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盈余管理與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制

來(lái)源: 朱曉燕 編輯: 2011/02/11 10:46:01  字體:

  【文章摘要】適度的盈余管理是一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理技術(shù)不斷走向成熟的標(biāo)志,是企業(yè)管理當(dāng)局管理水平的體現(xiàn),但過(guò)度盈余管理則會(huì)影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可靠性,很容易變質(zhì)為會(huì)計(jì)舞弊,從而誤導(dǎo)投資者的投資決策,給投資者帶來(lái)嚴(yán)重的損失。因此審計(jì)人員需對(duì)盈余管理加以關(guān)注,正確認(rèn)識(shí)盈余管理動(dòng)機(jī)、方法以及披露,控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

  【關(guān)鍵詞】盈余管理;審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制。

  余管理是指企業(yè)的管理當(dāng)局在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi),以會(huì)計(jì)政策的可選擇性為前提,通過(guò)會(huì)計(jì)估計(jì)的合理變更、會(huì)計(jì)方法的選擇運(yùn)用、交易事項(xiàng)的時(shí)點(diǎn)控制以及關(guān)聯(lián)交易的適度調(diào)節(jié)等方法來(lái)達(dá)到平衡利潤(rùn)、穩(wěn)定股價(jià)、合理避稅等目的,最終達(dá)到主體自身利益最大化的行為。

  盈余管理是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的必然產(chǎn)物,并不都是違規(guī)的或有害的,適度的盈余管理是一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理技術(shù)不斷走向成熟的標(biāo)志,是企業(yè)管理當(dāng)局管理水平的體現(xiàn),但過(guò)度盈余管理則會(huì)影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可靠性,很容易變質(zhì)為會(huì)計(jì)舞弊,從而誤導(dǎo)投資者的投資決策,給投資者帶來(lái)嚴(yán)重的損失。因此社會(huì)公眾要求審計(jì)人員予以關(guān)注,說(shuō)明其可能造成的不良影響;同時(shí)審計(jì)人員為了控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),也需要對(duì)盈余管理加以關(guān)注。

  一、盈余管理的動(dòng)機(jī)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制。

  從企業(yè)利益關(guān)系人的角度上看,企業(yè)業(yè)績(jī)主要影響企業(yè)所有者、潛在投資者和債權(quán)人所做出的投資決策,企業(yè)所有者對(duì)企業(yè)管理者的報(bào)酬決策及稅務(wù)部門(mén)的稅收決策。

  盈余管理的動(dòng)機(jī)有籌資動(dòng)機(jī)、管理報(bào)酬動(dòng)機(jī)、避稅動(dòng)機(jī)和公司形象動(dòng)機(jī)等。具體體現(xiàn)在三個(gè)方面:一是在資本市場(chǎng)上,上市公司為了能達(dá)到配個(gè)增發(fā)資格線,對(duì)凈資產(chǎn)收益率進(jìn)行調(diào)整;二是在管理者的薪酬契約和債務(wù)契約上,管理者通過(guò)調(diào)控可操縱應(yīng)計(jì)項(xiàng)調(diào)節(jié)公司盈余,管理者為避免債務(wù)契約、在代理權(quán)爭(zhēng)奪中取信于股東和防止被解聘而進(jìn)行盈余管理;三是為了迎合或規(guī)避政府監(jiān)管,樹(shù)立公司形象,在股票首次公開(kāi)發(fā)行、配股增發(fā)和股票融資收購(gòu)之前,管理當(dāng)局可能存在的盈余管理行為。

  審計(jì)人員應(yīng)該對(duì)管理當(dāng)局進(jìn)行盈余管理的可能性進(jìn)行分析,在審計(jì)的計(jì)劃階段,通過(guò)如企業(yè)內(nèi)部訪問(wèn)、查閱企業(yè)的債務(wù)契約合同、經(jīng)理人的薪酬方案以及股票上市配股方案等各種文件以及當(dāng)年及以前年度的財(cái)務(wù)報(bào)表,增加對(duì)企業(yè)的了解,了解管理人員的品行和能力以及管理人員變動(dòng)的可能性,了解被審單位所屬行業(yè)的整體狀況以及國(guó)家對(duì)該行業(yè)的政策情況及其財(cái)務(wù)狀況等的基本情況,評(píng)估被審計(jì)單位管理當(dāng)局進(jìn)行盈余管理的可能性,確定固有風(fēng)險(xiǎn)的高低,制定有效的審計(jì)程序,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

  二、盈余管理的途徑方法與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制。

  盈余管理的途徑有兩條:職業(yè)判斷和規(guī)劃交易。由于可操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)會(huì)計(jì)科目的核算多涉及到職業(yè)判斷,操縱難度相對(duì)較小,因而盈余管理主要利用職業(yè)判斷和規(guī)劃交易,在可操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)上做文章。具體方法有:

  1. 會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的變更。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定:為了更好地反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果,企業(yè)可以選擇和變動(dòng)會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì),這就為盈余管理提供了較大的空間。再加上我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并未就企業(yè)會(huì)計(jì)政策的“再選擇”制定更高的“門(mén)檻”,企業(yè)獲取額外的收益的成本很低,企業(yè)隨意變更會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行盈余管理的可能性大大提高。

  2.利用應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的管理。權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)理論,其本身的局限性使企業(yè)通過(guò)提前確認(rèn)收入和遞延確認(rèn)費(fèi)用來(lái)提高利潤(rùn),也可以通過(guò)相反的方式來(lái)調(diào)低利潤(rùn)成為可能。隨著現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不確定性增加,對(duì)應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的確認(rèn)的難度增加,也產(chǎn)生了更大的彈性,從而給盈余管理提供了更廣闊的空間。

  3、關(guān)聯(lián)方交易。關(guān)聯(lián)方之間由于控制關(guān)系,往往以不公平的價(jià)格進(jìn)行交易,成為盈余管理的又一種有效途徑。

  4、利用資產(chǎn)重組。企業(yè)為了粉飾當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),可能進(jìn)行一些有盈余的一次性業(yè)務(wù)。如我國(guó)證券法規(guī)定,公司連續(xù)三年虧損將暫停或停止其上市資格,上市公司可在會(huì)計(jì)法規(guī)和政策允許的情況下采取在某年作巨額沖銷(xiāo),然后在后續(xù)年度連續(xù)盈利的盈余管理策略。

  除此之外,還有利用對(duì)交易事項(xiàng)時(shí)點(diǎn)的確認(rèn)、虛構(gòu)交易或虛增資產(chǎn)等方法進(jìn)行盈余管理,且其方法在不斷更新,更具隱蔽性。

  審計(jì)人員應(yīng)以專(zhuān)業(yè)懷疑的態(tài)度,在審計(jì)的實(shí)施階段重點(diǎn)關(guān)注可能發(fā)生盈余管理的報(bào)表項(xiàng)目、關(guān)注特殊交易和事項(xiàng)、關(guān)注非經(jīng)常性損益變動(dòng)以及現(xiàn)金流量與利潤(rùn)的差異等方面,運(yùn)用相關(guān)專(zhuān)業(yè)的技術(shù)知識(shí)、環(huán)境知識(shí)和職業(yè)判斷能力,識(shí)別不同的盈余管理,判斷其是否過(guò)度,以期控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

  三、盈余管理的披露與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制盈余管理的最終結(jié)果反映在財(cái)務(wù)報(bào)告之中,從較長(zhǎng)的一個(gè)時(shí)期看,它不會(huì)減少或增加企業(yè)的實(shí)際總盈余,而是影響實(shí)際盈余在不同會(huì)計(jì)時(shí)期的分布和反映,通過(guò)“利潤(rùn)平穩(wěn)化”手段傳遞企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的內(nèi)部信息,避免股價(jià)激烈波動(dòng),從而有助于減少因資本市場(chǎng)劇烈波動(dòng)對(duì)投資者決策行為的影響。

  因此,只要在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等相關(guān)規(guī)定允許的范圍內(nèi)進(jìn)行盈余管理,對(duì)審計(jì)意見(jiàn)不會(huì)產(chǎn)生影響。審計(jì)人員撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告時(shí),對(duì)有可能存在盈余管理的企業(yè)要持謹(jǐn)慎態(tài)度,應(yīng)根據(jù)審計(jì)工作底稿,充分考慮歷年來(lái)的相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表信息,審慎發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。如果企業(yè)盈余管理的程度過(guò)高,審計(jì)人員認(rèn)為與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等相關(guān)規(guī)定的精神相背離,很可能影響到報(bào)表使用者的正確決策或做出錯(cuò)誤決策,出具保留意見(jiàn)或者否定意見(jiàn)就可能成為審計(jì)人員的選擇。

  企業(yè)管理者當(dāng)局為追求自身利益最大化而進(jìn)行盈余管理,審計(jì)人員為降低自身審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)而關(guān)注盈余管理,但盈余管理不是洪水猛獸。隨著企業(yè)治理結(jié)構(gòu)和相關(guān)法規(guī)的逐步完善,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念不斷深入,審計(jì)人員執(zhí)業(yè)水平的提升,外部監(jiān)管力量的加強(qiáng),企業(yè)、審計(jì)人員對(duì)盈余管理形成一個(gè)科學(xué)的觀念和正確的認(rèn)識(shí),就能夠盡量減少盈余管理的負(fù)面影響,企業(yè)的盈余管理活動(dòng)也就走向了規(guī)范。

  【參考文獻(xiàn)】

  1、魏明海,盈利管理研究[M].北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2000.

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  3、朱廷桂,企業(yè)盈余管理與審計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范關(guān)系探討, 科技創(chuàng)業(yè)月刊2007、07.

  4、趙忠偉,我國(guó)上市公司盈余管理分析,遼寧經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào),2010、2

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