背景介紹

　　斯里蘭卡位于亞洲南部與印度相鄰，是印度洋上的一個島國。隨著全球世界能源危機(jī)的籠罩，斯里蘭卡戰(zhàn)略意義凸顯。漢班托塔港整體耗資10億美元由中國負(fù)責(zé)建造。建成后將負(fù)責(zé)為在印度洋上巡邏的斯里蘭卡海軍加油和停泊，保證沙特向中國的石油供應(yīng)。自2007年3月，斯里蘭卡政府同意這項計劃后，引來了美國和印度等國的不實(shí)指責(zé)。外交部發(fā)言人馬朝旭曾表示，這是中國企業(yè)援建工程正常的商業(yè)行為，任何惡意歪曲都是站不住腳的。

　　斯里蘭卡漢班托塔港一期項目合同總金額約3億美金，開工日期為2008年1月31日，預(yù)計2011年4月竣工；本項目15%的工程款由斯國政府承擔(dān)，其余85%由中國政府貸款，屬于中國援建斯里蘭卡項目；業(yè)主是斯里蘭卡港務(wù)局，由中國港灣工程有限公司承包，中交四航局二公司為施工方。 這些性質(zhì)共同構(gòu)成了本項目特有的稅務(wù)環(huán)境。

　　為加強(qiáng)市場競爭能力，中國港灣工程有限公司與中國水電集團(tuán)兩個中方公司在當(dāng)?shù)芈?lián)名注冊了一家名為“CHEC-SCL JOINT VENTURE”的聯(lián)營體公司，本項目在當(dāng)?shù)卣且源寺?lián)營體公司的名義對外從事商業(yè)活動，而在實(shí)際經(jīng)營中，很多人仍習(xí)慣以“China Harbor Engineer limited company”的名義自居，這種因公司對外名稱不統(tǒng)一的情況導(dǎo)致了稅務(wù)處理上的一些問題。

　　稅務(wù)籌劃面臨的問題及相應(yīng)的探討

　　（一）關(guān)于Value Added Tax的稅務(wù)籌劃

　　本項目在當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，接觸最多的一種稅是VAT，英文全稱為“Value Added Tax”，其性質(zhì)相當(dāng)于國內(nèi)的增值稅。我國自09年1月開始實(shí)行消費(fèi)型增值稅，但范圍僅限于生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具。而當(dāng)?shù)匾恢笔窍M(fèi)型增值稅制，一般稅率為12%（2009年1月1日以前為15%，個別商戶適用稅率20%），基本涵蓋了各個行業(yè)。因此，我們在當(dāng)?shù)夭少彶牧?、租用機(jī)械、購買食品以及第三行業(yè)消費(fèi)如住宿、機(jī)械維修等，都有可能收到含Value Added Tax的發(fā)票，其稅金在本項目所有稅金中所占比重非常大，每個月基本都有幾百萬甚至上千萬盧比（115盧比約等于1美元）。

　　涉稅問題：

　?。?）按照合同約定，我方所納增值稅基本可以抵扣，但飲食業(yè)及一些奢侈消費(fèi)中所征稅項除外，這點(diǎn)和我國類似。因此，中方一方面號召項目部職工盡量少去征收Value Added Tax的飲食行業(yè)等消費(fèi)，以避免不能抵扣稅金造成無謂的損失；另一方面，我們積極與斯國中港辦事處配合，辦理Value Added Tax抵扣事宜。

　?。?）當(dāng)?shù)匾?guī)定，只有由政府機(jī)構(gòu)頒發(fā)Value Added Tax經(jīng)營許可證的商戶，才能在經(jīng)營中收取對方的Value Added Tax，商戶收了Value Added Tax之后須再繳納給政府，所以有些商戶利用這點(diǎn)鉆空子，趁中方公司經(jīng)驗不足，偽造成具有Value Added Tax收取資格與我方進(jìn)行經(jīng)濟(jì)交易，在交易過程中向我方收取增值稅，因其不屬于VAT經(jīng)營商戶，不必向政府申報繳納，暗自私吞增值稅款。而因為這個增值稅征收單位本來就不存在，中方向當(dāng)?shù)卣暾埖挚蹠r，也會被拒絕白損失了稅款。

　　據(jù)了解，中港公司在當(dāng)?shù)鼐驮蛭磭?yán)格審核交易商戶的Value Added Tax資格，造成被不法企業(yè)騙取Value Added Tax 金額高達(dá)200多萬盧比，為此雙方鬧至當(dāng)?shù)胤ㄍ?。由于我方為外資企業(yè)，官司交涉起來困難重重耗時費(fèi)力。

　　解決辦法：損失本可以避免的，關(guān)鍵當(dāng)與一個征收Value Added Tax的商家初次交易時，必須讓其出示由當(dāng)?shù)卣C發(fā)的Value Added Tax經(jīng)營許可證并與稅務(wù)局聯(lián)系驗證證書真?zhèn)?/font>，確定證書的真實(shí)合法性之后在于其發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。此外建立臺帳，方便查詢和審核。

　?。?）由于中方在斯國是以“CHEC-SCL JOINT VENTURE”的聯(lián)營體公司名義對外開展經(jīng)營業(yè)務(wù)，但因為中港公司進(jìn)駐斯里蘭卡市場較早，在當(dāng)?shù)氐慕ㄖ袠I(yè)有一定知名度，很多商戶仍習(xí)慣用“China Harbor Engineer limited company”名義自稱，見圖一關(guān)系。這就造成了用錯名稱開具的VAT發(fā)票無法抵扣。還有如水局開具的水費(fèi)發(fā)票比較混亂，雖然發(fā)票上有一欄注明是“Value Added Tax”（增值稅）但卻從未填寫金額，讓人誤以為水費(fèi)發(fā)票不含增值稅。直到經(jīng)與水局交涉，方知此為含稅價。

　　解決辦法：中方公司在境外成立公司時，應(yīng)考慮到當(dāng)?shù)氐娘L(fēng)俗習(xí)慣，注冊已經(jīng)有一定知名度的名字。并在收取發(fā)票后及時核對。援外企業(yè)收到發(fā)票時，應(yīng)仔細(xì)審核發(fā)票所列經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)與實(shí)際發(fā)生額是否相符，是否含稅，及時咨詢當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)，是否可以抵扣謹(jǐn)防計算可疑的發(fā)票。因為援助國一般都是欠發(fā)達(dá)國家，稅制不很健全，這點(diǎn)具有普遍性。據(jù)統(tǒng)計，本項目開工至今收到的水費(fèi)發(fā)票所含Value Added Tax已達(dá)上百萬盧比。誤會差點(diǎn)使我們失去了抵扣的機(jī)會。

　?。?）2008年底，斯國政府出臺關(guān)于Value Added Tax的新規(guī)定，宣布自09年1月1日起，當(dāng)?shù)氐钠胀ㄐ袠I(yè)Value Added Tax稅率由15%降至12%。遺憾的是我們沒有提前得到消息，直到2009年1月份才收到中港公司的通知。而當(dāng)?shù)氐囊恍┕?yīng)商在2009年開給我們的增值稅發(fā)票仍使用15%的稅率。導(dǎo)致收到的發(fā)票不符合當(dāng)?shù)囟惙ㄒ?guī)定，無法抵扣承擔(dān)了一定的稅務(wù)風(fēng)險。

　　解決辦法：因為被援建項目大多地處亞非偏僻地區(qū)，通訊比較滯后。話又說回來，如果比中國發(fā)達(dá)也就無所謂援建了。所以必須重視信息的價值，密切關(guān)注稅法政策變動，積極通過各種途徑如閱讀當(dāng)?shù)貓蠹?、與當(dāng)?shù)厝私徽?、與中方集團(tuán)密切溝通及時獲取信息，打好“信息戰(zhàn)”。

　　（二）Customs Duty（關(guān)稅）的稅務(wù)籌劃

　　Customs Duty即國內(nèi)所說的“關(guān)稅”，是指進(jìn)出口商品在經(jīng)過一國關(guān)境時，由政府設(shè)置的海關(guān)向進(jìn)出口國所征收的稅收。 斯里蘭卡關(guān)稅制度是根據(jù)商品類別和關(guān)稅分類代碼系統(tǒng)來制定的。對于根據(jù)重量從量征稅的貨物，應(yīng)征稅重量根據(jù)毛重或者扣除包裝箱的重量或者凈重來計算。從價課稅以成本、保險費(fèi)和運(yùn)費(fèi)為基礎(chǔ)，通?？煞譃?類，稅率從6％—100%。

　　共性：援外項目大部分都享受被援助國的免稅待遇。申請的一般程序需是要向被援助國的財政部、稅務(wù)機(jī)關(guān)及其他有關(guān)部門申請免稅額度。在斯里蘭卡需向財政部、國庫、斯里蘭卡港務(wù)局申請免稅額度，國庫根據(jù)所批準(zhǔn)的額度，將這部分資金劃至我們的業(yè)主SLPA（斯里蘭卡港務(wù)局），斯里蘭卡海關(guān)再根據(jù)實(shí)際每批進(jìn)口的物資關(guān)稅逐次扣除免稅額度，直到免稅額度使用完后，再根據(jù)免稅項目的實(shí)際情況，重新向Treasury Department（國庫）申請免稅額度。

　　稅收籌劃：

　?。?）在開工前期，財務(wù)物資進(jìn)場比較晚，可能會出現(xiàn)報關(guān)清關(guān)等這一塊處于混亂的局面。這就需要援外項目做好財務(wù)先行的充足準(zhǔn)備，在項目開工前期進(jìn)場理順單據(jù)，為以后的退稅核算打下良好的基礎(chǔ)。

　?。?）援外項目一般都以國內(nèi)進(jìn)口為主，而會出現(xiàn)機(jī)械物資由其他分包方共享的情況。國內(nèi)過來同一批機(jī)械物資，一部分屬于我公司，其余為分包商的。這就有可能對清關(guān)費(fèi)用產(chǎn)生糾紛。如本項目，合同規(guī)定這些清關(guān)費(fèi)用由我公司負(fù)擔(dān)，但是并沒有一個合理的界定額，有些分包商濫用此漏洞，從國內(nèi)進(jìn)口了很多本來可以在當(dāng)?shù)夭少彽纳钗镔Y等，造成關(guān)稅退稅額度的浪費(fèi)。 所以，建議簽訂合同時應(yīng)充分考慮到關(guān)稅的免稅額度、對分包商的合理約束及費(fèi)用的分?jǐn)?/font>。

　?。?）援外項目應(yīng)分門別類。進(jìn)口物資商業(yè)發(fā)票的內(nèi)容五發(fā)八門，有機(jī)械配件、有辦公用品甚至生活物資等，由于物資部未做相關(guān)的處理，造成稅務(wù)籌劃困難。所以在處理援外項目時，國內(nèi)發(fā)貨應(yīng)盡量考慮貨物的歸屬分類，類似品種貨物最好拼成一個集裝箱，并盡快完善物資部門對進(jìn)口貨物的處理程序，便于申報退稅。

　　（三）關(guān)于Withholding Tax（代扣代繳稅）的稅務(wù)籌劃

　　根據(jù)斯國頒布的有關(guān)代扣所得稅（Withholding Tax），任何政府組織、合伙制、私人制企業(yè)，個人或者組織等在商業(yè)活動過程中提供商品及勞務(wù)取得月收入超過5萬盧比或者年收入超過50萬盧比時，必須扣減5%的所得稅。

　　這里的代扣代繳稅有點(diǎn)類似于我國的個人所得稅，但范圍又不僅局限于個人。還包括政府組織、合伙制、私人制企業(yè)。世界上很多國家都存在這種代扣代繳制度。值得一提的是，由于我方在當(dāng)?shù)匾庥脵C(jī)械設(shè)備，代租機(jī)供應(yīng)商繳納Withholding Tax。對此一些供應(yīng)商有抵觸情緒，認(rèn)為交稅減少了他們的收入，不愿意讓我們代扣代交，甚至以撤退機(jī)械相要挾。

　　解決辦法：在國內(nèi)代扣工資的個稅都會被有些員工所抵觸，更何況是在援建項目中。這是一個普遍存在的問題。首先，應(yīng)當(dāng)講明根據(jù)當(dāng)?shù)胤桑鳛楦犊罘?，為他們代扣代交Withholding Tax是我們的義務(wù)。當(dāng)雙方的利益發(fā)生沖突時，應(yīng)耐心勸說供應(yīng)商遵守當(dāng)?shù)胤?，按章納稅。其次，盡量避免僵化局面，既完成代扣代交稅款的義務(wù)，又不要妨礙正常的生產(chǎn)經(jīng)營。

　　（四）關(guān)于Personal Income Tax（個人所得稅）的稅務(wù)籌劃

　　Personal Income Tax相當(dāng)于國內(nèi)的個人所得稅。中國個人所得稅法規(guī)定，作為中國的居民納稅人，在境外取得的收入應(yīng)按中國的稅法規(guī)定計算個人所得稅，對境外已納稅款可以持納稅憑證在按照中國稅法規(guī)定計算的應(yīng)納所得稅額內(nèi)申請抵免。如果在國外繳納的所得稅額高于按我國稅法計算的納稅額，僅在我國境內(nèi)申報，無需再納稅。由于斯里蘭卡的個稅起征點(diǎn)比中國高，加上我司的中方員工工資都在中國國內(nèi)發(fā)，已在國內(nèi)繳納個稅，這樣就造成重復(fù)交稅。但是在斯國亦要遵守其法律，不在當(dāng)?shù)乩U納個稅是不可能的。

　　稅收籌劃：援外項目可以被援助國稅法規(guī)定的最低稅率制作工資表， 在當(dāng)?shù)貫橹蟹絾T工申報個稅，盡量避免員工更多的稅賦支出。保留好個稅申報及繳納證據(jù)，如在當(dāng)?shù)匕l(fā)放的工資表、個人所得稅納稅申報表、繳納稅款的付款憑證等，以期將來在國內(nèi)繳納員工個稅時抵扣回來，避免重復(fù)納稅。

　　結(jié)束語

　　海外施工項目的稅務(wù)工作因其特殊性及復(fù)雜性，一直是有待進(jìn)一步探討的領(lǐng)域。目前，隨著我國國際地位的不斷提升，海外援建項目越來越多，對亞非等援建項目的稅收風(fēng)險也日益突出。經(jīng)驗告訴我們，加強(qiáng)同被援建稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通、優(yōu)化整合資源配置、提高工作效率和管理效益可以有效避免境外涉稅風(fēng)險。海外項目的財務(wù)部人員任重而道遠(yuǎn)，希望此文能為其他援外項目提供一個好的范本。