部環(huán)境主要包括社會文化環(huán)境、自然環(huán)境、法律環(huán)境、地域經(jīng)濟環(huán)境以及專業(yè)學術(shù)地位、醫(yī)療服務(wù)半徑、同行競爭能力等等，醫(yī)院管理會計特別強調(diào)各類相對指標或比較指標的計算和分析，如相對價格、相對成本、相對現(xiàn)金流量以及相對市場份額等等。

　?。ㄈ┽t(yī)院管理會計更注重長期、持續(xù)的發(fā)展戰(zhàn)略

　　現(xiàn)代醫(yī)院非常重視自身健康地可持續(xù)發(fā)展。一般有這樣一些因素對醫(yī)院的持續(xù)健康發(fā)展至關(guān)重要：患者的滿意程度；醫(yī)院規(guī)模；市場占有率；專科建設(shè)；可信賴程度；敏感性；技術(shù)領(lǐng)先地位；優(yōu)良的財務(wù)業(yè)績。因此，醫(yī)院管理會計必須超越單一的期間界限，著重從長期競爭地位的變化中把握醫(yī)院未來的發(fā)展方向，它更注重醫(yī)院持久優(yōu)勢的取得和保持，甚至不惜犧牲短期利益。所以，構(gòu)成醫(yī)院競爭地位的上述因素都是醫(yī)院管理會計必須研究的內(nèi)容，而不是僅局限于優(yōu)良的財務(wù)業(yè)績這一財務(wù)指標。

　　三、在醫(yī)院管理中發(fā)揮管理會計作用所面臨的問題

　?。ㄒ唬﹪裔t(yī)療體制不合理

　　首先由于目前的醫(yī)院均屬于政府壟斷，不存在較大的競爭，沒有激活內(nèi)部活力的機制；其次以藥養(yǎng)醫(yī)的畸型模式，使得很多醫(yī)院更關(guān)注藥品管理，而忽視整個醫(yī)療成本管理；再次衛(wèi)生資源分布不合理，主要集中在大城市，導致大醫(yī)院收入居高而無需擔憂成本，而小醫(yī)院考慮成本仍然入不敷出的局面。而管理會計就是要使醫(yī)院面對市場、充分挖掘內(nèi)部潛力、控制不必要的成本，從而實現(xiàn)其作用的。在這樣一個體制下，必然制約了其作用的發(fā)揮。

　　（二）業(yè)務(wù)流程不規(guī)范

　　這是影響管理會計發(fā)揮作用的一個重大影響因素。在目前的很多醫(yī)院財務(wù)管理相當不規(guī)范，具體表現(xiàn)在：第一，科室對物資消耗管理太松散，使得物資消耗波動幅度太大，對進行管理會計的物資分析造成很大影響；第二，報賬不及時。由于醫(yī)院對費用管理實行“一支筆”的政策，院長要對所有費用逐一進行審批，對有疑問的還需要進一步了解；同時，科室對本科室的費用報銷亦存在怠慢的現(xiàn)象，造成每個會計期末時，對費用的歸集不能達到預(yù)期的水平，從而影響管理會計的分析結(jié)果。第三，固定資產(chǎn)管理不到位，容易遺漏成本。會計核算不全面，對固定資產(chǎn)計提折舊、維修費用的處理不完善。在進行收入成本配比時，成本容易被人為低估，造成結(jié)果的偏差。

　?。ㄈ嬋藛T專業(yè)水平有待進一步提高

　　舉例來說，據(jù)不完全統(tǒng)計，廣州市的醫(yī)療單位的會計人員中，?？茖W歷占87%，本科以上學歷僅占12%.專業(yè)水平的高低決定了其對管理會計的認識程度及理解操作能力，尤其是對重大的成本支出項目和可塑性較大的成本支出項目分析控制能力，例如對重點成本項目實行重點監(jiān)控和專責管理，控制“非必要”的成本支出，把各種“額外”的成本損失控制在萌發(fā)之前，這些都需要很強的專業(yè)技術(shù)能力。同時，由于醫(yī)院的工作相對比較穩(wěn)定，因此大部分人均比較安于現(xiàn)狀，沒有及時提高專業(yè)水平學習，導致與時代發(fā)展不協(xié)調(diào)。

　　四、發(fā)揮管理會計在醫(yī)院管理中作用的對策

　?。ㄒ唬┙⑨t(yī)院管理會計體系

　　我國于1998年頒布實施的醫(yī)院財務(wù)制度和會計制度，是我國醫(yī)院財務(wù)會計的重大改革，順應(yīng)了我國衛(wèi)生事業(yè)改革的發(fā)展方向。同時，醫(yī)院財務(wù)會計制度的實施也為醫(yī)院運用現(xiàn)代管理會計，加強醫(yī)院經(jīng)營管理奠定了良好的基礎(chǔ)條件，是醫(yī)院實現(xiàn)集約型經(jīng)營管理的基本保證。因此，我國醫(yī)院應(yīng)逐步建立財務(wù)會計與管理會計并軌并連網(wǎng)運行的管理模式?！夺t(yī)院管理會計學》的出版，標志著我國醫(yī)院管理學科的初步創(chuàng)立。本書參照企業(yè)管理會計的方法，將醫(yī)院管理企業(yè)化，從醫(yī)院管理的定義、會計假設(shè)、會計對象、會計目標、會計職能、特點與原則加以了闡述；建立了成本狀態(tài)與分類、收支平衡分析、變動成本法、標準成本法等基本概念和方法體系；對醫(yī)院管理經(jīng)營決策、投資決策、預(yù)算控制、存貨控制、責任會計等進行了論述，并介紹了國外應(yīng)用服務(wù)量單位理論與績效評價等有關(guān)內(nèi)容。隨著經(jīng)濟全球化、信息化浪潮的推動，醫(yī)學科技的迅猛發(fā)展，現(xiàn)代醫(yī)院管理學必將在醫(yī)院的經(jīng)營管理中得到廣泛、深入地推廣與應(yīng)用。作為全新的學科，其理論與方法體系將不斷得到完善、豐富和發(fā)展。

　?。ǘ┙⑨t(yī)院運用管理會計的組織框架

　　在財務(wù)管理模式上，應(yīng)改變傳統(tǒng)的以財務(wù)會計為主體的財務(wù)管理模式，實現(xiàn)由計劃經(jīng)濟體制下“報賬型模式”向市場經(jīng)濟體制下“經(jīng)營管理型模式”的轉(zhuǎn)變，建立管理會計與財務(wù)會計并行的財務(wù)管理模式，并運用管理會計學的原理和方法拓展傳統(tǒng)財務(wù)管理的內(nèi)涵，如進行醫(yī)療業(yè)務(wù)本量利分析、開展風險管理、存貨控制等；同時應(yīng)建立現(xiàn)代醫(yī)院管理會計的組織形式。由于我國傳統(tǒng)的財務(wù)管理體系沒有將管理會計納入其中，因此，要采取逐步引入，持續(xù)提高，最終有機融合的科學發(fā)展過程將管理會計融入其中。此外，還應(yīng)建立獨立于財務(wù)部門的審計部門，并在制度上和組織體系上保證內(nèi)部審計人員能夠獨立開展工作，監(jiān)督醫(yī)院的經(jīng)濟活動。

　　（三）建立責任會計制度

　　醫(yī)院可通過建立責任會計提高醫(yī)院的管理水平，如建立責任會計制度，分級進行經(jīng)濟核算，責任會計負責全院各科室的責任經(jīng)濟核算，并直接對總會計師或財務(wù)科長負責，其主要職責有編制責任預(yù)算和進行日常記錄、核算及編制責任報告等。要以責任預(yù)算和業(yè)績分析為工作重點，建立科室管理員制度，科室管理員為科室核算責任人，直接對科室主任負責，這樣就形成了一個完整的核算網(wǎng)絡(luò)和成本控制網(wǎng)絡(luò)，為醫(yī)院預(yù)算決策奠定了堅實的基礎(chǔ)。