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探究管理會計在醫(yī)院應用的現(xiàn)狀及其發(fā)展

來源: 石曉宇 編輯: 2010/09/10 08:42:49  字體:

  論文摘要:管理會計是隨著泰羅的科學管理的產(chǎn)生而產(chǎn)生的,并隨著經(jīng)濟的發(fā)展而在國外的企業(yè)中得到了推廣運用和發(fā)展。它的主要職能是為提高經(jīng)營效率和效益而建立的各種內(nèi)部會計控制制度,提供內(nèi)部管理需要的各種數(shù)據(jù)、資料等。它最重要的職能是為最優(yōu)經(jīng)營決策和最高經(jīng)營效率提供各種有用的方案和資料。本文將從我國醫(yī)院管理會計的現(xiàn)狀及以后的發(fā)展方向進行簡略的闡述。

  一、管理會計在我國應用的基本現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢

  我國對管理會計的研究和應用起步較晚,約開始于上世紀七十年代末、八十年代初。短短二十多年時間,管理會計無論在理論上和實踐上都取得了較大的發(fā)展。近二十多年來,社會經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了很大變化,全球性競爭日益激烈,信息產(chǎn)品的迅猛發(fā)展,科學技術的高速進步,便企業(yè)面臨著許多新的挑戰(zhàn)。在這種情況下,全面質(zhì)量管理、適時制、作業(yè)成本法等管理會計方法的出現(xiàn),大大強化了企業(yè)質(zhì)量管理水平,同時也提高了成本控制的有效性和成本計算的正確性。隨著成本管理水平的提高和管理技術的發(fā)展,人們在成本管理會計中引入戰(zhàn)略管理思想,實現(xiàn)戰(zhàn)略意義上的功能擴展,從而形成戰(zhàn)略成本管理,至此傳統(tǒng)的管理會計也開始向戰(zhàn)略管理會計轉變。

  二、管理會計在我國醫(yī)院財務管理中的應用及其現(xiàn)狀

  目前,管理會計在我國醫(yī)院財務管理中沒有得到應有的重視,許多醫(yī)院對管理會計的內(nèi)容和其對醫(yī)院財務管理的作用知之甚少。在我國正在推行醫(yī)療衛(wèi)生制度改革的背景下,加強管理會計在我國醫(yī)院財務管理中的運用,對增強醫(yī)院的市場競爭意識和創(chuàng)新意識,有效降低醫(yī)院運行成本,促進我國醫(yī)院優(yōu)質(zhì)、高效發(fā)展,有著重要的現(xiàn)實意義。加強管理會計在醫(yī)院財務管理中的運用,是醫(yī)院在市場經(jīng)濟條件下,加強醫(yī)院財務管理的一種全新管理思路。重視管理會計在醫(yī)院財務管理中的作用,對提高我國醫(yī)院的財務管理水平有著重要作用。

  三、管理會計在我國醫(yī)院財務管理中的地位及其作用

  現(xiàn)代會計有財務會計與管理會計之分,兩者既有區(qū)別也有聯(lián)系。在目的上,管理會計主要是為了滿足醫(yī)院的內(nèi)部管理需要;在內(nèi)容上,管理會計既規(guī)劃未來又控制現(xiàn)在、評價過去,特別是規(guī)劃未來,即對經(jīng)濟效益進行預測;在核算對象上,管理會計既可以把各個科室或責任中心作為核算對象,又可以把成本控制等管理環(huán)節(jié)作為核算對象;在核算方法上,管理會計既可以采用會計核算方法,也可以用數(shù)學、統(tǒng)計方法以及數(shù)理統(tǒng)計方法進行核算;在核算要求上,管理會計不需要數(shù)據(jù)的準確,計算出的數(shù)值只要能反映問題就可??傊?,管理會計有別于財務會計,在醫(yī)院的財務管理中起著不同于財務會計的重要作用。

  現(xiàn)代管理學認為,管理的重心在經(jīng)營,經(jīng)營的重心在決策。醫(yī)院要為其發(fā)展制定短期經(jīng)營決策和長期投資決策,管理會計中的決策會計則可以滿足醫(yī)院管理決策的需要。因為管理會計并不僅僅只為醫(yī)院財務管理提供信息,而還要對醫(yī)院財務部門所掌握的大量會計信息進行計量、加工,并通過一系列決策理論和方法的適當運用,對現(xiàn)實經(jīng)濟技術條件下的不同備選方案的預期效果進行分析評價后,提供決策咨詢意見,從而減少決策失誤。借助貨幣時間價值理論、凈現(xiàn)值、內(nèi)含報酬率等方法,對醫(yī)療儀器設備購建與更新、產(chǎn)品開發(fā)、外資利用、技術引進等方面的可行性方案進行經(jīng)濟評價。借助管理會計中的本、量、利關系分析,及變動成本計算法、盈虧平衡分析法、邊際貢獻法開展定量分析,以患者為中心,做好全成本核算管理,實現(xiàn)對醫(yī)院經(jīng)營活動的科學規(guī)劃和嚴格控制,充分合理利用各種技術設備,引進行為科學的激勵理論調(diào)動員工降低成本消耗的積極性和創(chuàng)造性,提高疾病診斷治愈率,不斷增加效益。

  四、現(xiàn)階段我國醫(yī)院強化管理會計運用的意義

  在目前的形勢下,醫(yī)院強化管理會計的運用,有著現(xiàn)實必要性。重視并充分運用管理會計,對我國醫(yī)院的發(fā)展有著重要的意義。因此,一定要采取措施,加大管理會計的運用力度。具體而言:

 ?。ㄒ唬┙⑨t(yī)院運用管理會計的組織框架。在財務管理模式上,應改變傳統(tǒng)的以財務會計主體的財務管理模式,實現(xiàn)由計劃經(jīng)濟體制下“報賬型模式”向市場經(jīng)濟體制下“經(jīng)營管理型模式”的轉變,建立管理會計與財務會計并行的財務管理模式,并運用管理會計學的原理和方法拓展傳統(tǒng)財務管理的內(nèi)涵,如進行醫(yī)療業(yè)務成本量利分析、開展風險管理、存貨控制等;同時應建立現(xiàn)代醫(yī)院管理會計的組織形式。由于我國傳統(tǒng)的財務管理體系沒有將管理會計納入其中,因此,要采取逐步引入,持續(xù)提高,最終有機融合的科學發(fā)展過程將管理會計融入其中。此外,還應建立獨立于財務部門的審計部門,并在制度上和組織體系上保證內(nèi)部審計人員能夠獨立開展工作,監(jiān)督醫(yī)院的經(jīng)濟活動。

 ?。ǘI造醫(yī)院管理會計發(fā)展的良好環(huán)境。長期以來,事業(yè)單位一直靠行業(yè)優(yōu)勢維持運轉,人員由政府安排,主要資金由財政部門解決,有困難找政府。隨著外部環(huán)境的變化,建立一個合理的經(jīng)濟運行機制,營造良好的發(fā)展環(huán)境,成為我國醫(yī)院建立管理制度必須解決的問題。

 ?。ㄈ┙⒇熑螘嬛贫?。醫(yī)院可通過建立責任會計提高醫(yī)院的管理水平,如建立責任會計制度,分級進行經(jīng)濟核算,責任會計負責全院各科室的責任經(jīng)濟核算,并直接對總會計師或財務科長負責,其主要職責有編制責任預算和進行日常記錄、核算及編制責任報告等。要以責任預算和業(yè)績分析為工作重點,建立科室管理員制度,科室管理員為科室核算責任人,直接對科室主任負責,這樣就形成了一個完整的核算網(wǎng)絡和成本控制網(wǎng)絡,為醫(yī)院預算決策奠定了堅實的基礎。

  五、我國醫(yī)院管理會計的未來發(fā)展方向

  大體說來,我國醫(yī)院管理會計的發(fā)展方向,應是理論體系逐步完善化、實踐應用靈活化、理論與實際結合緊密化、管理會計在企業(yè)管理和財務管理領域的作用明顯化。

  (一)成本計量目的多元化和成本概念結構多維化

  隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深入,市場經(jīng)濟體制的建立和健全,醫(yī)院已成為一個相對獨立的經(jīng)營實體,醫(yī)院面臨市場經(jīng)營等經(jīng)營管理問題,其成本控制、成本考核分析各方面的成本問題越來越多,成本管理的目標也自然發(fā)展為融預測、決策、計劃、核算、控制、考核和分析等為一體的多元化體系。為滿足預測、決策和計劃等成本管理要求的計量目的,預計成本分為邊際成本、差量成本、機會成本、固定和變動成本、目標成本等。而為滿足控制、考核和分析等成本管理要求的計量目的,則要求建立正確的計劃成本、標準成本、目標成本、責任成本等成本計量制度,同時還要求成本計且能獲取醫(yī)院以前年度成本資料等。多元成本計量目的要求相應建立多維成本概念,正如 楊紀瑰教授所述:"服務于不同目的,采用不同方法和包括不同范圍所進行的成本計算的結果,就可能產(chǎn)生不同的成本概念和成本數(shù)字。"在管理成本的大框架下,各種成本的涵義和外延也有了較大的變化發(fā)展。

 ?。ǘ?作業(yè)成本法和目標成本法將成為應用主流。

  目前理論界對作業(yè)成本法和目標成本法已有定論,但尚未形成系統(tǒng)的體系,在實際應用中也僅應用在少數(shù)制造行業(yè)中。事實上作業(yè)成本法同樣適用于非制造行業(yè)如金融保險業(yè)、商業(yè)、醫(yī)療衛(wèi)生業(yè)等行業(yè)。目前,隨著醫(yī)院自動化程度提高以及會計和管理人員成本管理觀念及水平的提高,市場的不斷成熟與完善及大范圍推廣運用,形成全國范圍的成本計算和管理方法,這不但能提供相對準確的成本信息,且有利于制訂科學有效的經(jīng)營決策、投資決策,提高醫(yī)院競爭能力,增加醫(yī)院價值,促進我國的經(jīng)濟發(fā)展水平。因此,作業(yè)成本法勢必成為我國未來成本管理的核心方法。醫(yī)院已不僅僅從醫(yī)院內(nèi)部成本核算著手,已經(jīng)開始拓展到考

  慮社會消費水平和患者后續(xù)服務質(zhì)量、醫(yī)院品牌效應的提升等方面。

  六、討論

  以上所述僅是醫(yī)院管理會計發(fā)展的幾個方面。隨著管理會計理論尤其是在實踐應用中的發(fā)展,必將對醫(yī)院成本核算、預測決策、分析和控制、業(yè)績評價體系的完整性和實用性產(chǎn)生深遠影響,并推動醫(yī)院管理、醫(yī)院財務會計理論、醫(yī)院財務管理等學科交叉融合和發(fā)展。

  參考文獻:

  1. 《管理會計學》;李敏;復旦大學出版社。

  2.《中國衛(wèi)生經(jīng)濟》;2004年第11期。

  3. 管理會計學(第三版) 孫茂竹 等主編 中國人民大學出版社

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