論文摘要：2005年，國(guó)家稅務(wù)總局正式下發(fā)了《稅收管理員制度（試行）》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕40號(hào)），標(biāo)志著我國(guó)新的稅收管理員制度正式運(yùn)行。稅收管理員制度是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收征管工作的需要，明確崗位職責(zé)，落實(shí)管理責(zé)任，規(guī)范稅務(wù)人員行為，促進(jìn)稅源管理，優(yōu)化納稅服務(wù)的基礎(chǔ)工作制度。本文從稅收管理員制度的由來(lái)談起，結(jié)合實(shí)際工作，針對(duì)目前稅收管理員工作中存在的問題，就如何提高稅收管理員的管理水平，更好地發(fā)揮其在稅源管理中的主觀能動(dòng)性方面提出了建議。使稅收管理員在“強(qiáng)化稅源管理、優(yōu)化納稅服務(wù)”的實(shí)踐中，把“科學(xué)化、精細(xì)化”管理落到實(shí)處。實(shí)現(xiàn)管事與和管戶的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。

　　1 稅收管理員在稅源管理中的主導(dǎo)作用

　　稅收管理員是隨著我國(guó)稅制改革和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，由稅收專管員演化而來(lái)的，但不是過去稅收專管員的簡(jiǎn)單回歸，不是“穿新鞋、走老路”，它是對(duì)專管員的揚(yáng)棄。

　　首先，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，經(jīng)濟(jì)成分多樣化和經(jīng)濟(jì)利益復(fù)雜化，稅源的急劇擴(kuò)大和稅源狀況的復(fù)雜性決定了稅收管理員不可能像專管員那樣各稅統(tǒng)管，必須有分工有協(xié)作才能更好地完成稅收征收管理工作，而稅收管理員制度本身就是為了強(qiáng)化稅源管理的一項(xiàng)舉措。以前，專管員只要帶幾張卡片，一支筆就能采集到納稅人的各項(xiàng)資料，稅源信息的整理通過手工也大都能夠完成，而現(xiàn)在這幾乎是不可能的事。信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的廣泛運(yùn)用，把稅收管理員從大量重復(fù)的手工操作中解放出來(lái)，資源共享、數(shù)據(jù)分析提高了稅收管理員的管理水平和效率，使得“科學(xué)化、精細(xì)化”管理成為可能。

　　其次，稅收管理員制度對(duì)稅源管理起到了良好的促進(jìn)作用，這是專管員制度條件下，專管員所不可能實(shí)現(xiàn)的。一方面，稅收管理員掌握著納稅人的第一手資料信息，了解稅務(wù)登記事項(xiàng)的真實(shí)性和涉稅信息的變化，在人機(jī)結(jié)合的稅源管理體系下，把最真的、最全的、最新的、最有用的信息錄入電腦網(wǎng)絡(luò)，為以后各項(xiàng)稅收工作打下堅(jiān)實(shí)的信息基礎(chǔ)，充分發(fā)揮稅收管理員在稅源管理方面的積極作用，提高涉稅信息的準(zhǔn)確性。

　　2 稅收管理員在稅源管理中存在的問題

　　稅收管理員是聯(lián)系征納雙方的橋梁和紐帶，充分發(fā)揮其主觀能動(dòng)性是抓好稅源管理的關(guān)鍵。落實(shí)好稅收管理員制度，對(duì)于增加稅收收入、強(qiáng)化稅源管理、提高納稅服務(wù)水平、優(yōu)化納稅環(huán)境、提高征管質(zhì)量和效率、降低征管成本等方面起到了積極作用，但在實(shí)際工作中也不可避免地存在問題，特別是在發(fā)揮稅收管理員主動(dòng)性方面有一定的制約。

　　2.1 稅收管理員制度本身存在的缺陷束縛了稅收管理員的手腳

　　稅收管理員制度屬于部門規(guī)章，而且在制定上，缺乏可靠的法律依據(jù)。作為制定依據(jù)之一的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管工作的若干意見》(國(guó)稅發(fā)(2004) 108號(hào))，本身屬于部門規(guī)章，在立法層次上不能作為《制度》的制定依據(jù)。另一制定依據(jù)《稅收征管法》符合立法層次的制定依據(jù)要求，但從內(nèi)容上沒有建立稅收管理員制度的相關(guān)條款。也沒有對(duì)稅收管理員納稅輔導(dǎo)、評(píng)估、咨詢等活動(dòng)性質(zhì)的界定，不能確定稅收管理員工作的行政執(zhí)法活動(dòng)的性質(zhì),不符合法定主義的原則。另外,《制度》對(duì)稅收管理員的職責(zé)和權(quán)限的規(guī)定不盡合理,對(duì)稅收管理員的職責(zé)規(guī)定過于僵化，過分地限制了稅收管理員的權(quán)力，束縛了管理員的手腳，影響了管理的效率。對(duì)于稅收管理員在稅收日常納稅服務(wù)、納稅評(píng)估、日常管理、下戶調(diào)查等管理活動(dòng)中，如何行使《稅收征管法》及《行政處罰法》，以至于如何在特定的情況下，可以采取稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行措施，實(shí)施當(dāng)場(chǎng)處罰等都沒有作出明確規(guī)定，使稅收管理員的日常管理活動(dòng)稅收?qǐng)?zhí)法的剛性不強(qiáng)，嚴(yán)重影響了稅收管理員的工作積極性。

　　2.2 稅收征收模式與稅收管理員制度之間的矛盾，造成崗位間銜接不暢，挫傷稅收管理員的工作積極性

　　我國(guó)現(xiàn)行的征管模式，實(shí)行的征收、管理、稽查三分離，這與《稅收征管法》第十一條關(guān)于“稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收、管理、稽查、行政復(fù)議的人員的職責(zé)應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約。”的規(guī)定相符，目的就是實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部各職能部門之間的科學(xué)化、精細(xì)化、系統(tǒng)化分工，形成稅收征收、管理、稽查各司其職，相互協(xié)調(diào)，相互促進(jìn)的統(tǒng)一整體，但在實(shí)踐中往往是工作各干各的，但崗位之間銜接卻跟不上，在內(nèi)部工作銜接上缺少一整套行之有效的工作銜接制度，降低了征管工作效率。在需要工作銜接或稍有職責(zé)交叉，往往互相推諉，嚴(yán)重時(shí)就會(huì)出現(xiàn)管理上的漏洞，受責(zé)任追究的往往是稅收管理員，既影響稅收?qǐng)?zhí)法的嚴(yán)肅性和工作效率，又挫傷了稅收管理員工作積極性。

　　2.3 稅收管理員力量薄弱、素質(zhì)不高，影響稅源管理質(zhì)量 稅收管理員力量薄弱主要表現(xiàn)為稅收管理員的事務(wù)性工作太多，不能以全部精力履行強(qiáng)化稅源管理的職責(zé)。一是稅收管理員日常管理工作較為繁雜，工作量大，難以在稅源管理這一項(xiàng)工作上集中太多精力。二是受傳統(tǒng)的“保姆”式的專管員制度的影響，納稅人問及涉稅事宜，都直接找管戶的稅收管理員來(lái)處理，這無(wú)形之中加大了稅收管理員的工作量。稅收管理尤其是重點(diǎn)稅源戶的管理沒有落實(shí)到納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過程，造成稅源監(jiān)控上的空檔。影響了稅源管理的實(shí)效性，稅收管理員的主觀能動(dòng)性得不到充分調(diào)動(dòng)。

　　稅收管理員素質(zhì)不高,主要表現(xiàn)為稅收管理員的綜合素質(zhì)參差不齊，業(yè)務(wù)技能和工作能力有待于進(jìn)一步提高。在稅收管理員隊(duì)伍中，60%以上的稅務(wù)人員年齡都在40歲以上，尤其是45歲以上的老稅務(wù)，其知識(shí)儲(chǔ)備已經(jīng)不能滿足新形勢(shì)下稅收工作的需要。新招錄進(jìn)地稅系統(tǒng)的大學(xué)畢業(yè)生甚至研究生，具有較強(qiáng)的理論功底和接受能力，但實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)缺乏，要將其培養(yǎng)成稅收管理員隊(duì)伍中的主力軍還有待時(shí)日。因此，既懂稅收業(yè)務(wù)知識(shí)，又懂經(jīng)濟(jì)管理、財(cái)會(huì)知識(shí)，同時(shí)熟練掌握計(jì)算機(jī)信息技術(shù)的復(fù)合式高技能人才，往往僅在35至40歲這個(gè)年齡段，占全部稅收管理員的比例較低。造成在實(shí)際稅源監(jiān)控管理中信息采集質(zhì)量不高,信息化條件下的數(shù)據(jù)資源利用效率不高，稅收分析和納稅評(píng)估流于形式,稅源監(jiān)控效能低下等實(shí)際問題，直接影響稅源管理質(zhì)量。

　　2.4 稅收管理員的管理和績(jī)效考核監(jiān)督機(jī)制不完善，形成“鞭打快牛”的現(xiàn)象，不能使稅收管理員在稅源管理中的主觀能動(dòng)性充分發(fā)揮。稅收管理員制度僅對(duì)稅收管理員考核的量化標(biāo)準(zhǔn)和激勵(lì)的具體措施可操作性差。如何各地都缺少系統(tǒng)完善的管理和考核辦法，如稅收管理員的管理如何與稅源分類監(jiān)控有機(jī)結(jié)合，如何根據(jù)稅收管理員的能級(jí)合理配置資源，建立相應(yīng)的崗位責(zé)任體系，如何量化稅收管理員的工作職責(zé)和工作績(jī)效,考核標(biāo)準(zhǔn)、考核指標(biāo)如何界定等問題都沒有形成科學(xué)的系統(tǒng)的有效激勵(lì)和考核監(jiān)督體系,導(dǎo)致“鞭打快牛”的現(xiàn)象產(chǎn)生，難以實(shí)現(xiàn)稅收管理員職責(zé)規(guī)范化、配置最優(yōu)化、考核系統(tǒng)化和效率高效化。

　　3 發(fā)揮稅收管理員在強(qiáng)化稅源監(jiān)控管理主觀能動(dòng)性的建議

　　3.1 加強(qiáng)稅收法制化建設(shè)進(jìn)程，提高稅收管理員制度的立法層次，明確稅收管理員管理工作的法律性質(zhì)。首先制定我國(guó)的《稅收基本法》，以此為基礎(chǔ)，提升稅收行政法規(guī)及稅收管理員制度的法律地位，使稅收管理員進(jìn)行稅收?qǐng)?zhí)法活動(dòng)時(shí)有充足的法律依據(jù)。其次，以法律的形式將稅收管理員的各項(xiàng)管理工作定性為行政執(zhí)法活動(dòng)。從實(shí)際工作需要來(lái)看，運(yùn)用法律的手段來(lái)實(shí)施稅收管理能夠增強(qiáng)管理的力度，提高管理的效率，使稅收管理員工作起來(lái)能放開束縛，更能體現(xiàn)依法行政。

　　3.2 建立合理機(jī)制，保證稅收管理員與崗位之間工作上的銜接順暢。稅收崗位的專業(yè)化分工是適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的新的稅收管理模式下的一種必然選擇，“征、管、查”崗位與機(jī)構(gòu)三分離，也是借鑒國(guó)際上通行的做法，但稅收管理過程中的專業(yè)化分工，必然增加工作環(huán)節(jié)，從而增加協(xié)調(diào)的工作量和難度，反而影響工作效率。要解決這一問題，要建立協(xié)調(diào)機(jī)制，在合理分工的前提下，征收、管理、稽查等各職能部門應(yīng)克服本位主義思想，樹立全局意識(shí)、協(xié)作意識(shí)、配合意識(shí)、服從意識(shí)，各司其職，各負(fù)其責(zé)、做到工作上不缺位、不越位，分工不分家，保證稅源管理的這一中心工作。同時(shí)，建立各崗位人員的流動(dòng)機(jī)制，適時(shí)實(shí)行輪崗。特別是對(duì)人員素質(zhì)要求較高的稅收管理員工作崗位，要堅(jiān)持“能者上、庸者下”，實(shí)行末位淘汰制，將業(yè)務(wù)精、計(jì)算機(jī)操作熟練、責(zé)任心強(qiáng)稅務(wù)干部，從征收、稽查崗位充實(shí)到稅收管理員崗位上來(lái)，保證每一名稅收管理員都能勝任本職工作，保證征收、管理、稽查各部門之間的銜接順暢。從整體上將稅收管理工作提升到一個(gè)更高的層次。

　　3.3 充實(shí)稅收管理力量與提高稅收管理員素質(zhì)并舉，確保稅收管理員工作質(zhì)量

　　首先是充實(shí)稅收管理員力量。針對(duì)稅收管理員人均管戶多的現(xiàn)狀，一方面，要合理調(diào)整征、管、查人員配備, 特別是隨著網(wǎng)上申報(bào)的實(shí)行,征收分局工作量大大減輕，可以將征收分局部分年輕、計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平高的人員充實(shí)到稅收管理員隊(duì)伍,提高稅收管理員占一線征管人員比重，降低人均管戶數(shù)。

　　其次，抓好提高人員素質(zhì)技能培訓(xùn)。除了對(duì)新招錄人員嚴(yán)格考試選拔，從源頭上保證稅收管理員隊(duì)伍的高素質(zhì)外，主要還是對(duì)在崗人員加強(qiáng)教育培訓(xùn),把對(duì)稅收管理員的業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)工作列入重要議事日程，建立教育培訓(xùn)長(zhǎng)效機(jī)制。應(yīng)把對(duì)基層管理分局干部培訓(xùn)的重點(diǎn)來(lái)抓，通過省、市局集中舉辦稅收管理員培訓(xùn)班等形式，提高稅收管理員的素質(zhì)和稅源監(jiān)控管理的理論水平。

　　3.4 加強(qiáng)對(duì)稅收管理員的管理考核與監(jiān)督 首先，推行能級(jí)管理制度，建立一套人力資源管理體系。根據(jù)基層稅收管理員隊(duì)伍的實(shí)際狀況，按照人力資源配置最優(yōu)最大化原則，建立一套全面規(guī)范的能級(jí)管理辦法，對(duì)稅收管理員的工作能力進(jìn)行綜合測(cè)評(píng)，從理論水平、實(shí)際工作技能等綜合素質(zhì)進(jìn)行多方面考察，通過考試等形式，確定每名稅收管理員的崗位能級(jí)。崗位能級(jí)定期調(diào)整，能上能下，并以此做為競(jìng)爭(zhēng)上崗的主要依據(jù)，調(diào)動(dòng)廣大干部和積極性和創(chuàng)造性，使管理力量和稅收收入相匹配，實(shí)現(xiàn)稅源監(jiān)控管理效能的最大化。

　　其次，建立責(zé)任落實(shí)、監(jiān)督有力的稅收管理員考評(píng)體系。按照稅收管理員的工作事項(xiàng)，建立精細(xì)化的考核管理責(zé)任制度，根據(jù)稅收管理員的工作數(shù)量、工作質(zhì)量和工作效能分類設(shè)計(jì)考核指標(biāo)，按工作的難易程度、責(zé)任大小確定權(quán)重，建立以工作事項(xiàng)分類打分、計(jì)算機(jī)自動(dòng)匯總統(tǒng)計(jì)，人工檢查與計(jì)算機(jī)自動(dòng)考核相結(jié)合的績(jī)效考核機(jī)制，具體到每一戶納稅人、每一個(gè)工作環(huán)節(jié)都有責(zé)任分工，有效防止出現(xiàn)“權(quán)力尋租”現(xiàn)象，全面促進(jìn)稅源監(jiān)控管理工作效能的實(shí)現(xiàn)。

　　最后，嚴(yán)格落實(shí)對(duì)稅收管理員的獎(jiǎng)懲。建立績(jī)效考核機(jī)制，目的在于激勵(lì)稅收管理員努力工作，通過定期對(duì)稅收管理員的考核，按照質(zhì)量的好壞兌現(xiàn)獎(jiǎng)懲，調(diào)動(dòng)稅收管理員的工作積極性，切實(shí)解決“疏于管理、淡化責(zé)任”的問題。