【摘 要】 本文主要分析了新企業(yè)會計準則在不同方面對銷售企業(yè)帶來的主要影響及深遠意義。

　　【關鍵詞】 新會計準則； 銷售行業(yè)； 深遠影響

　　2006年2月15日，財政部發(fā)布了包括1項基本準則和38項具體準則在內的企業(yè)會計準則體系。中國企業(yè)會計準則體系的發(fā)布實施，標志著中國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則之間實現了實質性趨同，是促進中國經濟發(fā)展和提升中國在國際資本市場中地位的非常重要的一步。

　　一、新會計準則的創(chuàng)新對銷售行業(yè)的影響

　?。ㄒ唬┬略黾拥臅嬘嬃繉傩?mdash;—公允價值對銷售行業(yè)的影響

　　基本準則第九章對會計計量問題進行了系統的規(guī)定，除了歷史成本、重置成本、可變現凈值和現值等已有的計量屬性外，特別增加并強調了“公允價值”計量屬性。明確規(guī)定“在公允價值的計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量”。公允價值的應用、計量成為此次準則修改中的一大亮點。公允價值模式符合會計發(fā)展的趨勢，能夠較好地反映銷售企業(yè)的市場價值和盈利能力。與歷史成本等其他計量屬性相比，公允價值能夠直接反映銷售企業(yè)有關資產所帶來的未來經濟利益、有關負債所犧牲的未來經濟利益的信息。

　?。ǘ┳兏l(fā)出存貨的計價方法對銷售行業(yè)的影響

　　新《企業(yè)會計準則第1號——存貨》第14條明確規(guī)定：“企業(yè)應當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本”，取消了現行準則中所允許的發(fā)出存貨計價采用“后進先出法”和“移動加權平均法”的規(guī)定。所謂“后進先出法”，即銷售企業(yè)在核算成本時，參考的是最近購入的原材料存貨價格，而“先進先出法”，則是參考最早購入的原材料存貨價格。在原材料價格一路下跌時，采用“后進先出法”，顯然擴大了銷售公司的利潤率，而用“先進先出法”，則縮小了銷售公司的利潤率，原材料價格上升則反之?？梢哉f，“先進先出法”更側重于反映銷售公司長期的經營情況。

　　（三）取消資產減值損失轉回對銷售行業(yè)的影響

　　新的《企業(yè)會計準則第8號——資產減值》第17條明確規(guī)定：“資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。”這是新會計準則與國際財務報告準則的實質性差異之一，資產減值計提是此次修訂的重點。這條新規(guī)定截斷了銷售公司調增利潤的一大途徑。以前，有不少銷售公司都在利用減值準備調節(jié)利潤，特別是一些ST銷售公司，往往在前一年大幅計提減值準備，又在第二年以種種理由進行轉回，造成盈利假象，其實銷售公司的主營仍無起色。新準則一經實施，轉回的準備無法體現為利潤，這種手段無疑將失效。

　　（四）將債務重組收益計入營業(yè)外收入對銷售行業(yè)的影響

　　新債務重組準則改變了“一刀切”的規(guī)定，將原先因債權人讓步而導致債務人豁免或者減少償還的負債計入資本公積的做法，改為將債務重組收益計入營業(yè)外收入，對于實物抵債業(yè)務，引進公允價值作為計量屬性。按新規(guī)定，一些無力清償債務的銷售公司，一旦獲得債務全部或者部分豁免，其收益將直接反映在當期利潤表中，可極大地提升其每股收益水平。

　?。ㄎ澹┧枚悤嫼怂悴捎觅Y產負債表債務法對銷售行業(yè)的影響

　　《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》準則是本次企業(yè)會計準則體系中修訂的一項重要內容，新會計準則徹底改變了原先的所得稅會計處理方法。此前，銷售企業(yè)可以采用應付稅款法和納稅影響會計法（包括遞延法或債務法）核算所得稅，這里的債務法為損益表債務法。而新準則明確廢止了以前的會計核算方法，要求銷售企業(yè)一律采用資產負債表債務法核算所得稅。資產負債表債務法擴大了可轉回差異的核算范圍，以前的損益表債務法只核算時間性差異，不能處理非時間性差異以外的暫時性差異，而資產負債表債務法可核算所有的暫時性差異，包括時間性差異和非時間性差異以外的能轉回的差異。在這種方法下，直接得出的遞延所得稅資產、遞延所得稅負債余額，能直接反映其對未來的影響。

　?。┳兏锖喜嬏幚矸椒▽︿N售行業(yè)的影響

　　與《合并會計報表暫行規(guī)定》相比，新的《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》準則的變革與創(chuàng)新主要表現為以下幾點：第一，合并報表基本理論和合并范圍的變化。新的合并財務報表準則所依據的基本合并理論已發(fā)生變化，從側重母公司理論轉為側重實體理論。合并報表范圍的確定更多地強調“實質重于形式”原則的運用，要求對所有母公司能夠控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權比例，所有者權益為負數的子公司，只要是持續(xù)經營的，也應納入合并范圍。這一變革，對銷售公司合并報表利潤將產生較大影響。

　　第二，企業(yè)合并會計處理方法的變化。目前中國的銷售企業(yè)合并大部分是同一控制下的企業(yè)合并，這不一定是合并方和被合并方雙方完全出于自愿的交易行為，合并對價也不是雙方討價還價的結果，不代表公允價值，因此以賬面價值作為會計處理的基礎，以避免利潤操縱。非同一控制下的企業(yè)合并（包括吸收合并和新設合并）雙方可以討價還價，是雙方自愿交易的結果，因此有雙方認可的公允價值，并可確認購買商譽。新的會計準則規(guī)定企業(yè)合并對價按資產賬面價值進行會計處理，是從我國資本市場的現狀和市場經濟發(fā)育的實際出發(fā)，謹慎地使用公允價值，規(guī)范企業(yè)盈余管理行為，提高企業(yè)利潤的可信度。

　　這一變革，將對銷售公司合并報表利潤產生較大影響，阻斷了一些銷售企業(yè)利用分離若干子公司，縮小持股比例，將經營狀況不好的業(yè)務從合并范圍中剔除，從而粉飾企業(yè)集團業(yè)績的慣用伎倆。與此同時，新準則也可以防止一些企業(yè)通過關聯交易調節(jié)利潤。

　?。ㄆ撸U大借款費用資本化的資產范圍對銷售行業(yè)的影響

　　在新《借款費用》準則中，擴大了借款費用可以資本化的資產范圍。準則規(guī)定借款費用如果可直接歸屬于符合資本化條件的資產的構建或者生產的，應當予以資本化；需要經過相當長時間構建或者生產活動才能達到可使用或者可銷售狀態(tài)的資產，可以作為符合資本化條件的資產，這包括固定資產和需要經過相當長時間的構建或者生產活動才能達到可使用或可銷售狀態(tài)的存貨、投資性房地產等，并且，如果相關資產的構建或生產占用了專項借款之外的一般借款的，被占用的一般借款的利息費用也允許資本化。另外，借款費用扣除項目規(guī)定更加嚴謹科學。

　　二、新會計準則對銷售行業(yè)發(fā)展的深遠意義

　?。ㄒ唬┬聲嫓蕜t體系的建立，能有效地提高銷售行業(yè)會計信息的相關性和可靠性

　　新會計準則體系在規(guī)范銷售企業(yè)會計確認、計量和報告的行為，提高會計信息質量，滿足投資者、債權人、政府部門和企業(yè)管理層等有關方面對會計信息的需要方面作了較大的修改，使企業(yè)提供的會計信息與財務報告使用者的經濟決策相關，從而有助于財務報告使用者對企業(yè)過去、現在和未來情況作出客觀的評價或預測。

　?。ǘ┬聲嫓蕜t體系的建立，有利于提高境外銷售市場信息的可比性

　　目前，會計準則全球化趨同已經成為不可阻擋的潮流，而且最近幾年趨勢越來越明顯。截止到2006年，已經有97個國家表示將直接采用國際會計準則理事會（IASB）制定的國際財務報告準則。隨著我國經濟開放程度越來越高，活躍在國際貿易和境外資本市場的中國銷售企業(yè)更需要我國會計準則的國際化，從而為全球投資者提供更加透明可靠的財務信息，實現與國際財務報告準則的趨同。正如國際會計準則理事會主席戴維·泰巴爵士在2006年2月15日新準則發(fā)布會上的致辭中所說：“中國企業(yè)會計準則吸納了國際投資者所熟悉的會計原則，這將使投資者更加信任中國資本市場和財務報告，也將進一步刺激國內和國際資本投資。對于正在全球經濟中扮演越來越重要角色的中國銷售企業(yè)來說，企業(yè)會計準則獲得國際認可有助于降低企業(yè)在海外經營時遵循不同國家和地區(qū)會計標準的成本。”

　?。ㄈ┯欣谥袊N售企業(yè)參與國際經濟競爭

　　中國的銷售企業(yè)越來越多地走出國門，參與國際經濟競爭，按老制度編制的報表，與按國際標準編制的報表差異很大，業(yè)績反映明顯不同，必然影響國外投資者對數據真實性的信任。對于有海外上市計劃的中國銷售企業(yè)，國內、國際準則的不同是這些企業(yè)進入國際資本市場的一大障礙。為克服這一障礙，中標銷售企業(yè)不得不編制多套財務報表，編制成本巨大，同時還要花費大量精力向投資者解釋兩項會計標準對企業(yè)業(yè)績的影響，進一步增加了融資成本。

　　（四）有利于銷售企業(yè)科技創(chuàng)新

　　新準則將無形資產的開發(fā)劃分為兩個階段：研究階段和開發(fā)階段。研究階段的支出計入當期損益，即費用化；而開發(fā)階段的支出，如果能夠滿足相關條款規(guī)定時，可進行資本化處理，計入無形資產。在舊會計準則中開發(fā)階段的支出是不能資本化的。開發(fā)費用資本化將顯著提高科技銷售企業(yè)的自主創(chuàng)新意識，提升科技及創(chuàng)新類企業(yè)的業(yè)績，減輕經營者在開發(fā)階段的利潤指標壓力，從而促進銷售企業(yè)在研發(fā)方面的投入。會計準則的這一調整一方面與國際會計準則趨同；另一方面也鼓勵了企業(yè)科技創(chuàng)新，體現了國家對科技及創(chuàng)新類企業(yè)的政策扶持。

　?。ㄎ澹┨岣咪N售企業(yè)的管理水平，防范經營風險

　　公允價值計量基礎的引入和金融工具相關準則的出臺，要求銷售企業(yè)必須加強內部控制和風險管理制度建設。隨著我國金融市場的發(fā)展，衍生金融工具大量涌現，新準則及時對衍生金融工具提出了確認、計量和報告的要求，將有效防范和控制企業(yè)的風險。新準則對銷售企業(yè)會計信息的披露提出了更高的要求，這有利于銷售企業(yè)和廣大財務會計報告使用者的溝通和交流，進一步促使銷售企業(yè)建立起有效的激勵、監(jiān)督與約束機制，完善治理結構。

　　隨著經濟的全球化，銷售行業(yè)競爭也日趨激烈。新準則的實施對我國銷售行業(yè)產生了巨大的影響，既是機遇也是挑戰(zhàn)，筆者相信我國銷售行業(yè)一定能夠盡快適應，抓住機遇，迎接挑戰(zhàn)。

　　【參考文獻】

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