24周年

財稅實務 高薪就業(yè) 學歷教育
APP下載
APP下載新用戶掃碼下載
立享專屬優(yōu)惠

安卓版本:8.7.41 蘋果版本:8.7.40

開發(fā)者:北京正保會計科技有限公司

應用涉及權限:查看權限>

APP隱私政策:查看政策>

HD版本上線:點擊下載>

稅務稽查執(zhí)法體制特點探析

來源: 秦妍 編輯: 2011/06/02 10:27:02  字體:

  摘要:稅務稽查工作是稅收征管體系的最后一道“關口”,擔負著打擊偷漏稅的重任,對于維護稅法的尊嚴,創(chuàng)造公平、公正、和諧的稅收環(huán)境,保障國家財政收入,促進社會主義市場經濟健康有序發(fā)展起著至關重要的作用。本文從稅務稽查執(zhí)法的法規(guī)體系、程序與職責入手,深入分析了稅務稽查執(zhí)法體制的特點,期望能對工商、海關、證券監(jiān)管等行政監(jiān)管部門的工作提供啟發(fā)和幫助。

  關鍵詞:稅務稽查;執(zhí)法;體制;特點

  好的法治環(huán)境和稅收秩序是市場經濟公平競爭和健康發(fā)展的重要保證。稅務稽查部門作為打擊涉稅違法犯罪、維護稅收秩序的生力軍,必須通過嚴格規(guī)范的稅務稽查執(zhí)法,切實維護稅法的嚴肅性和稅收的公平正義,以促進經濟健康有序發(fā)展。

  一、稅務稽查概述

  稅務稽查是稅務機關依法對納稅人、扣繳義務人履行納稅義務、扣繳稅款義務和其他稅法義務情況進行檢查和處理的全部活動。它是國家稅收職能得以實現的一種手段。稅務稽查分為日?;?、專項稽查、專案稽查等。其基本任務就是依照國家稅收法律法規(guī)查處稅收違法行為,保障稅收收入,維護稅收秩序,保證依法納稅的實施。稅務稽查體制是稅收征管體制的重要組成部分。

  黨的十四大明確提出建立社會主義市場經濟體制的目標,為適應社會主義市場經濟的建立和發(fā)展,我國于1994年進行了稅制改革。這次改革遵循的基本原則是:統一稅法、公平稅負、簡化稅制、合理分權、理順關系。為適應稅收制度的改革,明確提出建立申報、代理、稽查三位一體的稅收征管新體制,突出了稅務稽查的地位和作用。稅務機關的主要力量向稅務稽查轉移,從此以后,我國省及省以下稅務機關一分為二,分為國家稅務局和地方稅務局兩大系統,相應的稅務稽查機構也一分為二,分為國稅稽查和地稅稽查。按照 1994年稅制改革確定的目標,加快了稅收法律法規(guī)的建設,逐步形成了稅收立法、司法、執(zhí)法相互獨立、相互制約的新機制,并形成法規(guī)、征收、稽查、復議、訴訟相互協調制約的新格局。

  二、稅務稽查法規(guī)體系

  稅務稽查的法規(guī)體系是稅務稽查執(zhí)法的基本法律依據,它由法律、法規(guī)和部門規(guī)章構成。按其職能劃分,分為實體法和程序法。實體法是指確定稅種的法律,主要規(guī)定各稅種的征收對象、征收范圍、稅目、稅率、納稅地點等;目前我國稅法規(guī)定了5 大類19種稅。程序法是指稅務管理方面的法規(guī),主要包括稅收管理法、納稅程序法、發(fā)票管理法、稅務機關組織法、稅務爭議處理法、稅務稽查程序法等。在程序法中,稅務稽查程序法占重要的地位,它既為稅務稽查執(zhí)法提供標準和規(guī)范,又為納稅人提供自身權益的保障。

 ?。ㄒ唬┒悇栈閳?zhí)法依據

  1.稅務稽查行政執(zhí)法的一般性規(guī)定稅務稽查是行政執(zhí)法,因此應當遵守行政執(zhí)法的普遍性的法律規(guī)定,如《行政處罰法》、《行政復議法》、《行政訴訟法》等。

  2.稅務稽查行政執(zhí)法的行業(yè)性規(guī)定《中華人民共和國稅收征收管理法》是稅務稽查法規(guī)體系的最高層次,是稅務稽查的根本大法;《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》是稅務稽查法規(guī)體系的第二層次,是稅務稽查的主要執(zhí)法依據。另外與稅務稽查有關的法規(guī)還有《控制對企業(yè)進行經濟檢查的規(guī)定》、《機關檔案工作業(yè)務建設規(guī)范》等。

  根據《稅收征管法》和《稅收征管法實施細則》,國家稅務總局制定了《關于征管法及其實施細則的實施辦法》,就稅收征管層面的主要原則做出了規(guī)定。按照《實施辦法》,制定和完善了 30多項具體的規(guī)章,形成了完善的稅務稽查法規(guī)體系。這些規(guī)章主要分兩大類:一類是稅務稽查管理制度,另一類是稅務稽查執(zhí)法制度。

  稅務稽查管理制度包括:稅務稽查計劃制度、稅務稽查考核制度、稅務稽查工作報告制度、稅收執(zhí)法責任制度、稅務錯案責任追究制度、稅務案件監(jiān)控管理辦法、稅務稽查經費管理辦法、稽查人員等級制度、執(zhí)法人員資格制度、檔案管理制度等。

  稅務稽查執(zhí)法制度包括:違法案件舉報工作制度、違法案件查處制度、違法案件協查制度、稅務稽查復查制度、稅務稽查監(jiān)督制度、信息公開制度、四分離制度等。

  三、稅務稽查執(zhí)法程序與職責

 ?。ㄒ唬┒悇栈閳?zhí)法程序

  我國稅務稽查執(zhí)法模式是行政執(zhí)法,稅務稽查程序分為一般程序和簡易程序。一般程序和簡易程序的主要區(qū)別在于是否立案,凡是達到立案標準的案件適用一般程序,其他案件適用簡易程序。一般程序包括稽查選案、稽查實施、稽查審理、稽查執(zhí)行4個部分的內容。并按照“分工負責、相互配合、相互制約”的原則有效運行。

 ?。ǘ┒悇栈閳?zhí)法工作的職責

  稅務稽查執(zhí)法分為日?;椤m椈楹蛯0富?,以各稅種統查的日?;闉橹鳎詫m椈楹蛯0富闉檠a充。日?;?、專項稽查由?。ㄊ校┚只榫纸y一制定和安排,下達給市(縣)各稽查局執(zhí)行。稅務局各業(yè)務部門根據國家稅務總局或政府的要求,需要對某個稅種或稅務管理的某一方面提出專項稽查的,應書面提出稽查事項,交稽查局進行統一安排,列入專項稽查計劃下達執(zhí)行。專案稽查主要由各級稽查局承擔,主要是各級稽查局受理的舉報和上級交辦的各種稅務稽查。

  四、稅務稽查執(zhí)法體制的特點

 ?。ㄒ唬牧⒎▽用婵矗悇栈閷嶓w法和程序法分別制定和頒布

  稅務稽查的法律法規(guī)不僅注重實體法,而且更注重程序法。不僅對5大類 19種稅作了實體方面的詳細規(guī)定,包括全國人大制定的法律、國務院制定的法規(guī)以及國家稅務總局制定的規(guī)章等,而且對稅務稽查的程序方面也作了具體的規(guī)范,如由全國人大制定的《稅收征管法》,對稅務稽查的執(zhí)法主體、執(zhí)法權限、執(zhí)法人員與行政相對人的權利與義務、案件管轄、各級稅務稽查部門的關系以及法律責任等內容做出了規(guī)定。為配合該法的實施,國務院又制定了《稅收征管法實施細則》,對上述內容又作了更具體更明確的解釋。國家稅務總局按稅收征收管理法及其實施細則的要求,制定和完善了30多項有關稅務稽查的規(guī)章,形成了完整、規(guī)范、具體的稅務稽查法規(guī)體系,使稅務稽查做到“有法可依,有法必依”,稅務稽查的權威性、強制性、操作性得到加強。

  在稅務、工商行政管理、海關、證監(jiān)會、銀監(jiān)會5個行政執(zhí)法部門中,只有稅務稽查的法律法規(guī)是實體法和程序法分別制定、分別頒布的,其他行政部門稽查執(zhí)法依據都是實體法和程序法在一部法律法規(guī)里面。實體法和程序法分別制定、分別頒布,既有利于使稅收實體法保持靈活性,又有利于使稅收程序法保持穩(wěn)定性。

 ?。ǘ膱?zhí)法主體看,各級稅務稽查局與各級稅務局都是獨立的行政執(zhí)法主體

  根據稅收征收管理法和實施細則的規(guī)定,各級稅務局是稅收行政執(zhí)法主體,同時各級稅務局稽查局也是稅收行政執(zhí)法主體,只是在內容上各有側重。各級稅務局的行政執(zhí)法內容主要包括:稅收登記、發(fā)票管理、稅款征收、稅源控制等方面。各級稅務局稽查局的行政執(zhí)法內容主要是稅收檢查、案件稽查以及行政處罰等。雖然各級稅務局稽查局是各級稅務局下屬的一個部門,但是法律賦予其獨立的執(zhí)法權,各級稅務局稽查局可以獨立對外做出行政處罰,受理行政復議,參與行政訴訟等。這是稅務稽查體制區(qū)別于工商行政管理、海關、證監(jiān)會、銀監(jiān)會等行政執(zhí)法部門稽查體制的一個顯著特點。

 ?。ㄈ膱?zhí)法權限看,稅務稽查具有與其工作目標相適應的廣泛的行政執(zhí)法權限

  根據稅收征收管理法及其實施細則的規(guī)定:稅務稽查有到被調整單位和個人的生產經營場所、貨物存放地、車站、碼頭、機場、郵政企業(yè)、銀行等單位調取有關單據、憑證和資料的權力;有詢問被調查單位和個人以及責令其提供資料的權力;有要求被調查單位和個人提供納稅擔保的權力;有凍結被調查單位和個人存款賬戶的權力;有扣押、查封被調查單位和個人商品、貨物及其他資產的權力;有通知出境管理機關阻止被調查個人出境的權力;有扣劃被調查單位和個人在金融機構存款的權力;有依法拍賣、變賣被調查單位和個人的商品、貨物及其他資產的權力;有加收稅款滯納金的權力;有對稅務違法行為進行追補稅款、罰款、沒收非法所得的權力;有將涉嫌犯罪的案件移送公安機關的權力。

  這些權力是與稅務稽查依法查處稅收違法行為、保障稅收收入、維護稅收秩序、保證依法納稅的目標相適應的。在稅務、工商行政管理、海關、證監(jiān)會、銀監(jiān)會等5個行政執(zhí)法部門中,稅務稽查所具有的權力是最為廣泛的。只有具有與執(zhí)法目標相匹配的執(zhí)法權限,才能使稅務稽查具有權威性,成為“有牙的老虎”。

 ?。ㄋ模臋C構設置看,省級以下的各級稅務稽查局實行“垂直領導”,以保證稅務稽查的統一性

  為維護稅法的統一性、執(zhí)法的一致性,國家稅務總局對各級稅務機關機構設置作了明確的規(guī)定:省級以下稅務機關實行“垂直領導”的管理體制。地區(qū)(市)、縣(區(qū))的稅務局的機構設置、干部管理、人員編制和經費開支由?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市)稅務局垂直管理。各級稅務局稽查局對外是獨立執(zhí)法部門,對內是各級稅務局的下屬機構,實行“垂直領導”的管理體制。它表現在各級稅務局稽查局對稽查工作實行歸口管理,實行各種稅務檢查一個渠道布置,各種稅務稽查情況、信息、數據一個部門出來,實行稅務稽查“事權”的垂直集中管理。

 ?。ㄎ澹呢煓嗯渲每?,稅務稽查的“事權”、“人權”和“財權”真正實現垂直集中管理

  沒有“人權”和“財權”的保證,稅務稽查的“事權”的垂直領導和集中管理很難實行。為此,在“人權”方面,各級稅務局稽查局的干部人事管理由省級稅務局垂直管理,稽查干部的工作考核與其他稅務干部的考核分開,根據稅務稽查工作的特點單獨制定考核辦法進行考核?;槿藛T實行資格制度,取得資格才能承擔稽查工作。在“財權”方面,為確保稅務稽查辦案經費用于稽查辦案。從稅務稽查工作實際需要出發(fā),從稽查收繳的查補收入和罰款收入中按一定比例提退稽查經費,專款專用,專戶管理。這樣既保證了稽查辦案經費的需要,又加強了收繳稅款和罰款的案件執(zhí)行力度。有了“人”和“財”的保證,稅務稽查的“事”才能順利開展。

  (六)從科技應用程度看,現代科技的應用使稅務稽查工作的效率大大提高

  為適應“以納稅申報和優(yōu)化服務為基礎,以計算機網絡為依托,集中征收,重點稽查”的新的稅收征管模式的需要,國家稅務總局對稅務稽查管理信息系統的建設高度重視,專門發(fā)文要求在全國稅務系統推廣“稅務稽查管理信息系統”。該系統覆蓋了從選案、立案、計劃、調查、審理到執(zhí)行的稅務稽查的全流程,通過這個系統對稅務稽查執(zhí)法實施全流程監(jiān)控,最大限度地減少了錯案的發(fā)生,并為稽查工作各環(huán)節(jié)的考核提供了客觀的依據,極大地提高了稅務稽查的效率。

  主要參考文獻

 ?。?]李榕濱。完善和規(guī)范稅務稽查執(zhí)法體系初探[J] .稅務研究,2006(4)。

 ?。?]何至。 論新形勢下我國稅務稽查體制的變革取向[D]。成都:西南財經大學,2007.

  [3]董文毅。關于規(guī)范我國稅收執(zhí)法的若干思考[J]。管理世界,2004(8)。

 ?。?]劉次邦,李鵬。對我國稅務稽查法律制度變遷的幾點思考[J]。 稅務研究,2007(1)。

我要糾錯】 責任編輯:vince

實務學習指南

回到頂部
折疊
網站地圖

Copyright © 2000 - m.galtzs.cn All Rights Reserved. 北京正保會計科技有限公司 版權所有

京B2-20200959 京ICP備20012371號-7 出版物經營許可證 京公網安備 11010802044457號