《企業(yè)年金試行辦法》（勞動和社會保障部令第20號）規(guī)定，企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，自愿建立的補充養(yǎng)老保險制度。依法參加基本養(yǎng)老保險并履行繳費義務(wù)、具有相應(yīng)的經(jīng)濟負(fù)擔(dān)能力、已建立集體協(xié)商機制的企業(yè)，可以建立企業(yè)年金。企業(yè)年金基金由企業(yè)繳費、職工個人繳費和企業(yè)年金基金投資運營收益組成。

　　近日，為進一步規(guī)范企業(yè)年金個人所得稅的征收管理，國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2009〕694號，以下簡稱《通知》）。對比以往的有關(guān)規(guī)定，《通知》中企業(yè)年金個人所得稅的計算方法有了重大變化，應(yīng)引起納稅人的高度重視。

　　企業(yè)繳費部分不再并入當(dāng)期工資、薪金所得

　　《通知》出臺以前，企業(yè)年金個人所得稅征收管理執(zhí)行的主要是《關(guān)于基本養(yǎng)老保險費基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅〔2006〕10號）的有關(guān)規(guī)定。該文要求個人按照國家或省（自治區(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。企事業(yè)單位和個人超過規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，應(yīng)將超過部分并入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。按照此項規(guī)定，無論是企業(yè)還是個人繳付的補充養(yǎng)老保險即企業(yè)年金，都要并入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。

　　《通知》改變了企業(yè)年金個人所得稅的計算方法?！锻ㄖ芬螅髽I(yè)年金的個人繳費部分，不得在個人當(dāng)月工資、薪金計算個人所得稅時扣除。企業(yè)年金的企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分（以下簡稱企業(yè)繳費）是個人因任職或受雇而取得的所得，屬于個人所得稅應(yīng)稅收入，在計入個人賬戶時，應(yīng)視為個人一個月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費用，按照“工資、薪金所得”項目計算當(dāng)期應(yīng)納個人所得稅款，并由企業(yè)在繳費時代扣代繳。

　　新舊規(guī)定對比，一個重要變化在于，企業(yè)繳費計算時從當(dāng)期工資、薪金中“獨立”了出來。如某企業(yè)員工月工資、薪金10000元，年金賬戶中個人部分自行用個人稅后工薪繳費150元，企業(yè)繳費600元，按照以前的規(guī)定，應(yīng)稅所得額為（10000+600）－2000=8600（元），應(yīng)納稅額為8600×20%－375（速算扣除數(shù)）=1345（元）。而按照新規(guī)定，應(yīng)納稅款應(yīng)分兩塊計算，第一部分是月工資、薪金，為（10000－2000）×20%－375=1225（元）；第二部分是企業(yè)繳費部分，不扣除任何費用，按照“工資、薪金所得”項目計算當(dāng)期應(yīng)納個人所得稅款600×10%－25=35（元），應(yīng)納稅額為1225+35=1260（元），兩者相比，稅收負(fù)擔(dān)降低1345－1260=85（元）。從計算結(jié)果可以看出，新的計算方法將企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分單獨計稅，體現(xiàn)了國家對企業(yè)年金發(fā)展的鼓勵和扶持。

　　需要指出的是，企業(yè)繳費從當(dāng)期工資、薪金中“獨立”出來計算只適用企業(yè)及其職工按照《企業(yè)年金試行辦法》的規(guī)定，在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，自愿建立的補充養(yǎng)老保險。對個人其他各類商業(yè)保險，應(yīng)全額并入當(dāng)月工資、薪金所得依法征收個人所得稅。

　　企業(yè)需要關(guān)注的是，年金的企業(yè)鼓勵和扶持不能被濫用，數(shù)額不能隨意擴大，提取應(yīng)遵守相關(guān)行業(yè)規(guī)定。如《企業(yè)年金試行辦法》規(guī)定年金繳費每年不得超過本企業(yè)上年度職工工資總額的1/12。企業(yè)和職工個人繳費合計一般不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的1/6。職工在達到國家規(guī)定的退休年齡時，可以從本人企業(yè)年金個人賬戶中一次或定期領(lǐng)取企業(yè)年金。職工未達到國家規(guī)定的退休年齡的，不得從個人賬戶中提前提取資金。

　　企業(yè)合并繳費不能還原到所屬月份計算

　　《通知》規(guī)定，對企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費的，在計稅時不得還原至所屬月份，均作為一個月的工資、薪金，不扣除任何費用，按照適用稅率計算扣繳個人所得稅。

　　納稅人應(yīng)關(guān)注此項規(guī)定，根據(jù)繳款金額大小和個人所得稅工資、薪金所得累進稅率的特點，確定繳款期限，降低稅收負(fù)擔(dān)。以企業(yè)每個月為員工年金賬戶繳費400元為例，如果每個月繳費，就可以按5%的稅率計算，年納稅額為400×12×5%=240（元）；如果按季度繳費，年納稅額為（400×3×10%－25）×4=380（元）；如果按半年繳納企業(yè)繳費，年納稅額為（400×6×15%－125）×2=470（元）；如果按年度繳納企業(yè)繳費，年納稅額400×12×15%－125=595（元）。

　　企業(yè)繳費不能歸屬個人賬戶，可申請退稅

　　《通知》規(guī)定，對因年金設(shè)置條件導(dǎo)致的已經(jīng)計入個人賬戶的企業(yè)繳費不能歸屬個人的部分，其已扣繳的個人所得稅應(yīng)予以退還。具體計算公式如下：應(yīng)退稅款=企業(yè)繳費已納稅款×（1－實際領(lǐng)取企業(yè)繳費÷已納稅企業(yè)繳費的累計額）。

　　如某企業(yè)員工不能遵守《企業(yè)年金試行辦法》的有關(guān)規(guī)定，違背了年金設(shè)立時集體協(xié)商確定的年金合同規(guī)定的最低服務(wù)年限，已經(jīng)計入個人賬戶的企業(yè)繳費不能全額歸屬本人，則可以申請退稅。假如該員工已經(jīng)為個人賬戶企業(yè)繳費部分負(fù)擔(dān)個人所得稅10000元，已納稅企業(yè)繳費的累計額150000元，只能領(lǐng)取120000元，則可以申請退稅10000×（1－120000÷150000）=2000（元）。但是，企業(yè)在確定繳費期限時，不能只考慮稅收負(fù)擔(dān)因素，應(yīng)當(dāng)與流動資金狀況、利潤實現(xiàn)情況以及人員變動情況結(jié)合起來，從企業(yè)整體利益最大化角度出發(fā)考慮合適的繳費期限。

　　另外，個人繳費部分不同于基本養(yǎng)老保險費，屬于補充養(yǎng)老保險費，不屬于個人所得稅的免稅項目，不能從個人工資、薪金中扣除。職工個人繳費可以由企業(yè)從職工個人工資中代扣，企業(yè)從職工個人工資中代扣時應(yīng)注意是職工稅后工資部分，不是稅前工資，如果企業(yè)代職工負(fù)擔(dān)并支付個人所得稅，則該項稅金支出屬于與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的部分，不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　參加年金計劃的個人在辦理退稅時需要注意，應(yīng)持居民身份證、企業(yè)以前月度申報的含有個人明細信息的《年金企業(yè)繳費扣繳個人所得稅報告表》復(fù)印件、解繳稅款的《稅收繳款書》復(fù)印件等資料，以及由企業(yè)出具的個人實際可領(lǐng)取的年金企業(yè)繳費額與已繳納稅款的年金企業(yè)繳費額的差額證明，向主管稅務(wù)機關(guān)申報，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核實后，予以退稅。

　　未扣稅企業(yè)繳費應(yīng)按年匯總計算補扣

　　《通知》規(guī)定，文件下發(fā)前企業(yè)已按規(guī)定對企業(yè)繳費部分依法扣繳個人所得稅的，稅務(wù)機關(guān)不再退稅；企業(yè)未扣繳企業(yè)繳費部分個人所得稅的，稅務(wù)機關(guān)將限期責(zé)令企業(yè)按以下方法計算扣繳稅款：以每年度未扣繳企業(yè)繳費部分為應(yīng)納稅所得額，以當(dāng)年每個職工月平均工資額的適用稅率為所屬期企業(yè)繳費的適用稅率，匯總計算各年度應(yīng)扣繳稅款。

　　如某企業(yè)員工2008年個人賬戶企業(yè)繳費部分金額為4000元，每個月平均工資額為9000元，2008年個人賬戶企業(yè)繳費部分沒有扣繳個人所得稅，則補扣稅款適用稅率為月應(yīng)稅工資、薪金7000元（9000－2000）的適用稅率20%，而不是4000元的適用稅率15%。