摘要：2008年起施行的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例結(jié)束了我國(guó)內(nèi)外資企業(yè)所得稅“雙軌”模式的歷史，統(tǒng)一并調(diào)整了企業(yè)所得稅適用稅率、稅前扣除、稅收優(yōu)惠政策及稅收征管要求等等，本文將在介紹新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的同時(shí)對(duì)新舊所得稅制主要差異進(jìn)行辨析。

　　關(guān)鍵詞：稅率 稅前扣除 稅收優(yōu)惠

　　第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議審議并通過(guò)了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》， 實(shí)施條例也經(jīng)國(guó)務(wù)院審議通過(guò)后于 12 月 11 日正式頒布， 并將于 2008 年 1 月 1 日起實(shí)施。新的企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例（ 以下簡(jiǎn)稱為新法） 的頒布實(shí)施為各類企業(yè)提供了公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收機(jī)制和快速發(fā)展的稅收環(huán)境。新的企業(yè)所得稅法與原企業(yè)所得稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例（ 以下簡(jiǎn)稱舊法） 相比， 主要的變化在于實(shí)現(xiàn)了四個(gè)統(tǒng)一： 統(tǒng)一了內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅法； 統(tǒng)一并適當(dāng)降低了企業(yè)所得稅稅率； 統(tǒng)一和規(guī)范了稅前扣除辦法與扣除標(biāo)準(zhǔn)； 統(tǒng)一了稅收優(yōu)惠政策。認(rèn)識(shí)和理清新舊企業(yè)所得稅法的差異（ 區(qū)別） ， 有利于企業(yè)合理安排生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)冉?jīng)濟(jì)事項(xiàng)， 有利于企業(yè)更好的進(jìn)行所得稅的核算、申報(bào)和繳納。

　　一、法律地位不同

　?。ú缓?a href="http://m.galtzs.cn/new/63/67/88/1991/1/ad8370101111119913590.htm">中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》）

　　1993 年的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》及 1994 年《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》分別為國(guó)務(wù)院、財(cái)政部發(fā)布的，則新的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》是十屆全國(guó)人大五次會(huì)議通過(guò)，以2007年 63號(hào)主席令公布的法律，新《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》以 2007年國(guó)務(wù)院令第 512號(hào)公布的，不論是新所得稅法還是新所得稅法實(shí)施條例從法律地位上應(yīng)該高于原所得稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則。統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法結(jié)束了內(nèi)資、外資企業(yè)適用不同稅法的歷史，統(tǒng)一了有關(guān)納稅人的規(guī)定，統(tǒng)一并適當(dāng)降低了企業(yè)所得稅稅率，統(tǒng)一并規(guī)范了稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一了稅收優(yōu)惠政策。

　　二、納稅主體

　　舊條例：中國(guó)境內(nèi)實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或者組織，具體包括： 1）國(guó)有企業(yè)；（2）集體企業(yè)；（3）私營(yíng)企業(yè)；（4）聯(lián)營(yíng)企業(yè)；（5）股份制企業(yè)；（6）有生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的其他組織。不包括外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)。

　　新稅法：中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織，包括企業(yè)（含外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)）、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、其他取得收入的組織等，但不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)（不繳納企業(yè)所得稅，避免重復(fù)征稅）。借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，新稅法明確實(shí)行法人所得稅制度，并采用了規(guī)范的居民企業(yè)和非居民企業(yè)的概念。

　　三、稅率

　　舊條例：稅率為 33%。

　　新稅法：稅率 25%，非居民企業(yè)取得新稅法第三條第三款規(guī)定所得適用稅率為 20%，符合條件的小型微利企業(yè)減按 20%的稅率征收，國(guó)家需要扶持的高新技術(shù)企業(yè)稅率為 15%。

　　四、應(yīng)納稅所得額和準(zhǔn)予扣除的支出

　　（一）在應(yīng)稅收入方面

　　新稅法較舊條例較廣和具體，體現(xiàn)了寬稅基原則，此外明確了接收捐贈(zèng)收入為應(yīng)稅收入。規(guī)定了不征稅收入范圍：（1）財(cái)政撥款；（2）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；（3）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

　?。ǘ┰跍?zhǔn)予扣除的支出方面舊條例：準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目指與納稅人取得收入有關(guān)的成本、費(fèi)用和損失。新稅法：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出。強(qiáng)調(diào)了支出是與取得收入有關(guān)的且為合理的支出。有關(guān)差異較大的有：1．對(duì)于工資薪金，舊條例是按照計(jì)稅工資扣除；新稅法取消實(shí)行多年的內(nèi)資企業(yè)計(jì)稅工資制度，切實(shí)減輕了內(nèi)資企業(yè)的負(fù)擔(dān)，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理工資薪金支出準(zhǔn)予扣除。2．在補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)支出方面，舊條例未規(guī)定可以扣除，新稅法明確規(guī)定企業(yè)為投資者或職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)準(zhǔn)予扣除，一方面鼓勵(lì)有能力的企業(yè)積極更廣泛地參與社會(huì)保障體系，同時(shí)與企業(yè)財(cái)務(wù)通則》對(duì)職工福利改革精神一致。3．3．在工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)用、教育經(jīng)費(fèi)方面，舊條例規(guī)定分別按計(jì)稅工資總額的 2%、14% 、1 .5%計(jì)算扣除；新稅法規(guī)定企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)用、教育經(jīng)費(fèi)分別為不超過(guò)工資薪金總額的 2%、14%、2 .5%的部分，準(zhǔn)予扣除。新稅法在教育經(jīng)費(fèi)支出扣除限額上較原來(lái)提高1個(gè)百分點(diǎn)，鼓勵(lì)企業(yè)在教育、培訓(xùn)方面增加投入。

　　五、折舊年限及方法

　　舊條例僅規(guī)定按國(guó)家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　新稅法規(guī)定除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，為 20 年；（二）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為 10 年；（三）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為 5 年；（四）電子設(shè)備，為 3 年。根據(jù)技術(shù)更新的因素縮短飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具折舊為 4年、電子設(shè)備為 3 年。同時(shí)對(duì)礦產(chǎn)資源企業(yè)的折耗、折舊方法，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊年限和折舊方法進(jìn)行了規(guī)定。

　　六、實(shí)行源泉扣除

　　新稅法較舊條例及對(duì)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所及在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)來(lái)源中國(guó)境內(nèi)的所得實(shí)行源泉扣繳，并對(duì)扣繳義務(wù)人、方式作了更加具體的規(guī)定。

　　七、稅收優(yōu)惠的規(guī)定

　　舊條例規(guī)定民族自治地方的企業(yè)，需要照顧和鼓勵(lì)的，經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)，可以實(shí)行定期減稅或者免稅；或法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定給予減稅或者免稅的企業(yè)，依照規(guī)定執(zhí)行。新稅法在國(guó)家重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目、第一產(chǎn)業(yè)、國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)所得、從事環(huán)保節(jié)能節(jié)水所得、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得、國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)、企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用、安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員工資、創(chuàng)業(yè)投資、綜合利用資源生產(chǎn)企業(yè)、環(huán)保節(jié)能節(jié)水安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資等諸多方面的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了規(guī)定。

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1]中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例．

　　[2]中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則．

　　[3]中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法．