會計學科是一個與社會發(fā)展緊密相聯的專業(yè)學科，正面臨著國際競爭的嚴峻挑戰(zhàn)。經濟全球化、改革開放的不斷發(fā)展和深入、知識經濟的新要求使得我國會計環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，對會計工作、會計教育提出了新的要求，產生了深遠的影響。如何適應已經變化了的會計環(huán)境，培養(yǎng)和造就大批具有良好的職業(yè)道德水平，掌握扎實的基礎理論和專業(yè)知識，具有很強的學習能力和專業(yè)技能的會計人才，是當前會計教育面臨的緊迫任務。會計教育既有一般教育的共性，又有會計教育的特點。要深化會計教育改革，就必須在堅持教育改革基本方向的同時，兼顧會計教育改革的特點。當前，改革原有的教育體系和教育模式，更新教育觀念和教學內容，改進教學手段和教學方法，已經成為廣大教育工作者的共識，但如何根據會計教育的特點，找到一條會計教育改革的正確道路，是許多會計學者正努力探索的課題。

　　一、會計人員職業(yè)能力與會計人員能力框架

　�。ㄒ唬�會計人員職業(yè)能力的理解

　　會計人員職業(yè)能力，一般是指從事會計職業(yè)的人員應具備的能力。這一概念看似簡單，但仔細推敲，“能力”這一概念可以有不同的理解�？梢园�“能力”看作是從事會計職業(yè)應具備的素質，即會計人員職業(yè)能力是指打算從事或正在從事會計職業(yè)的人員應具備的各項素質；也可以把能力理解為已經具備勝任會計職業(yè)各項具體工作的才能和技巧，即會計人員職業(yè)能力是指會計人員經過學習和實踐，進入會計職業(yè)時在既定的標準下完成這些職責和任務的才能和技巧。

　　對會計人員職業(yè)能力的不同理解代表了兩種能力研究方法的區(qū)別。第一種理解稱為能力要素法（也稱投入法），這種研究方法著眼于從投入的角度列舉出會計人員應具備的知識、技能、職業(yè)價值觀念等。能力要素法強調的是教育過程為形成勝任能力而培養(yǎng)的能力，這些能力以學習成果的形式來表達。第二種理解稱為功能分析法（也稱產出法），這種研究方法的起點是觀察會計人員在實際工作中履行的職責和完成的任務，將能力定義為預備人員在進入會計職業(yè)時在規(guī)定的標準下完成這些職責和任務的才能和技巧，強調的是教育和培訓過程的結果。

　　在研究會計人員職業(yè)能力的基礎上，將會計人員在履行其職責和完成其任務所應該達到的標準和必須具備的各種能力加以系統化，所構建的會計人員職業(yè)能力體系一般稱為會議員能力框架或會計人員職業(yè)能力框架。

　　（二）會計人員能力框架構建方法

　　20世紀80年代前后，國外會計職業(yè)團體相繼開展了會計人員能力框架研究。他們普遍認為，構建會計人員能力框架對于確立會計職業(yè)準入標準，促進會計職業(yè)發(fā)展，改進會計教育，加強和完善會計人力資源管理都有著積極的意義。如何構建會計人員能力框架，根據國外已有的研究成果，主要有能力要素法（投入法）與功能分析法（產出法）。

　　采用能力要素法構建會計人員能力框架，通常會在財務會計、審計等標題下分別列出從事這一職業(yè)所需要的知識要求以及相關的技能。如國際會計師聯合會（IFAC）在2003年4月發(fā)布的IEP－2《培養(yǎng)有能力的會計師》中，將會計人員的素質能力分為六大類：態(tài)度、行為技能、寬廣的商業(yè)視野、功能性技能、技術性知識、智力能力。其中態(tài)度、行為技能、寬廣的商業(yè)視野、功能性技能中包括職業(yè)價值觀、領導能力、戰(zhàn)略性思維、判斷力和風險分析能力。技術性知識構成會計專業(yè)知識的基礎，包括了所有的會計專業(yè)課的內容。智力能力反映了人的基本素質。能力要素法在美國進行的一些能力研究中有所應用，在國際會計師聯合會（IFAC）公布的《國際教育指南第9號》中就采用了這種方法。這種方法通常沒有功能分析法詳細，但是更傾向于關注會計人員在不同的職業(yè)角色的卓越表現所具有的特點，并著眼于未來的需要來確定那些對長期的職業(yè)發(fā)展有價值的技能，而不是那些在特定工作領域應具備的、容易迅速發(fā)生變化的工作要求。

　　采用功能分析法構建會計人員能力框架，通常會描繪一張功能性導圖，圖中會列出會計人員在核心的關鍵工作領域以及決策和功能性領域所從事的工作，然后將這些領域逐層分解為各個單元和要素，再為每一個要素設計適當的表現標準，通過以層次不斷提高的細節(jié)來描繪職業(yè)會計人員的工作。加拿大特許會計師協會（CICA）2003年發(fā)布的《特許會計師導圖》就是采用功能分析法構建會計人員能力框架的范例。采用功能分析法的優(yōu)點在于將不同的會計崗位的職責和任務分解為詳細的單元和元素，確定每一個元素應達到的標準，用會計人員的實際表現與各標準對照，全面評價會計人員的職業(yè)勝任能力，構建會計人員能力框架的兩種方法各有所長，有很強的互補性。因此，國際會計師聯合會（IFAC）認為在構建會計人員能力框架時，兩種方法均可采用，也可以融合使用。顯然，對改進會計教育而言，采用能力要素法比較合適，而對于確立會計職業(yè)準入標準，加強會計人員人力資源管理而言，功能分析法更加恰當。

　　（三）會計人員能力框架的國外經驗

　　國外對會計人員能力框架的研究和發(fā)布主要由會計職業(yè)團體承擔。20世紀80年代前后，國外各會計職業(yè)團體已經發(fā)布了各種會計人員能力框架的文件，體現了其在這一領域的研究成果。

　　1999年，美國注冊會計師協會（AICPA）發(fā)布了《進入會計職業(yè)的核心勝任能力框架》，該框架包括會計行業(yè)普遍適用的能力，并為會計教育由知識型向技能型轉型提供了理論支持。該框架列示了包括功能性勝任能力、個人勝任能力和廣泛的經營視野等三類核心勝任能力。功能性勝任能力包括決策模型、風險分析、計量、報告、研究、技術；個人勝任能力包括職業(yè)行為、解決問題、人際交往、領導能力、溝通、項目管理、技術；廣泛的經營視野包括戰(zhàn)略性／批判性思維，行業(yè)/分部視野，國際性／全球性視野，資源管理，法律/法規(guī)視野，市場／客戶中心，技術。

　　此外，該框架還進一步提出當前的鑒證服務需要的能力分為高機會的能力和低機會的能力兩種，共19項能力。低機會的能力包括會計和審計準則、行政管理能力和管理審計風險；高機會能力包括：分析性技能、企業(yè)咨詢技能、企業(yè)知識、工作能力、溝通技能、對客戶的業(yè)務流程的理解、效率、智力能力、學習和恢復活力、營銷及銷售、模型構建、人的發(fā)展、關系管理、回應及與時俱進、技術、驗證。高機會的能力在很大程度上可以為提供新興鑒證服務打下很好的基礎，而低機會的能力在提供現時的鑒證業(yè)務時很重要，但卻無法應付未來新興鑒證服務。

　　在總結各職業(yè)團體研究經驗的基礎上，國際會計師聯合會（IFAC）2003年發(fā)布了《國際教育白皮書》（IEP2）——《成為勝任的會計師》，指出會計教育和培訓的目標是培養(yǎng)有能力的職業(yè)會計師。IFAC提出，能力包括：態(tài)度（如職業(yè)行為和價值觀）、行為技能（如行為能力）、廣闊的企業(yè)視野（如戰(zhàn)略性思維、批判性思維）、功能性技能（如風險分析）、技術知識（如審計）、智力能力（如知識、理解力、運用能力、分析能力、綜合能力和評價能力）。IFAC建議，與職業(yè)會計師相關的核心實務領域至少應包括財務會計與報告、審計與鑒證（內部和外部）、管理和成本會計、稅務、財務管理、一般管理、IT技術、公司治理與倫理。職業(yè)團體也可視具體情況向現金管理、清算與公司重整、財務分析、組織與物流、公司理財、經管責任與控制、股東報告、戰(zhàn)略規(guī)劃與決策支持等方向拓展。與核心實務相關的核心知識是勝任能力的基礎，要達到既定業(yè)績目標，職業(yè)會計師至少還需具備一些素質，如正直公正、行為技能、廣闊的經營視野、職業(yè)技能、技術水平及智力等。職業(yè)團體可擴展能力需求，如分析技能、問題解決技能、人際和交流技能等。除核心知識外，職業(yè)會計師至少應具備法律、經濟、數量方法、營銷和行為科學等相關知識。IFAC指出，知識、技能和態(tài)度分別適用不同的評價方法（考試、模擬現場、口試、自我評價、直接觀察等）。

　　聯合國貿易與發(fā)展會議1999年12月發(fā)布了《職業(yè)會計師資格要求國際指南》。該指南旨在為各國制定注冊會計師資格要求和教學大綱提供一套國際標準。該指南說明了對于想獲取職業(yè)會計師資格的人士在教育、勝任能力、實踐經驗以及職業(yè)道德方面的要求。指南中包括的《職業(yè)會計師教育的國際教學大綱》對職業(yè)會計師應接受的基礎教育及職業(yè)教育進行了規(guī)范，包括三大類：（1）組織和商業(yè)經營知識。主要有以下五類知識點：經濟學；數量方法和商業(yè)統計；一般經營政策和基本組織結構；管理功能和實務、組織行為、營銷功能、國際商業(yè)原則；經營管理和戰(zhàn)略。（2）信息技術。具體有以下內容：經營系統中信息技術的概念；以計算機為基礎的商務系統的內部控制；商務系統的開發(fā)標準與實務；信息技術采用、實施與運用的管理；信息安全管理；人工智能；專家系統與模糊邏輯及電子商務。（3）會計和會計相關知識。具體有以下方面：基礎會計、財務報表的編制、會計職業(yè)和國際會計準則；高級財務會計實務；高級財務報告原則；管理會計——基本概念；管理會計——進行計劃、決策和控制的信息；稅務；企業(yè)法和商法；審計基礎；審計——高級概念；企業(yè)財務和財務管理。

　　二、會計人員能力框架下我國會計教育問題

　�。ㄒ唬┡囵B(yǎng)目標發(fā)生偏差

　　大多數人認為會計教育目標是使受教育者在畢業(yè)進入會計職業(yè)界時已經是職業(yè)會計師，而不是使會計專業(yè)的學生在畢業(yè)時掌握了如何學習會計的方法和能力，為成為職業(yè)會計師做好準備。即會計教育的目標是教育學生如何成為一個會計師還是將學生訓練成一個會計師這一基本問題還未解決。

　�。ǘ�）教育層次界定不明確，課程體系設置不合理

　　大多數院校將培養(yǎng)目標定位于培養(yǎng)高級會計專業(yè)人才，但�？�、本科、碩士研究生的課程體系基本相同，各層次課程交叉重復現象突出。專業(yè)知識課程與專業(yè)發(fā)展實踐課程比例失調。

　�。ㄈ�）過分注重專業(yè)能力的訓練，輕視非專業(yè)技能的培養(yǎng)

　　會計教育目標的偏差導致會計教學過于關注簿記技術和會計準則、制度，忽視了會計工作所需要的技能培養(yǎng)。使會計專業(yè)的畢業(yè)生缺乏口頭和書面的表達、溝通能力；團隊精神和領導能力，組織、談判和解決矛盾的能力；時間管理、承受壓力和辨別能力。

　�。ㄋ模┙虒W手段和教學方法落后

　　目前國內高校大都采用“填鴨式”的課堂教學，很少利用網絡技術等現代化的教學手段，也沒有廣泛使用案例教學等先進的教學方法，師生間缺乏交流，不能充分調動學生學習的積極性，不利于學生綜合素質的培養(yǎng)。

　　（五）會計職業(yè)道德教育未得到足夠重視，會計職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)缺乏

　　我國會計信息失真現象較為嚴重，會計信息失真與會計人員的職業(yè)道德素質有很大關系。提高會計人員職業(yè)道德水平，主要應通過加強會計職業(yè)道德教育來完成，目前在會計專業(yè)教育中，會計職業(yè)道德教育屬于薄弱環(huán)節(jié)，各高校幾乎均未開展系統的會計職業(yè)道德教育，導致學生對會計職業(yè)道德的重要性缺乏認識�，F行的會計教學模式是以教師為中心，以教科書為依據。教師按部就班地講授課本知識，課程結束時學生也不一定能夠形成對該門課的一個總體認識。這種會計教育模式忽視了教會學生如何應用這些知識，使得學生面臨不確定情況時，難以依據所學的專業(yè)知識，對某一事項做出分析、判斷和決策。

　　三、會計教育改革設想

　　（一）會計教育目標

　　根據“會計教育的目的不在于訓練學生在畢業(yè)時即成為一個專業(yè)人員，而在于培養(yǎng)其未來成為一個專業(yè)人員應有的終生學習的能力”，可將會計教育的基本目標定位于：會計教育致力于培養(yǎng)具有良好的職業(yè)道德水平，掌握扎實的基礎理論和專業(yè)知識，具有很強的學習能力和專業(yè)技能的會計人才。

　�。ǘ�）能力型目標驅動課程體系構建

　　為了實現上述會計教育目標，有必要改革目前的會計課程體系，變知識型目標驅動為能力型目標驅動課程體系。傳統的會計課程大都是知識驅動型，教師根據教學大綱和教材講授會計的各專業(yè)課程，課程及其內容關心的是專業(yè)考試和獲得正確的答案，學生所受的教育是記憶性的，而非能力培養(yǎng)。以能力型目標驅動的課程體系，強調在會計教育中對會計人才能力的培養(yǎng)。課程體系的目標由能夠促進學生一系列能力發(fā)展的目標構成。

　　能力型目標驅動課程強調學習的結果，它應該能回答以下問題：（1）內容：學生學完這門課程必須掌握哪些知識？會解決什么問題？（2）行動：如何使用這些知識？（3）環(huán)境：使學生知道其在什么樣的環(huán)境下運用這些知識？（4）考核：如何評價學生的學習效果？能力型目標驅動課程的內容和結構要有一定的彈性。教師按教學計劃進行授課，并對每一授課單元指定閱讀書目，并不局限于一本固定的教材，考試時不以一本教材的觀點為答案，允許學生在博覽群書的基礎上以不同的觀點為背景進行回答。

　　（三）能力型目標驅動課程體系設置

　　一是一般教育課程。開設一般教育課程的目標主要在于拓展學生的知識面，提高學生的求知欲望，培養(yǎng)其具有抽象邏輯思維、慎密分析和運用數據的能力；提高寫作水平，建立聽、講技巧，使學生明白研究的步驟，積累一定的歷史、國際和跨文化知識，提高對科學與美學的欣賞品味并能運用適當的價值進行決策。二是一般商業(yè)教育。開設此類課程的目的，主要是通過學習財政、市場、經營、組織行為等一系列課程，使學生了解企業(yè)、政府機構和非盈利組織的活動及部門設置特點，了解總經理如何整合和運用這些知識。三是一般會計教育。開設此類課程的目的，是在本科教育階段主要應當以信息的辨認、銜接、溝通與使用為中心，表現出會計作為一種信息發(fā)展和溝通過程的本質。讓學生能夠掌握一些基本概念并能夠靈活運用。課程的基本內容應該包括以下部分：組織中的決策和信息；信息系統的設計運用；財務信息與公開報告，包括查賬證明；會計職業(yè)界的知識。四是專門會計教育。只有在獲得一般會計、組織和商業(yè)知識后，才能進行專門會計教育。進行專門會計教育，其目的在于培養(yǎng)學生從事專門研究的會計教育，即在前述知識的基礎上，進一步探討財務會計、管理會計、稅務、信息系統、審計、政府與非盈利組織會計以及國際會計等較為高深的課程。

　　按重新確立的目標改進會計教育，不僅需要建立能力型目標驅動課程體系，還需要在改進會計教學方式，加強職業(yè)道德教育，提高學生的職業(yè)判斷能力，轉變教育理念等方面進行配套改革。