摘要：

　　一、增值稅的一些常用避稅方法

　　1、在兼營業(yè)務(wù)中合理避稅

　　2、選擇合理銷售方式避稅

　　3、在納稅義務(wù)發(fā)生時間上合理避稅

　　4、出口退稅避稅法

　　二、合理避稅的應(yīng)用

　　1、利用避稅籌劃

　　2、利用混合銷售避稅籌劃

　　關(guān)鍵詞：財務(wù);會計;合理避稅

　　合理避稅是企業(yè)減少支出、增加收入的重要手段,它的產(chǎn)生是市場經(jīng)濟發(fā)展的必然產(chǎn)物,其最大限度地發(fā)揮稅收的經(jīng)濟杠桿作用。從長遠和整體來看,納稅人按照國家的稅收政策進行合理避稅籌劃,促進了產(chǎn)業(yè)布局的進一步發(fā)展,有利于涵養(yǎng)稅源,促進經(jīng)濟社會的長期發(fā)展和繁榮。以下就我國常用的一些避稅方法進行了簡要的分析,探討增值稅如何合理規(guī)避,利用各種手段提高企業(yè)綜合收益,促進國民經(jīng)濟的良性發(fā)展。

　　一、增值稅的一些常用避稅方法

　　1、在兼營業(yè)務(wù)中合理避稅

　　稅法規(guī)定,納稅人兼營不同稅率項目,應(yīng)該分別核算,按各自的稅率計算增值稅。否則按較高稅率計算增值稅。因此納稅人兼營不同稅率項目,在取得收入后,應(yīng)該分別如實記帳,分別核算銷售額,這樣可以避免多繳納稅款。

　　2、選擇合理銷售方式避稅

　　稅法規(guī)定,現(xiàn)金折扣方式銷售貨物,其折扣額發(fā)生時應(yīng)計入財務(wù)費用,不得從銷售額中扣減;采用商業(yè)折扣方式銷售,如果折扣額和銷售額在同一張發(fā)票列示,可按折扣后的余額作為銷售額計算繳納增值稅。因此若單純?yōu)榱吮芏?采用商業(yè)折扣銷售方式比采用現(xiàn)金折扣方式更劃算。只是在操作中,應(yīng)將折扣額與銷售額注明,不能將折扣額另開發(fā)票,否則要計入銷售額中計算征稅。

　　3、在納稅義務(wù)發(fā)生時間上合理避稅

　　稅法規(guī)定,采用直接收款方式銷售貨物,不論貨物是否發(fā)出,均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù),并將提貨單交給買方的當天。如果貨物不能及時收現(xiàn)而形成賒銷,銷售方還需承擔相關(guān)比率的稅金。而采用賒銷和分期收款方式銷售貨物,按合同約定的收款日期的當天為納稅義務(wù)發(fā)生時間。如果納稅人能夠準確預(yù)計客戶的付款時間,采用簽訂合同賒銷或分期收款方式銷售貨物,雖然最終繳稅金額相同,但因推遲了收入確認時間,從而推遲納稅的時間。由于貨幣的時間價值,延遲納稅會給企業(yè)帶來意想不到的節(jié)稅效果。

　　4、出口退稅避稅法

　　即利用中國稅法規(guī)定的出口退稅政策進行合理避稅的方法。中國稅法規(guī)定,對報關(guān)離境的出口產(chǎn)品,除國家規(guī)定不能退稅的產(chǎn)品外,一律退還已征的增值稅。出口退稅的產(chǎn)品,按照國家統(tǒng)一核定的退稅稅率計算退稅。企業(yè)采用出口退稅避稅法,一定要熟悉有關(guān)退稅范圍及退稅計算方法,努力使本企業(yè)出口符合合理退稅的要求。至于有的企業(yè)伙同稅務(wù)人員或海關(guān)人員騙取“出口退稅”的做法,是不可取的。

　　以上方法,只是我們財務(wù)人員所了解到的部分方法與技巧。我們相信,在實際工作中還有很多高明的規(guī)避稅收的方法。但不論如何,避稅必須是一種合法行為,納稅人從自身經(jīng)濟利益最大化出發(fā)進行避稅是客觀存在的,也是合情合理的。

　　二、合理避稅的應(yīng)用

　　1、利用避稅籌劃

　　許多企業(yè)并非生來就具備享受優(yōu)惠政策的條件,這就需要企業(yè)創(chuàng)造條件,通過各種合法的途徑來達到利用稅收優(yōu)惠政策從而合理避稅的目的,這種方式稱之為。例如某鋼鐵生產(chǎn)企業(yè),生產(chǎn)原材料主要為廢舊鋼鐵。原材料主要從本地的個體收廢處收購。按現(xiàn)行稅收政策,從個人收廢處收購廢舊物資,除專門的廢舊物資經(jīng)營單位可按收購額的10%計提進項稅額外,工業(yè)企業(yè)是不能按此辦法處理的,因而該鋼鐵企業(yè)從個體收廢處收購的廢舊鋼鐵無法抵扣進項稅額,給企業(yè)加重了負擔。為了減輕該項負擔,擴大進項稅額,企業(yè)決策層決定成立一個專門的廢舊物資回收公司,獨立法人,獨立核算,并經(jīng)工商機關(guān)登記、公安機關(guān)批準,擁有廢舊物資經(jīng)營許可證,所有鋼鐵企業(yè)從個人收購的廢舊物資通過廢舊物資回收公司收回,廢舊物資回收公司再按市場價格將收購的廢舊鋼鐵銷售給鋼鐵企業(yè),并開具增值稅專用發(fā)票,稅率17%。經(jīng)過機構(gòu)處理,鋼鐵企業(yè)購進的廢舊鋼鐵可以正常的手續(xù)抵扣進項稅額,從而減輕了該企業(yè)的稅收負擔。

　　2、利用混合銷售避稅籌劃

　　銷售行為如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù),稱為混合銷售行為。稅法對混合銷售的處理規(guī)定為:對于從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者,包括從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主,兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為,視為銷售貨物,應(yīng)征收增值稅;但其它單位和個人混合銷售行為,視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù),不征收增值稅。所以混合銷售行為的納稅企業(yè),應(yīng)看自己是否屬于從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)。如果不是,則只繳納營業(yè)稅,不繳納增值稅。如果發(fā)生混合銷售行為的企業(yè)同時兼營非應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)看非應(yīng)稅勞務(wù)年銷售額是否超過總銷售額的50%,大于50%不繳納增值稅,小于50%應(yīng)繳納增值稅。

　　通過避稅籌劃對各種備選的納稅方案進行擇優(yōu),盡管在主觀上是為了減輕自身的稅收負擔,但在客觀上卻是在國家稅收經(jīng)濟杠桿作用下,逐步走向優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和合理配置資源的途徑。體現(xiàn)了國家的產(chǎn)業(yè)政策,從而更好地發(fā)揮國家的稅收宏觀調(diào)控職能。