一、新準則和新制度的重大意義 
 　 
　　(一)新準則和新制度是進一步貫徹和落實《會計法》和《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》的重要措施?！稌嫹ā?章52條中多處提到國家實施統(tǒng)一的會計制度問題，《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》也多處提到了國家統(tǒng)一的會計制度。也可以這樣理解，這次頒布的新準則和新制度是《會計法》和《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》的重要配套法規(guī)，是《會計法》和《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》的延續(xù)。法是比較原則的，條例也是比較原則的，在會計核算方面的具體要求就體現(xiàn)在新準則和新制度中。 

　　(二)新準則和新制度的頒布實施與我們國家的經(jīng)濟發(fā)展和國民經(jīng)濟第十個五年計劃綱要密切相關(guān)。國民經(jīng)濟第十個五年計劃綱要內(nèi)容相當(dāng)豐富，“十五”計劃綱要中很多內(nèi)容和會計工作相關(guān)，比如說，綱要中對企業(yè)改革有這樣的規(guī)定，月門對國有大中型企業(yè)進行規(guī)范的公司制改革，除少數(shù)國家壟斷經(jīng)營的企業(yè)可改制為國家獨資公司，鼓勵其他國有大中型企業(yè)通過規(guī)范上市、中外合資、互相參股等形式，逐步改制為多元持股的有限責(zé)任公司或股份有限公司。此次會計改革形成的《企業(yè)會計制度》暫在股份有限公司實行，但這不是終點，它的適用范圍將要逐步擴大到其他企業(yè)包括國有企業(yè);此次會計改革是為了國民經(jīng)濟發(fā)展和國有企業(yè)公司制改造奠定基礎(chǔ)，提供服務(wù)。我們簡要地回頗一下1993年“兩則”、“兩制”的改革，實現(xiàn)了40多年計劃經(jīng)濟的會計模式轉(zhuǎn)向市場經(jīng)濟的模式性轉(zhuǎn)換。實踐證明，如果沒有1993年的會計改革，后來進行的國有企業(yè)公司制改組和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立是無法想象的，計劃經(jīng)濟條件下的會計體系很難適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)投資主體多元化的需要。此次會計改革仍然是為了配合我國進一步深化企業(yè)改革所進行的。大家要充分認識到這一點。 

　　(三)此次改革具有非常強的針對性。主要是針對我國資本市場的發(fā)展中在會計方面出現(xiàn)的不規(guī)范行為，比如包裝上市，會計做假，泡沫行為等等。同時也是針對資本市場以外的企業(yè)包括一些少數(shù)國有企業(yè)實際存在的資產(chǎn)虛增、利潤虛增的情況，從會計政策和會計制度這個角度來促進和規(guī)范我國的資本市 
場的健康發(fā)展。 
　
　　(四)適應(yīng)加人世界貿(mào)易組織(WTO)的要求。從這次改革的深層次分析，我們己經(jīng)為加入WTO做好了充分準備。過去我們沒有到位的地方現(xiàn)在到位了，此次會計改革實現(xiàn)了與國際會計慣例的充分協(xié)調(diào)。1993年的會計改革是初步的，是模式性的轉(zhuǎn)換，深層次的問題并沒有完全解決。此次制度改革不是解決模式問題，是解決深層次問題，是在會計政策上和國際慣例進行了充分協(xié)調(diào)。 

　　二、新準則和新制度的內(nèi)容與結(jié)構(gòu) 

　　《企業(yè)會計制度》和會計準則都是《會計法》中提到的國家統(tǒng)一會計核算制度的組成部分?！稌嫹ā返谖迨畻l規(guī)定:“國家統(tǒng)一的會計制度，是指國務(wù)院財政部門根據(jù)本法制定的關(guān)于會計核算、會計監(jiān)督、會計機構(gòu)和會計人員以及會計工作管理的制度?！睍嫼怂阒贫葍H僅是統(tǒng)一會計制度的一部分，會計核算制度包括會計準則和企業(yè)會計制度。 

　　《企業(yè)會計制度》的發(fā)布實施是我國會計核算制度改革總體思路的重要組成部分。改革的總體思路是:(1)打破行業(yè)、所有制、組織方式和經(jīng)營方式的界限，建立統(tǒng)一的企業(yè)會計制度，適用于除金融保險企業(yè)以外的大、中型企業(yè)，并在此基礎(chǔ)上對各個行業(yè)、企業(yè)的個性業(yè)務(wù)，擬定各個專業(yè)核算辦法。(2)針對小規(guī)模企業(yè)的特點，制定小企業(yè)會計制度。(3)考慮到金融保險企業(yè)經(jīng)營的特殊性，制定金融保險企業(yè)會計制度。 

　　已經(jīng)發(fā)布的《企業(yè)會計制度》不是對現(xiàn)有行業(yè)會計制度的簡單相加，而是以《股份有限公司會計制度》及其補充規(guī)定和具體會計準則為基礎(chǔ)加以制定的。目前，財政部正準備起草特殊業(yè)務(wù)的專業(yè)核算辦法，比如，工交企業(yè)成本核算辦法、商品購銷存核算辦法、進出口業(yè)務(wù)核算辦法、房地產(chǎn)商品開發(fā)業(yè)務(wù)核算辦法，等等。這些特殊業(yè)務(wù)的專業(yè)核算辦法也將作為《企業(yè)會計制度》的統(tǒng)一整體。 

　　小規(guī)模企業(yè)和金融保險企業(yè)有其若干特殊性，難以執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。財政部在繼《企業(yè)會計制度》發(fā)布實施之后，將著手考慮小企業(yè)會計制度和金融保險企業(yè) (特別是商業(yè)銀行)的會計制度建設(shè)問題。 

　　三、新準則和新制度保持了會計的中國特色 
    
　　財政部此次發(fā)布實施的新準則和新制度，是會計中國特色的重要體現(xiàn)，從準則和制度所依存的法律環(huán)境、制度形式、制度內(nèi)容等諸多方面進行考察，它是符合我國現(xiàn)階段實際情況的。 

　　(一)新準則和新制度與我國的法律環(huán)境和法規(guī)體系相適應(yīng)。 
   　
　　我國的法律體系類似于大陸法系，通過會計立法來規(guī)范會計行為是中國會計的重要特征?！吨腥A人民共和國會計法》是會計工作的根本大法，是我國會計法規(guī)體系的最高層次。國家統(tǒng)一的會計制度作為我國會計法規(guī)體系的一部分，其制定權(quán)限是以法律形式固定下來的。新修訂的《會計法》第八條規(guī)定:“國家實行統(tǒng)一的會計制度。國家統(tǒng)一的會計制度由國務(wù)院財政部門根據(jù)本法制定并公布。國務(wù)院有關(guān)部門可以依照本法和國家統(tǒng)一的會計制度制定對會計核算和會計監(jiān)督有特殊要求的行業(yè)實施國家統(tǒng)一的會計制度的具體辦法或者補充規(guī)定，報國務(wù)院財政部門審核批準。中國人民解放軍總后勤部可以依照本法和國家統(tǒng)一的會計制度制定軍隊實施國家統(tǒng)一的會計制度的具體辦法，報國務(wù)院財政部門備案”因此，《企業(yè)會計制度》作為會計核算的重要規(guī)范，由財政部制定下發(fā)，而不是曲某個事業(yè)單位或民間社會團體制定公布，這與中國的法律環(huán)境和法規(guī)體系是相適應(yīng)。 

　　在我國，《企業(yè)會計制度》以及《企業(yè)會計準則》都是國家統(tǒng)一的會計核算制度，其定位屬于行政法規(guī)性的規(guī)范性文件，而不是公認會計原則。行政法規(guī)具有強制性的特點，有關(guān)企業(yè)必須執(zhí)行;公認會計原則不具有法規(guī)性和強制性，而是作為公眾普遍接受和認可的會計原則或慣例。作為具有行政法規(guī)性的文件，對于經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的會計處理，要求明確規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)怎樣做，不應(yīng)當(dāng)怎樣做，不允許企業(yè)有更多 的選擇會計政策的余地;公認會計原則卻具有較大的靈活性，實際執(zhí)行中在很大程度上取決于企業(yè)和會計中介機構(gòu)的職業(yè)判斷。 

　　我認為，《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)會計制度》與西方國家的公認會計原則是有本質(zhì)區(qū)別的。照搬美國由財務(wù)會計準則委員會(FASB)制定并公布上百項會計準則以取代會計制度，不僅在短時間內(nèi)難以做到，即使能夠達到，將會計準則作為公認會計原則，要求企業(yè)按照這些原則進行會計核算，不太符 中國的國情，即背離中國的法律環(huán)境，又會導(dǎo)致會計規(guī)范的弱化，會計人員將無所適從。 

　　(二)繼續(xù)保留了“會計制度”這種形式制定會計 規(guī)范，符合中國人的思維方式和習(xí)慣，便于理解和實 際操作。 
   　
　　我國著名會計學(xué)家葛家滑教授指出：從建國以后，我國的會計規(guī)范就采取“制定”的形式。這種形式不但在我國由來已久，為人們所親見樂聞，而且制度向來被認為是法規(guī)的組成部分，具有明顯的統(tǒng)一性和強制性。因此這同國家需要直接管理全國會計事務(wù)，統(tǒng)一會計制度的制訂，更好地適應(yīng)統(tǒng)一財政經(jīng)濟體制的需要是完全吻合的。 

　　90年代初期，我國實行了以“兩則”、“兩制”為主要內(nèi)容的會計改革，實現(xiàn)了與國際會計慣例的初步協(xié)調(diào)。自1997年以來，又陸續(xù)發(fā)布了13項具體會計準則，但是，會計制度這種形式一直延續(xù)至今，用來直接規(guī)范企業(yè)的會計核算，在實際工作中具有很強的生命力。近些年的實踐表明，廣大會計實務(wù)工作者仍然需要“會計制度”這種形式，通過“會計制度”明確規(guī)定應(yīng)當(dāng)使用哪些會計科目，記入借方還是貸方，期末如何編制會計報表，等等。較為現(xiàn)實、可行的做法是，將那些結(jié)合我國國情并借鑒國際會計慣例的改革內(nèi)容，有機地深人會計科目及使用說明，會計報表格式及編制說明之中。只有這樣，才便于企業(yè)廣大會計人員實際操作，便會計改革的內(nèi)容能夠落到實處。 

　　鑒于上述情況，此次會計改革繼續(xù)沿用了“會計制度”這種形式，這主要是絕大多數(shù)實務(wù)工作者的意見。有一種觀點認為，采用“準則”的形式才體現(xiàn)會計改革，“制度”形式具有倒退的跡象;另有一種觀點，認為“制度”象是計劃經(jīng)濟的，“準則”的與市場經(jīng)濟相適應(yīng);；也有觀點認為，中國應(yīng)當(dāng)直接按照美國會計辦法、進出口業(yè)務(wù)核算辦法、房地產(chǎn)商品開發(fā)業(yè)務(wù)核算辦法，等等。這些特殊業(yè)務(wù)的專業(yè)核算辦法也將作為《企業(yè)會計制度》的統(tǒng)一整體。 
    

　　(三)就改革的內(nèi)容而言，新準則、新制度在很多方面也體現(xiàn)了會計的中國特色，這是由我國市場經(jīng)濟發(fā)展的現(xiàn)狀所決定的。 
   　
　　比如說，“公允價值”是目前國際上最為流行的計量屬性，但在我國市場經(jīng)濟尚未健全和規(guī)范的情況下，超前地引人“公允價值”，極有可能出現(xiàn)人為操縱利潤的情況。因此，新準則和新制度對有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的處理，盡可能地回避了按“公允價值”計價，而改按帳面價值入帳。 

　　1、關(guān)于債務(wù)重組的處理。根據(jù)新規(guī)定，債務(wù)人與債權(quán)人進行債務(wù)重組時，以現(xiàn)金清償債務(wù)時所支付的現(xiàn)金小于應(yīng)付債務(wù)帳面價值的差額，或以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時用于抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)的帳面價值小于應(yīng)付債務(wù)的帳面價值的差額，或以修棗其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組時未來應(yīng)付金額小于債務(wù)重組前應(yīng)付債務(wù)帳面價值的差額，不確認重組收益而計人資本公積；如果債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，債權(quán)人均按應(yīng)收債權(quán)的帳面價值等作為受讓的非現(xiàn)金的入帳價值;如果是將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的情況下，債權(quán)人應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)的帳面價值等作為受讓股權(quán)的入帳價值。 

　　2、關(guān)于非貨幣性交易的處理。針對我國非貨幣性交易的現(xiàn)實情況，新規(guī)定不再進行“同類貨幣性交 易”和“非同類貨幣性交易”劃分的規(guī)定，而改為凡屬于非貨幣性交易，均以換出資產(chǎn)的帳面價值加上相關(guān)稅費作為換人資產(chǎn)的人帳價值。也就是說，企業(yè)在資產(chǎn)重組、改制上市過程中發(fā)生的資產(chǎn)置換，一般情 況下不確認收益。這與美國等一些西方國家的做法不同。 

　　3、關(guān)于以“放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)”的方式取得的長 期股權(quán)投資的處理。新規(guī)定同樣也不再以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的“公允價值”作為長期股權(quán)投資的投資成本，而改按放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)的帳面價值確認為初始投資成本。 

　　以上是此次新準則、新制度改革體現(xiàn)中國特色的事要內(nèi)容。之所以進行這些方面的改革，主要是為了規(guī)范我國資本市場的會計秩序，遏制資本市場中利用債務(wù)重組、資產(chǎn)置換、相互參股等包裝上市的違法違規(guī)行為而加以規(guī)定的。這些規(guī)定具有非常重要的現(xiàn)實意義。 

　　(四)《企業(yè)會計準則》與《企業(yè)會計制度》并存，是我國現(xiàn)階段企業(yè)會計改革的合理模式。 
    
　　新中國會計準則的建設(shè)從1988年起步，已走過了13今年頭。1993年實施了《企業(yè)會計準則——基本準則》，適用于所有企業(yè)。從1997年的第一項具體準則《企業(yè)會計準則——關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》起，至今已發(fā)布實施了13項具體會計準則。具體準則主要適用于上市公司，有些也適用于其他企業(yè)。目前，會計準則仍在繼續(xù)研究制定和陸續(xù)發(fā)布的過程中。 

　　1、《企業(yè)會計準則》與《企業(yè)會計制度》的異同。如前所述爪企業(yè)會計準則》與《企業(yè)會計制度》是國家統(tǒng)一的會計核算制度的組成部分，均屬于具有行政法規(guī)性的規(guī)范性文件，對會計要素的確認、計量、披露或報告等作出規(guī)定，由財政部制定并公布。但是，兩者之間存在若干重大差別：首先在適用范圍上，具體會計準則大多只適用于股份有限公司，有些也適用于其他企業(yè)；《企業(yè)會計制度》要求除股份有限公司外，符合條件的其他企業(yè)也可執(zhí)行，國有企業(yè)經(jīng)批準后執(zhí)行。其次爪企業(yè)會計制度》自成體系，涵蓋企業(yè)全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)，縣「凡屬于納入《企業(yè)會計制度》適用范圍的企業(yè)，研發(fā)生的各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理，均應(yīng)按照《企業(yè)會計制度》有關(guān)規(guī)定執(zhí)行；具體會計準則只就企業(yè)的某項業(yè)務(wù)或某一方面核算內(nèi) 容作出規(guī)定，到目前為止，發(fā)布的13項具體會計準則只是規(guī)范有關(guān)企業(yè)中的部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)。第三具體會計準則在會計要素的確認、計量、披露或報告方面的規(guī)定更加原則爪企業(yè)會計制度》的規(guī)定較為具體;具體會計準則沒有也不宜作出會計如何記錄的規(guī)定，《企業(yè)會計制度》對于會計記錄是以會計科目及 使用說明的形式作了較為詳細的規(guī)定。第四，會計準則的結(jié)構(gòu)、語言表述適用于國際方面的閱讀;科目、報表式的《企業(yè)會計制度》符合中國人的思維方式和習(xí)慣。第五，有些經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項用"準則"形式規(guī)定更準則的模式進行會計改革；還有一種觀點，認為中國最初就不該搞會計準則，而應(yīng)沿用“會計制度”這種形式，法國幾十年來采用“制度”形式不是很好嗎?我們認為，會計改革不能追求形式而應(yīng)當(dāng)把握實質(zhì)，關(guān)鍵是要做到在會計要素的確認、計量等深層次問題上采用與市場經(jīng)濟相適應(yīng)的會計政策，并采用國際通行做法，不是在“制度”或“準則”的形式方面去判斷，而是要考察我們對會計政策的應(yīng)用程度。 

　　2、《企業(yè)會計準則》與《企業(yè)會計制度》并存是我國現(xiàn)階段的客觀要求。由于《企業(yè)會計準則》與《企業(yè)會計制度》存在以上所述的若干重大差別，兩者之 間各有其側(cè)重點和作用，根據(jù)我國的實際情況，在現(xiàn)階段乃至今后相當(dāng)長的時期內(nèi)，《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)會計制度》將長期并存，不能相互代替，缺一不可。 
     
　　西方一些實行會計準則的國家雖然由有關(guān)機構(gòu)或職業(yè)團體制定并公布會計準則，公司在實際執(zhí)行中，仍要根據(jù)會計準則制定會計科目體系，據(jù)以進行會計核算，所不同的是這種會計科目體系是公司自制度改由企業(yè)自行制定的條件還相差甚遠。隨 著會行制定的，屬于公司內(nèi)部核算制度。我國目前將會計計準則體系的形成和逐步完善，將來可能會形成由企業(yè)根據(jù)會計準則自行制定或者由中介機構(gòu)制定會計制度的格局，但目前我們還不宜確認這是必然規(guī)律，因為準則和制度的差別在很多方面是無法消除的。恰恰相反，準則與制度有可能會長期并存，從而成為會計中國特色的重要內(nèi)容。 

　　3、繼續(xù)制定并公布具體會計準則，加快會計準則建設(shè)的步伐。1993年實施的《傘業(yè)會計準則基本準則》，在以“兩則”、“兩制”為主要內(nèi)容的會計改革中發(fā)揮了極為重要的作用，奠定了我國會計準則建設(shè)的基礎(chǔ)，并為建立和完善行業(yè)會計制度提供指導(dǎo)。在此次會計改革中岡企業(yè)會計準則》仍然具有一定的指導(dǎo)意義。由于會計準則具有不可替代的作用，財政部還應(yīng)當(dāng)考慮對《企業(yè)會計準則—— 基本準則》進行修改完善。同時，應(yīng)加快具體會計準則制定的步伐。在此次會計制度改革中，財政部發(fā)布了“:租賃”、“借款費用”、“無形資產(chǎn)”等3項具體會計準則，修訂了“投資”、“債務(wù)重組”、“非貨幣性交易”、“現(xiàn)金流量表”、“會計政策、會計估計變更和會計差錯更 正”等5項具體會計準則。據(jù)悉，在今后的幾年中，財政部計劃每年將根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展的需要制定并公布相應(yīng)的具體會計準則，努力實現(xiàn)建立和完善中國會計準則體系的目標(biāo)。 

　　四、新準則和新制度實現(xiàn)了與國際會計慣例的充分協(xié)調(diào) 
   　
　　(一)什么是國際會計慣例，如何借鑒國際會計慣例。 
   　
　　通常所稱的國際會計慣例是指國際會計準則以及一些發(fā)達國家如美國、英國、日本、法國、德國、加拿大、澳大利亞等國的會計規(guī)范，有時也經(jīng)常參照我 國香港特別行政區(qū)和臺灣省的標(biāo)準。我們認為，在借鑒國際會計慣例的過程中，應(yīng)當(dāng)更多地參考法國、德國、日本等大陸法系國家的會計準則，因為這些大陸法系國家的會計標(biāo)準與我國比較接近，更便于借鑒。美國和英國則恰恰相反，他們的法系應(yīng)當(dāng)歸屬于海洋法系，其會計管理體制與我國不同，在借鑒美國和英國為代表的海洋法系國家的會計標(biāo)準時應(yīng)當(dāng)慎重。 

　　(二)新規(guī)定在若干重要問題上實現(xiàn)了與國際會計慣例的協(xié)調(diào)。 
   　
　　眾所周知，1993年所進行的會計改革，改變了我國40多年來以計劃經(jīng)濟為基礎(chǔ)的會計模式，將原來資金平衡表的體系改為資產(chǎn)負債表體系，完成了會計模式性轉(zhuǎn)換，當(dāng)時所實現(xiàn)的與國際會計慣例協(xié)調(diào)是初步的。今年所進行的會計改革不亞于1993年，就其改革的深度而言，遠遠超過了1993年的改革，可以說此次改革實現(xiàn)了與國際會計慣例的充分協(xié)調(diào)。 

　　1、適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的要求。市場經(jīng)濟要求企業(yè)包括國有企業(yè)在內(nèi)，必須遵循市場規(guī)則，自主經(jīng)營、自負盈虧，優(yōu)勝劣汰，在競爭中求生存、求發(fā)展。財政部發(fā)布實施《企業(yè)會計制度》的總體指導(dǎo)思想，是從統(tǒng)一會計標(biāo)準和會計政策的角度，促進企業(yè)公平競爭和建立現(xiàn)代企業(yè)制度，為企業(yè)自主經(jīng)營創(chuàng)造條件。 
   　 
　　2、積極貫徹國際通行的穩(wěn)健會計政策。目前會計信息失實已是我國經(jīng)濟生活中一個嘎待解決的問題，不少企業(yè)存在資產(chǎn)不實、利潤虛增等現(xiàn)象。例如，在現(xiàn)行行業(yè)制度體系下，壞帳準備提取比例較低，已發(fā)生的壞帳損失要經(jīng)過財政部門批準才能沖銷，大量呆、壞帳長期掛帳，妨礙了企業(yè)的資金周轉(zhuǎn);又如，存貨嚴重積壓，變現(xiàn)能力差，存貨的市價已經(jīng)低于帳面價值，但在資產(chǎn)負債表上仍然反映其成本而沒有反映可變現(xiàn)凈值;再如，由于技術(shù)進步，原有設(shè)備已經(jīng)被淘汰或長期閑置不用，這些被淘汰或長期閑置不用的設(shè)備巴不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，但仍作為企業(yè)的資產(chǎn)反映在會計報表中，造成企業(yè)虛增資產(chǎn)，虛增利潤;等等以企業(yè)會計制度》根據(jù)會計穩(wěn)健原則的要求，對會計要素進行了重新定義，對那些不符合會計要素定義、不符合會計要素確認和計量的內(nèi)容進行了全面的修改，規(guī)定企業(yè)對不實資產(chǎn)必須提取減值準備包括壞帳準備、存貨跌價準備、短期投資跌價準備、長期投資減值準備、委托貸款減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、在建工程減值準備、無形資產(chǎn)減值準備等。從會計制度規(guī)范的角度，努力解決企業(yè)的虛盈實虧、短期行為和會計信息失真等問題，促使企業(yè)卸掉包袱、輕裝上陣。 

　　3、實行國際通行的會計與稅收相分離的做法。我們一貫主張企業(yè)實行的會計制度應(yīng)當(dāng)與稅收制度相分離，因為兩者屬于兩個體系，不能混為一談。根據(jù)會計制度計算的財務(wù)成果是會計利潤(利潤總額)，按稅收制度計算調(diào)整后的利潤是計稅利潤或應(yīng)納稅所得額。在我國，要便會計制度得以很好地貫徹，并與國際會計慣例協(xié)調(diào)，必須遵循會計和稅收相互分離的原則。在實際工作中，會計制度如有與稅收制度不一致或不協(xié)調(diào)的，應(yīng)按會計制度進行核算，納稅時再作調(diào)整。比如，股份有限公司提取的八項準備的規(guī)定，提取比例由企業(yè)根據(jù)自身資產(chǎn)狀況自行確定，這就必然會出現(xiàn)會計制度規(guī)定與國家稅收規(guī)定不一致的問題。在這種情況下，企此應(yīng)當(dāng)按照會計制度的規(guī)定進行核算，在計算繳納所得稅時進行納稅調(diào)整。如果不實行會計與稅收相分離，會計的“穩(wěn)健”等若干會計原則將無法貫徹。 

　　4、對會計要素的確認、計量、記錄和報告全過程作出規(guī)定。計劃經(jīng)濟條件下，我國長期以來形成了一套傳統(tǒng)的財務(wù)會計管理模式，會計要素的確認和計量均由國家財務(wù)制度規(guī)定，會計制度只是按照財務(wù)制度規(guī)定進行相關(guān)帳務(wù)處理。雖然1993年進行了財務(wù)會計制度改革，但是，當(dāng)時的行業(yè)會計制度并沒有完全解決會計的確認、計量問題，仍然只規(guī)定會計記錄和報告，這種會計制度本質(zhì)上是規(guī)范簿記的內(nèi)容。究其原因，主要是長期以來國家實行統(tǒng)收統(tǒng)支，成本開支范圍由國家規(guī)定，產(chǎn)品由國家統(tǒng)一定價，盈利全部上交國家，虧損由國家彌補。企業(yè)完成國家計劃是主要的，很少具有財務(wù)決策自主權(quán)，也就談不上會計的確認、計量，企業(yè)會計的主要任務(wù)是記錄和報告。市場經(jīng)濟發(fā)展至今，企業(yè)實行了自主經(jīng)營，特別是國有企業(yè)公司制改革之后，重大問題由股東大會、董事會決定，會計的角色也隨之發(fā)生了變化，客觀上要求恢復(fù)會計的本來面目，展「對會計要素確認、計量、記錄和報告的全過程作出規(guī)定。此次《企業(yè)會計制度》改革，較好地解決了這一問題，這與國際慣例中的財務(wù)會計概念是一致的。 

　　5、專門強調(diào)了“實質(zhì)重于形式”原則。“實質(zhì)重于形式”作為一項重要的國際會計慣例，是指經(jīng)濟實質(zhì)重于具體表現(xiàn)形式。例如，我國《企業(yè)會計制度》對收人的確認作出如下規(guī)定：“銷售商品的收入，應(yīng)當(dāng)在下列條件均能滿足時予以確認：(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制；(3)與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；(4)相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。”可見，收入確認就貫徹了“實質(zhì)重于形式”的原則，即收入確認的條件不是所有權(quán)憑證或?qū)嵨?或現(xiàn)金)形式上的交付，而是商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬發(fā)生轉(zhuǎn)移等實質(zhì)性條件。此次制定的《企業(yè)會計制度》專門強調(diào)了這一重要的會計原則。 

　　五、關(guān)干新準則、新制度的貫徹實施 
 
　　(一)實施范圍。 
  　
　　1、關(guān)于新準則。2001年1月18日，財政部以財會[2001]7號文印發(fā)了《企業(yè)會計準則 ——無形資產(chǎn))等8項準則的通知》N通知》規(guī)定，為適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展，規(guī)范企業(yè)無形資產(chǎn)等事項的會計核算及相關(guān)信息披露，提高會計信息質(zhì)量，要求所有企業(yè)從2001年1月1日起執(zhí)行 《借款費用》、《租賃》《現(xiàn)金流量表》、《債務(wù)重組》《會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》《非貨幣性交易》等6項會計準則。對于《投資》和《無形資產(chǎn)》兩項會計準則暫在股份有限公司施行，同時鼓勵其他企業(yè)先行施行這兩項準則，對于國有企業(yè)有意施行這兩項準則的，應(yīng)提出申請，待報經(jīng)同級財政部門批準后施行。 

　　2、關(guān)于新制度。2000年12月29日，財政部以 財會[2000]25號發(fā)布了“關(guān)于印發(fā)《企業(yè)會計制度》的通知”，通知明確了《企業(yè)會計制度》的實施范圍，規(guī)定了《企業(yè)會計制度》于2001年1月1日起暫在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行?！镀髽I(yè)會計制度》發(fā)布后，社會上給予了高度的評價，一些部門、企業(yè)要求擴大實施范圍。對此，財政部于2001年1月9日發(fā)出了關(guān)于印發(fā)《企業(yè)會計制度)實施范圍有關(guān)問題規(guī)定》的通知，規(guī)定指出，為了盡快提高我國企業(yè)會計信息質(zhì)量，除股份有限公司外，也鼓勵其他企業(yè)先行實施《企業(yè)會計制度》。 
    
　　國有企業(yè)實施《企業(yè)會計制度》的，由企業(yè)提出申請，報經(jīng)同級財政部門批準后，可以先行實施。 
    
　　為了便于編制合并會計報表，納人合并會計報表范圍內(nèi)的母子公司，應(yīng)當(dāng)盡量采用相同的會計政策。如果企業(yè)集團母公司已經(jīng)實施了《企業(yè)會計制度》，母公司應(yīng)當(dāng)要求其子公司也實施《企業(yè)會計制度扒如果其子公司未實施《企業(yè)會計制度》，在編制合并會計報表時，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定對子公司的會計報表進行調(diào)整，并按調(diào)整后的數(shù)字編制合并會計報表。 
　
　　如果企業(yè)集團中的母公司尚未實施《企業(yè)、會計制度》，而其部分子公司已經(jīng)實施了《企業(yè)會計制度》的，企業(yè)集團中的母公司和其他末實施《企業(yè)會計制度》的企業(yè)是否執(zhí)行《企業(yè)會計制度》由母公司確定(如需經(jīng)同級財政部門批準的，應(yīng)經(jīng)批準)，但對外提供的合并會計報表，母子公司所采納的會計政策應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一。 

　　我們認為，隨著我國國有企業(yè)公司制改革步伐的加快，現(xiàn)代企業(yè)制度和資本市場的發(fā)展，特別是加入WT O的日益來臨，新準則和新制度的實施范圍將逐步擴大到股份有限公司以外的企業(yè)，有遠見的單位負責(zé)人應(yīng)當(dāng)認識到此次會計改革對企業(yè)發(fā)展的重要影響。 

　　(二)做好新舊制度的銜接。 
　　
　　股份有限公司于2001年1月1日起執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，《股份有限公司會計制度___    會計科目和會計報表》同時廢止。關(guān)于新舊會計制度的銜接，財政部以財會[2001]17號文件印發(fā)了《貫徹實施(企業(yè)會計制度)有關(guān)政策銜接問題的規(guī)定況對有關(guān)銜接問題作了明確規(guī)定。 

　　1、公司由于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，導(dǎo)致所采用的會計政策發(fā)生變更，除以下各項應(yīng)采用追溯調(diào)整 法進行處理外，其他變更采用未來適用法:：(1)按《企業(yè)會計制度》規(guī)定計提的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、委托貸款減值準備的處理；(2)按《企業(yè)會計制度》規(guī)定進行的債務(wù)重組、非貨幣性交易的處理。 

　　2、對于《企業(yè)會計制度》施行之日以前發(fā)生的投資業(yè)務(wù)，其會計處理方法與《企業(yè)會計制度》規(guī)定的方法不同的，不予追溯調(diào)整。對于《企業(yè)會計制度》施行之日前發(fā)生、但在施行之日仍然持有的投資，自《企業(yè)會計制度》施行之日起應(yīng)按《企業(yè)會計制度》的規(guī)定處理，即在《企業(yè)會計制度》執(zhí)行之前，按《股份有限公司會計制度—— 會計科目和會計報表》和《企業(yè)會計準則—— 投資》的規(guī)定，已確認的投資，不予追溯調(diào)整；其后對投資收益的確認和投資帳面價值的調(diào)整等，應(yīng)按休業(yè)會計制度》的規(guī)定進行處理。 

　　3、在采用追溯調(diào)整法進行會計處理時，應(yīng)將會計政策變更的累積影響數(shù)調(diào)整期初留存收益，會計報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整，并在會計報表附注申披露變更的內(nèi)容和理由、變更的影響數(shù)及不能合理確定累積影響的理由等。 
  　
　　股份有限公司在編制2000 年度的會計報表時，按上述規(guī)定應(yīng)予追溯調(diào)整的事項，作為2000年度資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項處理；已經(jīng)公布2000年度年報的股份有限公司，因上述調(diào)整對公司財務(wù)狀況、經(jīng)營成果產(chǎn)生重大影響的，應(yīng)予補充說明。