俗話說(shuō),一年之計(jì)在于春。春,是新的希望開(kāi)始；春也是一年的計(jì)劃的開(kāi)始。為了工薪階層能從越來(lái)越嚴(yán)的稅收監(jiān)管的縫隙中，真正實(shí)現(xiàn)工資的“硬”性增長(zhǎng)，特提出個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃。

　　總的思想是一分，二降：

　　一、分是指分流，也就是利用國(guó)家的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策如減免稅，減少應(yīng)納稅所得額。財(cái)政部《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》財(cái)企[2009]242號(hào)：為加強(qiáng)企業(yè)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理，維護(hù)正常的收入分配秩序，保護(hù)國(guó)家、股東、企業(yè)和職工的合法權(quán)益，根據(jù)《公司法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》（財(cái)政部令第41號(hào)）等有關(guān)精神，現(xiàn)通知如下：一、企業(yè)職工福利費(fèi)是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎(jiǎng)金、津貼、納入工資總額管理的補(bǔ)貼、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（年金）、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)及住房公金以外的福利待遇支出，包括發(fā)放給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜囊韵赂黜?xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性集體福利：（一）為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項(xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫(yī)費(fèi)用、暫未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、職工療養(yǎng)費(fèi)用、自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出、符合國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定的供暖費(fèi)補(bǔ)貼、防暑降溫費(fèi)等。（二）企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門(mén)所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院、集體宿舍等集體福利部門(mén)設(shè)備、設(shè)施的折舊、維修保養(yǎng)費(fèi)用以及集體福利部門(mén)工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等人工費(fèi)用。（三）職工困難補(bǔ)助，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的專門(mén)用于幫助、救濟(jì)困難職工的基金支出。（四）離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，包括離休人員的醫(yī)療費(fèi)及離退休人員其他統(tǒng)籌外費(fèi)用。企業(yè)重組涉及的離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，按照《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)重組有關(guān)職工安置費(fèi)用財(cái)務(wù)管理問(wèn)題的通知》（財(cái)企[2009]117號(hào)）執(zhí)行。國(guó)家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。（五）按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、職工異地安家費(fèi)、獨(dú)生子女費(fèi)、探親假路費(fèi)，以及符合企業(yè)職工福利費(fèi)定義但沒(méi)有包括在本通知各條款項(xiàng)目中的其他支出。

　　二、企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理；尚未實(shí)行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理，但根據(jù)國(guó)家有關(guān)企業(yè)住房制度改革政策的統(tǒng)一規(guī)定，不得再為職工購(gòu)建住房。企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理……根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第四條第四款的規(guī)定：福利費(fèi)免納個(gè)人所得稅。由此可見(jiàn)，利用貨幣福利或非貨幣福利都可以對(duì)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額進(jìn)行“分流”：

　　1、利用住房公積金或社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)分流。《中華人民共和國(guó)所得稅法實(shí)施條例》第三十五條規(guī)定：“企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。目前重慶執(zhí)行的公積金繳存比例是占職工工資總額的7%-15%，可以充分利用住房公積金繳存上限，從而分流員工年薪?！?a href="http://m.galtzs.cn/new/63/67/90/2006/7/yi742351397760026150-0.htm">財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2006]10號(hào)）規(guī)定，個(gè)人實(shí)際領(lǐng)（支）取原提存的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)金、失業(yè)保險(xiǎn)金、住房公積金時(shí)，免征個(gè)人所得稅。

　　2、利用通訊補(bǔ)貼分流。渝地稅發(fā)[2008]3號(hào)，根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例和國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1999〕58號(hào)）有關(guān)規(guī)定，經(jīng)請(qǐng)示市政府同意，現(xiàn)將通訊補(bǔ)貼收入個(gè)人所得稅前扣除有關(guān)問(wèn)題明確如下：1、企事業(yè)單位、黨政機(jī)關(guān)及社會(huì)團(tuán)體因通訊制度改革，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放給個(gè)人的通訊補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份工資、薪金所得合并后計(jì)征個(gè)人所得稅。公務(wù)費(fèi)用的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)確定為每人每月400元（含400元），在此標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。2、通訊補(bǔ)貼收入是指各單位以現(xiàn)金形式發(fā)放的個(gè)人通訊補(bǔ)貼，或以報(bào)銷方式支付個(gè)人通訊費(fèi)用，以及發(fā)放含通訊費(fèi)用性質(zhì)的工作性補(bǔ)貼。通訊補(bǔ)貼的范圍界定為：?jiǎn)挝粸閭€(gè)人發(fā)放或支付的座機(jī)電話、移動(dòng)電話、上網(wǎng)等費(fèi)用。3、實(shí)行通訊制度改革的單位應(yīng)將通訊制度改革方案，以及通訊補(bǔ)貼發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)及范圍的有關(guān)材料報(bào)送主管地稅機(jī)關(guān)備案。4、本通知自2008年1月1日起執(zhí)行。

　　3、通過(guò)集體福利分流。如企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門(mén)所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院、集體宿舍等集體福利部門(mén)設(shè)備、設(shè)施的折舊、維修保養(yǎng)費(fèi)用以及集體福利部門(mén)工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等人工費(fèi)用。

　　4、通過(guò)非貨幣生福利。如職工食堂，“未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理”、“ 尚未實(shí)行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理”。

　　5、其它。如不交個(gè)人所得稅部分：獨(dú)生子女費(fèi)、托兒補(bǔ)助費(fèi)、差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助等；免稅部分：安家費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金等。

　　二、降，就是降稅率。通過(guò)分流后，對(duì)于剩余年薪在月工資與年終獎(jiǎng)之間進(jìn)行有效的合理的分配從而達(dá)到降低適用稅率的效果，表格如下：

　　舉例：如張某工資、薪金為73000元，由于73000元在全年發(fā)放限額72000-108000元之間，因此張某年終獎(jiǎng)應(yīng)為24000元，月工資應(yīng)為4083=（73000-24000）/12，應(yīng)納個(gè)人所得稅為：4624.4=24000*10%-25+[（4083-2000）*15%-125]*12。如果每月為5000,那么年終獎(jiǎng)應(yīng)13000,全年應(yīng)納稅額為:5175=[(5000-2000)*15%-125]*12+13000*10%-25,由些可見(jiàn)同樣的年薪經(jīng)過(guò)籌劃后稅負(fù)是可以降低的,本次由7.09%降為6.33%.注意：此處工資均為扣除保險(xiǎn)及分流后的年薪，不直接以員工年薪來(lái)查此表，在扣除員工保險(xiǎn)及分流后再查看此表。

　　參考文獻(xiàn)：

　　1、 《財(cái)會(huì)月刊》2009.7.中 洪彬

　　2、 《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》

　　3、 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校最新財(cái)經(jīng)法規(guī)欄目及注稅—稅2個(gè)人所得稅講義2009