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摘要:稅收政策作為一項(xiàng)制度安排,對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有極大的激勵(lì)效應(yīng)。通過相關(guān)稅收政策促進(jìn)就業(yè),對(duì)地方政府和其他社會(huì)部門形成一定的政策導(dǎo)向作用,從而有助于進(jìn)一步創(chuàng)造就業(yè)崗位、緩解就業(yè)壓力。
關(guān)鍵詞:就業(yè);稅收政策;稅收優(yōu)惠
改革開放30多年來,盡管我國(guó)的就業(yè)形勢(shì)發(fā)生了巨大的變化,但是就業(yè)形勢(shì)依然十分嚴(yán)峻。主要原因在于:首先,我國(guó)人口基數(shù)大,每年新增的勞動(dòng)力促使勞動(dòng)人口供大于求的局面長(zhǎng)期存在;其次,制度轉(zhuǎn)軌過程中,下崗失業(yè)人員的不斷累積、城鎮(zhèn)化進(jìn)程中失地農(nóng)民數(shù)量的增加也使得就業(yè)壓力不斷加大;最后,長(zhǎng)期以來我國(guó)奉行的以總量擴(kuò)張為中心的經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略并沒有很好的利用我國(guó)勞動(dòng)力充裕這一資源稟賦,重視資本密集型行業(yè)的發(fā)展,忽視經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)就業(yè)的促進(jìn)作用,制約了經(jīng)濟(jì)發(fā)展———消費(fèi)增長(zhǎng)———就業(yè)增加的良性循環(huán)。據(jù)勞動(dòng)與社會(huì)保障部統(tǒng)計(jì),“十一五”期間全國(guó)城鎮(zhèn)勞動(dòng)力平均每年供大于求約1200萬(wàn)人,農(nóng)村富余勞動(dòng)力平均每年需轉(zhuǎn)移約900萬(wàn)人。另?yè)?jù)預(yù)測(cè),2005~2020年,我國(guó)年均人口增量將在800萬(wàn)~1000萬(wàn)人之間,勞動(dòng)力供需總量存在巨大缺口且呈擴(kuò)大趨勢(shì)。作為世界上人口最多的國(guó)家,就業(yè)問題一直以來都是我國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展過程中的重要研究課題。胡錦濤總書記在十七大報(bào)告中提出:“實(shí)施擴(kuò)大就業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略,促進(jìn)以創(chuàng)業(yè)帶動(dòng)就業(yè)。就業(yè)是民生之本。要堅(jiān)持實(shí)施積極的就業(yè)政策,加強(qiáng)政府引導(dǎo),完善市場(chǎng)就業(yè)機(jī)制,擴(kuò)大就業(yè)規(guī)模,改善就業(yè)結(jié)構(gòu)。”在今年政府工作報(bào)告中溫家寶總理也特別指出,2010年就業(yè)形勢(shì)依然嚴(yán)峻,工作上不能有絲毫松懈,要千方百計(jì)擴(kuò)大就業(yè)。就業(yè)是涉及民生問題的頭等大事之一,引起了政府的高度關(guān)注。稅收是國(guó)家財(cái)政收入的主要來源,是政府宏觀調(diào)控的主要手段之一,必然會(huì)對(duì)就業(yè)產(chǎn)生直接或間接的影響。國(guó)內(nèi)外的具體實(shí)踐也充分表明,利用稅收政策促進(jìn)就業(yè)是一個(gè)值得研究的課題。因此,在就業(yè)成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展戰(zhàn)略性命題的大背景下,探討在當(dāng)前階段甚至是今后若干年,稅收如何對(duì)就業(yè)提供政策支持問題具有十分重要的理論價(jià)值和實(shí)踐意義。
一、稅收政策對(duì)就業(yè)影響的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析
稅收政策促進(jìn)勞動(dòng)就業(yè)的效應(yīng)包括兩個(gè)方面:
對(duì)勞動(dòng)供給的影響和對(duì)勞動(dòng)需求的影響。
?。ㄒ唬┒愂諏?duì)勞動(dòng)供給的影響
在經(jīng)濟(jì)學(xué)家看來,現(xiàn)代社會(huì)的福利已不再僅以個(gè)人通過勞動(dòng)所獲得的物質(zhì)收入來衡量,還包括閑暇所帶來的精神享受。因此研究稅收對(duì)勞動(dòng)供給的影響,需要就稅收對(duì)納稅人勞動(dòng)和閑暇二者間抉擇的影響進(jìn)行預(yù)測(cè)。稅收對(duì)勞動(dòng)供給的影響,主要表現(xiàn)為稅收的替代效用和收入效用。替代效用表現(xiàn)為政府課稅降低勞動(dòng)相對(duì)于閑暇的價(jià)格,引起納稅人以閑暇代替勞動(dòng),即課稅造成勞動(dòng)供給水平下降。
收入效用表現(xiàn)為政府課稅直接壓低納稅人的可支配收入,促使其減少閑暇等方面的享受,為維持以往的收入或消費(fèi)水平而傾向于更加勤奮的工作。如果替代效用大于收入效用,稅收給勞動(dòng)供給帶來超額負(fù)擔(dān);反之,稅收對(duì)勞動(dòng)供給帶來激勵(lì)作用。要分析稅收對(duì)勞動(dòng)供給的總效用,需要將替代效用和收入效用綜合在一起,進(jìn)行無(wú)差異曲線分析。
?。ǘ┒愂諏?duì)勞動(dòng)需求的影響
要解決就業(yè)問題,應(yīng)該著重考慮如何增加勞動(dòng)需求。因?yàn)樵谝欢〞r(shí)期內(nèi),勞動(dòng)總量不會(huì)發(fā)生重大的變化,除非發(fā)生戰(zhàn)爭(zhēng)或瘟疫。稅收對(duì)勞動(dòng)需求的影響包括勞動(dòng)的需求總量和需求結(jié)構(gòu)兩方面。
稅收對(duì)勞動(dòng)需求總量的影響主要表現(xiàn)在運(yùn)用稅收杠桿促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展,刺激投資消費(fèi),使企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn),增加就業(yè)崗位上。主要包括政府將稅收收入用于公共投資、基礎(chǔ)性建設(shè);對(duì)企業(yè)實(shí)行投資抵免、減免稅等優(yōu)惠政策;對(duì)勞動(dòng)者特別是高收入者征收所得稅和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi),用于幫助弱勢(shì)群體,增加社會(huì)購(gòu)買力等。
稅收對(duì)勞動(dòng)需求結(jié)構(gòu)的調(diào)整,是在勞動(dòng)需求總量一定的前提下最大限度的解決就業(yè)問題的有效途徑。通過稅收的調(diào)節(jié)作用,對(duì)有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展、有能力吸引較多勞動(dòng)力的產(chǎn)業(yè)和部門給予一定的稅收優(yōu)惠,鼓勵(lì)其吸引更多的勞動(dòng)力和安排更多的就業(yè)崗位。稅收調(diào)節(jié)勞動(dòng)需求結(jié)構(gòu),既可以有效解決就業(yè)問題,又不影響經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)期發(fā)展。
二、當(dāng)前我國(guó)促進(jìn)就業(yè)的稅收政策分析
針對(duì)日益復(fù)雜嚴(yán)峻的就業(yè)形勢(shì),我國(guó)政府不斷進(jìn)行一系列的政策實(shí)踐,利用財(cái)稅工具促進(jìn)就業(yè)。
特別是2008年全球性金融危機(jī)爆發(fā)以來,政府一方面從宏觀層面上繼續(xù)實(shí)施積極的財(cái)政政策,刺激經(jīng)濟(jì)拉動(dòng)就業(yè);另一方面,從微觀層面上出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)就業(yè)與再就業(yè)。巨額的公共支出、眾多的稅收優(yōu)惠政策,的確對(duì)擴(kuò)大就業(yè)發(fā)揮了積極的作用,保證了我國(guó)就業(yè)形勢(shì)的基本穩(wěn)定。然而,在稅收政策促進(jìn)就業(yè)的過程中依然存在很多的問題,迫切需要解決。
(一)現(xiàn)行的政策涉及稅種較少,力度較小
目前,我國(guó)促進(jìn)就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在所得稅和營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等一些地方稅種里,而在我國(guó)的主體稅種增值稅里面,相關(guān)的優(yōu)惠政策很少。一方面,嚴(yán)重制約了稅收促進(jìn)就業(yè)的政策效應(yīng),難以實(shí)現(xiàn)最初的政策效果;另一方面,以減免地方稅收為主來促進(jìn)就業(yè),意味著就業(yè)工作的支出主要由地方財(cái)政負(fù)擔(dān),一定程度上也抑制了地方政府的積極性。
?。ǘ┒愂諆?yōu)惠政策的時(shí)間范圍短
例如,從2003年1月1日開始實(shí)施的《關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收問題的通知》及以后的一系列相關(guān)稅收優(yōu)惠政策,大致規(guī)定了截止2005年12月31日的期限,體現(xiàn)了國(guó)家在某一階段促進(jìn)某一群體就業(yè)與再就業(yè)的目標(biāo),反映出政策的期限過短,沒有著眼于長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo),缺乏穩(wěn)定性,還需要逐步補(bǔ)充完善。
(三)稅收政策執(zhí)行力較低
當(dāng)前促進(jìn)就業(yè)的稅收政策多以臨時(shí)通知或補(bǔ)充規(guī)定的形式出臺(tái),同時(shí)還有處理個(gè)案問題的優(yōu)惠政策,還沒有形成一套完善而穩(wěn)定的法律規(guī)定,因而隨意性大,致使不少優(yōu)惠政策被濫用,達(dá)不到應(yīng)有的政策效果。
三、稅收政策促進(jìn)就業(yè)的現(xiàn)實(shí)選擇
?。ㄒ唬┕膭?lì)發(fā)展非公有制經(jīng)濟(jì)特別是中小企業(yè),努力增加就業(yè)崗位
近年來,伴隨著國(guó)有企業(yè)的改革,中國(guó)的就業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)生了較大變化,國(guó)有單位、城鎮(zhèn)集體單位和鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)從業(yè)人員減少,而同期個(gè)體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、股份和外資企業(yè)從業(yè)人員迅速增加。據(jù)發(fā)改委的資料,截止到2007年6月底,我國(guó)中小企業(yè)數(shù)量已達(dá)到4200多萬(wàn)戶,占全國(guó)企業(yè)總量的99.8%。目前,中小企業(yè)提供了75%以上的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位,在新增就業(yè)機(jī)會(huì)中占80%,是我國(guó)安置就業(yè)的主力軍。政府應(yīng)當(dāng)調(diào)整稅收政策,促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展。如降低中小企業(yè)所得稅率,采取加速折舊、放寬費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)等多種稅收優(yōu)惠形式提高資本贏利能力;對(duì)政府給予中小企業(yè)的投資補(bǔ)貼和貸款貼息予以免稅;為解決中小企業(yè)融資難的問題,可考慮金融機(jī)構(gòu)為其提供的貸款免繳營(yíng)業(yè)稅;取消中小企業(yè)在出口退稅政策上的差別待遇。
?。ǘ┻\(yùn)用稅收政策,促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整,大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)
隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的不斷提高,第三產(chǎn)業(yè)吸納勞動(dòng)力越來越多,從第一產(chǎn)業(yè)向第三產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移是今后就業(yè)的趨勢(shì)。在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家,第三產(chǎn)業(yè)的勞動(dòng)力人數(shù)占勞動(dòng)力就業(yè)總量的70%,而我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展水平遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國(guó)家。大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)是解決我國(guó)勞動(dòng)力就業(yè)問題的主要途徑。政府可以采取對(duì)第三產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策,加快第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,特別是與勞動(dòng)力市場(chǎng)有關(guān)的信息發(fā)布、培訓(xùn)、咨詢、中介機(jī)構(gòu)等行業(yè),提供寬松的經(jīng)營(yíng)環(huán)境,在稅收發(fā)票的最低營(yíng)業(yè)額、注冊(cè)資本、資質(zhì)要求等方面降低門檻,讓民間資本進(jìn)入,特別是對(duì)微利服務(wù)項(xiàng)目落實(shí)優(yōu)惠,實(shí)行減免稅政策。
?。ㄈ┻\(yùn)用稅收政策,協(xié)調(diào)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展,促進(jìn)勞動(dòng)力向中西部地區(qū)轉(zhuǎn)移
我國(guó)中西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)薄弱、發(fā)展相對(duì)緩慢以及由此引致的高級(jí)管理、技術(shù)人才外流和缺乏的矛盾,既不利于中西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,也給東部地區(qū)的就業(yè)造成壓力。政府應(yīng)該給予落后地區(qū)一些部門和企業(yè)加速折舊、投資抵免等優(yōu)惠政策,提高企業(yè)的資本積累能力,擴(kuò)大再生產(chǎn),鼓勵(lì)提供就業(yè)崗位。
另外,對(duì)于到西部創(chuàng)業(yè)的企業(yè)和個(gè)人,政府應(yīng)當(dāng)給予更多的稅收政策支持,促進(jìn)勞動(dòng)力向中西部地區(qū)轉(zhuǎn)移。
(四)改革出口退稅政策,努力發(fā)展外向型經(jīng)濟(jì)
一方面,應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況,適度調(diào)高部分企業(yè),特別是對(duì)外依賴度較高且屬于就業(yè)密集型的行業(yè),如紡織、玩具出口企業(yè)的退稅率,增加該類行業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力。通過提高出口退稅率支持國(guó)內(nèi)出口型企業(yè)的生產(chǎn),以改善我國(guó)目前就業(yè)問題的現(xiàn)狀。
另一方面,鼓勵(lì)外資的優(yōu)惠政策應(yīng)傾向于產(chǎn)品出口的外向型企業(yè)、技術(shù)先進(jìn)的高新技術(shù)企業(yè)、市場(chǎng)補(bǔ)缺的互補(bǔ)型企業(yè)和勞動(dòng)密集型企業(yè)等,一旦外資企業(yè)產(chǎn)生了市場(chǎng)就業(yè)的內(nèi)耗,則稅收上的優(yōu)惠待遇相應(yīng)地減少直至取消。
(五)擴(kuò)大勞動(dòng)力需求的同時(shí),減輕勞動(dòng)力供給,增強(qiáng)勞動(dòng)力的就業(yè)能力
由于勞動(dòng)力的供給量取決于勞動(dòng)力的參與率和人口數(shù)量,因此在控制人口數(shù)量的同時(shí),要降低勞動(dòng)力的參與率,進(jìn)而降低總?cè)丝谥芯蜆I(yè)的勞動(dòng)力數(shù)量。
稅收政策應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)發(fā)展基礎(chǔ)教育和高等教育,鼓勵(lì)企業(yè)和個(gè)人增加教育投資。對(duì)家庭的教育投資,可以考慮在個(gè)人所得稅中列支扣除;對(duì)于企業(yè)的教育支出,允許在稅前扣除。其次,鼓勵(lì)對(duì)失業(yè)和下崗人員進(jìn)行再就業(yè)培訓(xùn),對(duì)再就業(yè)培訓(xùn)單位給予稅收優(yōu)惠減免,鼓勵(lì)其進(jìn)一步發(fā)展。
(六)宣傳和落實(shí)稅收政策,構(gòu)建促進(jìn)就業(yè)的長(zhǎng)效機(jī)制
2007年8月《中華人民共和國(guó)就業(yè)促進(jìn)法》的頒布有利于把稅收促進(jìn)就業(yè)的相關(guān)政策規(guī)范化、制度化和法制化。一方面對(duì)現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策歸并、統(tǒng)一,增強(qiáng)優(yōu)惠政策的系統(tǒng)性、協(xié)調(diào)性和透明性,保障實(shí)踐的行之有效。另一方面,要對(duì)促進(jìn)就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策加以廣泛宣傳和落實(shí),同時(shí)加強(qiáng)與工商、海關(guān)、勞動(dòng)保障等部門的聯(lián)系,嚴(yán)把稅收優(yōu)惠關(guān),杜絕弄虛作假的現(xiàn)象發(fā)生。
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