摘要：稅務稽查工作是稅收征管體系的最后一道“關口”，擔負著打擊偷漏稅的重任，對于維護稅法的尊嚴，創(chuàng)造公平、公正、和諧的稅收環(huán)境，保障國家財政收入，促進社會主義市場經(jīng)濟健康有序發(fā)展起著至關重要的作用。本文從稅務稽查執(zhí)法的法規(guī)體系、程序與職責入手，深入分析了稅務稽查執(zhí)法體制的特點，期望能對工商、海關、證券監(jiān)管等行政監(jiān)管部門的工作提供啟發(fā)和幫助。

　　關鍵詞：稅務稽查；執(zhí)法；體制；特點

　　良好的法治環(huán)境和稅收秩序是市場經(jīng)濟公平競爭和健康發(fā)展的重要保證。稅務稽查部門作為打擊涉稅違法犯罪、維護稅收秩序的生力軍，必須通過嚴格規(guī)范的稅務稽查執(zhí)法，切實維護稅法的嚴肅性和稅收的公平正義，以促進經(jīng)濟健康有序發(fā)展。

　　一、稅務稽查概述

　　稅務稽查是稅務機關依法對納稅人、扣繳義務人履行納稅義務、扣繳稅款義務和其他稅法義務情況進行檢查和處理的全部活動。

　　它是國家稅收職能得以實現(xiàn)的一種手段。稅務稽查分為日?；椤ｍ椈?、專案稽查等。其基本任務就是依照國家稅收法律法規(guī)查處稅收違法行為，保障稅收收入，維護稅收秩序，保證依法納稅的實施。稅務稽查體制是稅收征管體制的重要組成部分。

　　黨的十四大明確提出建立社會主義市場經(jīng)濟體制的目標，為適應社會主義市場經(jīng)濟的建立和發(fā)展，我國于1994年進行了稅制改革。這次改革遵循的基本原則是：統(tǒng)一稅法、公平稅負、簡化稅制、合理分權、理順關系。為適應稅收制度的改革，明確提出建立申報、代理、稽查三位一體的稅收征管新體制，突出了稅務稽查的地位和作用。稅務機關的主要力量向稅務稽查轉移，從此以后，我國省及省以下稅務機關一分為二，分為國家稅務局和地方稅務局兩大系統(tǒng)，相應的稅務稽查機構也一分為二，分為國稅稽查和地稅稽查。按照1994年稅制改革確定的目標，加快了稅收法律法規(guī)的建設，逐步形成了稅收立法、司法、執(zhí)法相互獨立、相互制約的新機制，并形成法規(guī)、征收、稽查、復議、訴訟相互協(xié)調(diào)制約的格局。

　　二、稅務稽查法規(guī)體系

　　稅務稽查的法規(guī)體系是稅務稽查執(zhí)法的基本法律依據(jù)，它由法律、法規(guī)和部門規(guī)章構成。按其職能劃分，分為實體法和程序法。實體法是指確定稅種的法律，主要規(guī)定各稅種的征收對象、征收范圍、稅目、稅率、納稅地點等；目前我國稅法規(guī)定了5大類19種稅。程序法是指稅務管理方面的法規(guī)，主要包括稅收管理法、納稅程序法、發(fā)票管理法、稅務機關組織法、稅務爭議處理法、稅務稽查程序法等。在程序法中，稅務稽查程序法占重要的地位，它既為稅務稽查執(zhí)法提供標準和規(guī)范，又為納稅人提供自身權益的保障。

　?。ㄒ唬┒悇栈閳?zhí)法依據(jù)

　　1．稅務稽查行政執(zhí)法的一般性規(guī)定

　　稅務稽查是行政執(zhí)法，因此應當遵守行政執(zhí)法的普遍性的法律規(guī)定，如《行政處罰法》、《行政復議法》、《行政訴訟法》等。

　　2．稅務稽查行政執(zhí)法的行業(yè)性規(guī)定

　　《中華人民共和國稅收征收管理法》是稅務稽查法規(guī)體系的最高層次，是稅務稽查的根本大法；《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》是稅務稽查法規(guī)體系的第二層次，是稅務稽查的主要執(zhí)法依據(jù)。另外與稅務稽查有關的法規(guī)還有《控制對企業(yè)進行經(jīng)濟檢查的規(guī)定》、《機關檔案工作業(yè)務建設規(guī)范》等。

　　根據(jù)《稅收征管法》和《稅收征管法實施細則》，國家稅務總局制定了《關于征管法及其實施細則的實施辦法》，就稅收征管層面的主要原則做出了規(guī)定。按照《實施辦法》，制定和完善了30多項具體的規(guī)章，形成了完善的稅務稽查法規(guī)體系。這些規(guī)章主要分兩大類：一類是稅務稽查管理制度，另一類是稅務稽查執(zhí)法制度。

　　稅務稽查管理制度包括：稅務稽查計劃制度、稅務稽查考核制度、稅務稽查工作報告制度、稅收執(zhí)法責任制度、稅務錯案責任追究制度、稅務案件監(jiān)控管理辦法、稅務稽查經(jīng)費管理辦法、稽查人員等級制度、執(zhí)法人員資格制度、檔案管理制度等。

　　稅務稽查執(zhí)法制度包括：違法案件舉報工作制度、違法案件查處制度、違法案件協(xié)查制度、稅務稽查復查制度、稅務稽查監(jiān)督制度、信息公開制度、四分離制度等。

　　三、稅務稽查執(zhí)法程序與職責

　?。ㄒ唬┒悇栈閳?zhí)法程序

　　我國稅務稽查執(zhí)法模式是行政執(zhí)法，稅務稽查程序分為一般程序和簡易程序。一般程序和簡易程序的主要區(qū)別在于是否立案，凡是達到立案標準的案件適用一般程序，其他案件適用簡易程序。一般程序包括稽查選案、稽查實施、稽查審理、稽查執(zhí)行4個部分的內(nèi)容。并按照“分工負責、相互配合、相互制約”的原則有效運行。

　?。ǘ┒悇栈閳?zhí)法工作的職責

　　稅務稽查執(zhí)法分為日?；?、專項稽查和專案稽查，以各稅種統(tǒng)查的日?；闉橹?，以專項稽查和專案稽查為補充。日常稽查、專項稽查由?。ㄊ校┚只榫纸y(tǒng)一制定和安排，下達給市（縣）各稽查局執(zhí)行。稅務局各業(yè)務部門根據(jù)國家稅務總局或政府的要求，需要對某個稅種或稅務管理的某一方面提出專項稽查的，應書面提出稽查事項，交稽查局進行統(tǒng)一安排，列入專項稽查計劃下達執(zhí)行。專案稽查主要由各級稽查局承擔，主要是各級稽查局受理的舉報和上級交辦的各種稅務稽查。

　　四、稅務稽查執(zhí)法體制的特點

　?。ㄒ唬牧⒎▽用婵?，稅務稽查實體法和程序法分別制定和頒布

　　稅務稽查的法律法規(guī)不僅注重實體法，而且更注重程序法。不僅對5大類19種稅作了實體方面的詳細規(guī)定，包括全國人大制定的法律、國務院制定的法規(guī)以及國家稅務總局制定的規(guī)章等，而且對稅務稽查的程序方面也作了具體的規(guī)范，如由全國人大制定的《稅收征管法》，對稅務稽查的執(zhí)法主體、執(zhí)法權限、執(zhí)法人員與行政相對人的權利與義務、案件管轄、各級稅務稽查部門的關系以及法律責任等內(nèi)容做出了規(guī)定。為配合該法的實施，國務院又制定了《稅收征管法實施細則》，對上述內(nèi)容又作了更具體更明確的解釋。國家稅務總局按稅收征收管理法及其實施細則的要求，制定和完善了30多項有關稅務稽查的規(guī)章，形成了完整、規(guī)范、具體的稅務稽查法規(guī)體系，使稅務稽查做到“有法可依，有法必依”，稅務稽查的權威性、強制性、操作性得到加強。

　　在稅務、工商行政管理、海關、證監(jiān)會、銀監(jiān)會5個行政執(zhí)法部門中，只有稅務稽查的法律法規(guī)是實體法和程序法分別制定、分別頒布的，其他行政部門稽查執(zhí)法依據(jù)都是實體法和程序法在一部法律法規(guī)里面。實體法和程序法分別制定、分別頒布，既有利于使稅收實體法保持靈活性，又有利于使稅收程序法保持穩(wěn)定性。

　?。ǘ膱?zhí)法主體看，各級稅務稽查局與各級稅務局都是獨立的行政執(zhí)法主體

　　根據(jù)稅收征收管理法和實施細則的規(guī)定，各級稅務局是稅收行政執(zhí)法主體，同時各級稅務局稽查局也是稅收行政執(zhí)法主體，只是在內(nèi)容上各有側重。各級稅務局的行政執(zhí)法內(nèi)容主要包括：稅收登記、發(fā)票管理、稅款征收、稅源控制等方面。各級稅務局稽查局的行政執(zhí)法內(nèi)容主要是稅收檢查、案件稽查以及行政處罰等。雖然各級稅務局稽查局是各級稅務局下屬的一個部門，但是法律賦予其獨立的執(zhí)法權，各級稅務局稽查局可以獨立對外做出行政處罰，受理行政復議，參與行政訴訟等。這是稅務稽查體制區(qū)別于工商行政管理、海關、證監(jiān)會、銀監(jiān)會等行政執(zhí)法部門稽查體制的一個顯著特點。

　　（三）從執(zhí)法權限看，稅務稽查具有與其工作目標相適應的廣泛的行政執(zhí)法權限

　　根據(jù)稅收征收管理法及其實施細則的規(guī)定：稅務稽查有到被調(diào)整單位和個人的生產(chǎn)經(jīng)營場所、貨物存放地、車站、碼頭、機場、郵政企業(yè)、銀行等單位調(diào)取有關單據(jù)、憑證和資料的權力；有詢問被調(diào)查單位和個人以及責令其提供資料的權力；有要求被調(diào)查單位和個人提供納稅擔保的權力；有凍結被調(diào)查單位和個人存款賬戶的權力；有扣押、查封被調(diào)查單位和個人商品、貨物及其他資產(chǎn)的權力；有通知出境管理機關阻止被調(diào)查個人出境的權力；有扣劃被調(diào)查單位和個人在金融機構存款的權力；有依法拍賣、變賣被調(diào)查單位和個人的商品、貨物及其他資產(chǎn)的權力；有加收稅款滯納金的權力；有對稅務違法行為進行追補稅款、罰款、沒收非法所得的權力；有將涉嫌犯罪的案件移送公安機關的權力。

　　這些權力是與稅務稽查依法查處稅收違法行為、保障稅收收入、維護稅收秩序、保證依法納稅的目標相適應的。在稅務、工商行政管理、海關、證監(jiān)會、銀監(jiān)會等5個行政執(zhí)法部門中，稅務稽查所具有的權力是最為廣泛的。只有具有與執(zhí)法目標相匹配的執(zhí)法權限，才能使稅務稽查具有權威性，成為“有牙的老虎”。

　?。ㄋ模臋C構設置看，省級以下的各級稅務稽查局實行“垂直領導”，以保證稅務稽查的統(tǒng)一性

　　為維護稅法的統(tǒng)一性、執(zhí)法的一致性，國家稅務總局對各級稅務機關機構設置作了明確的規(guī)定：省級以下稅務機關實行“垂直領導”的管理體制。地區(qū)（市）、縣（區(qū)）的稅務局的機構設置、干部管理、人員編制和經(jīng)費開支由?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）稅務局垂直管理。各級稅務局稽查局對外是獨立執(zhí)法部門，對內(nèi)是各級稅務局的下屬機構，實行“垂直領導”的管理體制。它表現(xiàn)在各級稅務局稽查局對稽查工作實行歸口管理，實行各種稅務檢查一個渠道布置，各種稅務稽查情況、信息、數(shù)據(jù)一個部門出來，實行稅務稽查“事權”的垂直集中管理。

　?。ㄎ澹呢煓嗯渲每?，稅務稽查“事權”、“人權”和“財權”真正實現(xiàn)垂直集中管理

　　沒有“人權”和“財權”的保證，稅務稽查的“事權”的垂直領導和集中管理很難實行。為此，在“人權”方面，各級稅務局稽查局的干部人事管理由省級稅務局垂直管理，稽查干部的工作考核與其他稅務干部的考核分開，根據(jù)稅務稽查工作的特點單獨制定考核辦法進行考核?；槿藛T實行資格制度，取得資格才能承擔稽查工作。在“財權”方面，為確保稅務稽查辦案經(jīng)費用于稽查辦案。從稅務稽查工作實際需要出發(fā)，從稽查收繳的查補收入和罰款收入中按一定比例提退稽查經(jīng)費，?？顚Ｓ?，專戶管理。這樣既保證了稽查辦案經(jīng)費的需要，又加強了收繳稅款和罰款的案件執(zhí)行力度。有了“人”和“財”的保證，稅務稽查的“事”才能順利開展。

　?。目萍紤贸潭瓤矗F(xiàn)代科技的應用使稅務稽查工作的效率大大提高

　　為適應“以納稅申報和優(yōu)化服務為基礎，以計算機網(wǎng)絡為依托，集中征收，重點稽查”的新的稅收征管模式的需要，國家稅務總局對稅務稽查管理信息系統(tǒng)的建設高度重視，專門發(fā)文要求在全國稅務系統(tǒng)推廣“稅務稽查管理信息系統(tǒng)”。該系統(tǒng)覆蓋了從選案、立案、計劃、調(diào)查、審理到執(zhí)行的稅務稽查的全流程，通過這個系統(tǒng)對稅務稽查執(zhí)法實施全流程監(jiān)控，最大限度地減少了錯案的發(fā)生，并為稽查工作各環(huán)節(jié)的考核提供了客觀的依據(jù)，極大地提高了稅務稽查的效率。

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