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摘要:發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)成為全球共同發(fā)展戰(zhàn)略。文章從循環(huán)經(jīng)濟(jì)角度審視我國現(xiàn)行稅收制度存在的問題,結(jié)合國外先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)提出了通過完善現(xiàn)行稅制改革、創(chuàng)新優(yōu)惠政策、加快開征環(huán)保稅種等路徑建立促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收體系。
關(guān)鍵詞:循環(huán)經(jīng)濟(jì);稅收制度;稅收體系;環(huán)保稅種;環(huán)境友好型社會
改革開放30年,我國工業(yè)的高速發(fā)展雖然吸取了“資源—產(chǎn)品—污染排放”的教訓(xùn),但沒有逃脫“先污染,后治理”的末端治理模式的怪圈,多數(shù)地區(qū)都是先污染后治理。長期以來的粗放型經(jīng)濟(jì)增長,導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)增長對資源的消耗超過了生態(tài)環(huán)境的承載能力和自我恢復(fù)能力,生態(tài)環(huán)境總體呈現(xiàn)“局部好轉(zhuǎn)、總體惡化”態(tài)勢,環(huán)境治理能力趕不上破壞速度,生態(tài)赤字不斷擴(kuò)大。因此,發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì),建立環(huán)境友好型社會,成為我國經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的必然選擇。
一、循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的要求
“循環(huán)經(jīng)濟(jì)”(Circular Economy)是英國環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)家D·Pearce和R·K·Turner在其《自然資源和環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)》(Economics of Natural Resources and the Environment,Harvester Wheatsheaf,1990)一書中首先提出的。循環(huán)經(jīng)濟(jì)是對物質(zhì)“閉環(huán)流動型(closing materials cycle)經(jīng)濟(jì)”的簡稱,它要求人類按照自然生態(tài)系統(tǒng)物質(zhì)循環(huán)和能量流動的規(guī)律構(gòu)建經(jīng)濟(jì)系統(tǒng),使人類社會與經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)和諧地融入到自然生態(tài)系統(tǒng)的物質(zhì)循環(huán)過程中,從而構(gòu)建一種全新的生態(tài)化的經(jīng)濟(jì)模式。它遵循3R原則,分別是減量化(Reduce)、再利用(Reuse)、再循環(huán)(Recycle)原則。減量化原則是輸入端方法,要求用較少的特別是控制使用有害于環(huán)境的資源投入,來達(dá)到既定的生產(chǎn)目的與消費(fèi)目的,從而在經(jīng)濟(jì)活動的源頭就控制資源使用和減少污染;再利用原則是過程性方法,要求制造產(chǎn)品和包裝容器能夠以初始的形式被多次使用和反復(fù)使用,而不是用過一次就廢棄;再循環(huán)原則是輸出端方法,要求物品在完成其使用功能后能重新變成再生資源。
循環(huán)經(jīng)濟(jì)是一種可持續(xù)發(fā)展的生態(tài)經(jīng)濟(jì)范式。它要求按照自然生態(tài)規(guī)律組織生產(chǎn)、消費(fèi)和廢棄物的處理,將傳統(tǒng)的高開采、低利用、高排放的“資源—產(chǎn)品—廢棄物排放”的單向開環(huán)式線形經(jīng)濟(jì)流程,轉(zhuǎn)變?yōu)榈屯度?、高利用和廢棄物低排放的“資源—產(chǎn)品—廢棄物排放—再資源化”的閉環(huán)式經(jīng)濟(jì)流程。資源在這個不斷進(jìn)行的循環(huán)經(jīng)濟(jì)中得到持久的利用,從而把經(jīng)濟(jì)活動對環(huán)境的影響降低到最小的程度,旨在建立一種以物質(zhì)循環(huán)流動為特征的經(jīng)濟(jì),實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展所要求的環(huán)境與經(jīng)濟(jì)雙贏。
二、基于循環(huán)經(jīng)濟(jì)角度審視我國現(xiàn)行稅收制度
1.資源稅征稅范圍太窄,稅負(fù)輕?,F(xiàn)行資源稅只對部分礦產(chǎn)資源和鹽征稅,那些急需保護(hù)的如森林、水、海洋、野生動物等資源沒有包括在內(nèi),對資源的保護(hù)不利。資源稅采用定額稅率,單位稅額低,資源稅稅率水平遠(yuǎn)低于一些低稅率國家的稅率,如法國、德國等,并且自開征以來很少做出調(diào)整,從而使得資源成本過低,不能正確反映資源的市場價格變化和企業(yè)盈利情況,加重了環(huán)境的負(fù)擔(dān),不足以達(dá)到保護(hù)資源的目的。
2.排污費(fèi)征收效率低。從1982年排污收費(fèi)制度正式確立以來,它確實(shí)起到了積極的作用,但同時隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,存在的問題逐漸凸現(xiàn)出來。第一,征收標(biāo)準(zhǔn)低?,F(xiàn)行的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是1988年環(huán)保和物價部門協(xié)同制定的,20年來基本沒有改變,所征收的排污費(fèi)僅占污染控制成本的四分之一左右,遠(yuǎn)低于污染治理成本,與環(huán)境的真實(shí)成本和治理成本相比差距很大,直接導(dǎo)致了許多企業(yè)寧愿交排污費(fèi)也不愿意治理污染。而政府為了征收排污費(fèi),還需要維持龐大的征收隊(duì)伍和監(jiān)督機(jī)構(gòu),不得不額外增加支出來治理環(huán)境。第二,征收力度不足,征收方式不規(guī)范。長期以來,我國一直排污費(fèi)實(shí)行的是“先排污,后收費(fèi)”的征收方式,其直接后果是約束機(jī)制對企業(yè)失去作用,環(huán)保責(zé)任轉(zhuǎn)移給了政府和社會。而且,以“費(fèi)”的形式征收,缺少法律保障,征收效率低下。而且在實(shí)際執(zhí)行過程中,未能按照法定的用途使用資金,挪用擠占現(xiàn)象比比皆是。
3.稅收優(yōu)惠政策單一,效果不顯著??紤]環(huán)境保護(hù)因素的稅收優(yōu)惠政策單一,缺乏針對性、靈活性,直接影響稅收優(yōu)惠政策實(shí)施效果。
三、國外發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的稅收政策
稅收作為政府的重要經(jīng)濟(jì)手段,具有資源配置、調(diào)控經(jīng)濟(jì)等職能,美國、歐盟等已經(jīng)將征稅作為實(shí)現(xiàn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的有效措施,充分發(fā)揮其杠桿作用。
1.實(shí)現(xiàn)減量化原則的稅收政策。在美國新澤西州和賓西法尼亞州針對將垃圾直接運(yùn)往傾倒場的公司和企業(yè)征收填埋稅和焚燒稅,使這條原先最便宜的垃圾處理途徑的價格趨于上漲,使減量化和再生利用顯出吸引力;在荷蘭則是通過對家庭廢物收費(fèi),使家庭廢物減少10%~20%;在丹麥,由于對無危險物收稅已經(jīng)使垃圾填埋成本翻倍,垃圾焚燒費(fèi)用增加了70%,1987~1993年間,家庭垃圾減少了16%,建筑垃圾減少了64%,其他方面的廢物也平均減少22%;愛爾蘭在2001年對使用塑料購物袋征稅,半年后,塑料袋的使用量驟降90%;德國對排除或減少環(huán)境危害的產(chǎn)品,免征銷售稅,只征所得稅。此外,企業(yè)還可享受折舊優(yōu)惠,環(huán)保設(shè)施可在購置或建造的財政年度內(nèi)折舊60%,以后每年按成本的10%折舊。德國已經(jīng)開征除風(fēng)能、太陽能等可再生能源外,其他能源如汽油、電能等收取生態(tài)稅,間接產(chǎn)品也不例外,效果顯著。
2.實(shí)現(xiàn)再利用的稅收政策。在日本對廢塑料制品類再生處理設(shè)備在使用年度內(nèi),除了普通退稅外,還按取得價格的14%進(jìn)行特別退稅。對廢紙脫墨處理裝置、處理玻璃碎片用的夾雜物出去裝置、鋁再生制造設(shè)備、空瓶洗凈處理裝置等還可獲得3年的固定資產(chǎn)稅退還。
3.實(shí)施再循環(huán)的稅收政策。在美國一些州征收新鮮材料稅,促使人們少用原生材料,多進(jìn)行循環(huán)。新加坡政府規(guī)定,對用水再循環(huán)設(shè)備的投資,可以用其他產(chǎn)品的所得稅予以補(bǔ)償。
四、建立推動循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收體系路徑
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1.資源稅。在明確資源稅的征收目的是遏制環(huán)境浪費(fèi)而不是僅限于調(diào)解級差收益的機(jī)車上完善資源稅改革。首先擴(kuò)大征稅范圍,將土地、海洋、草原等自然資源也納入征稅范圍,使其的成本和價格能夠真正體現(xiàn)其稀缺性、不可再生性的特點(diǎn)。其次,調(diào)整征稅稅率,增加資源成本,提高資源價格,從而達(dá)到保護(hù)資源,遏制浪費(fèi)的目的。
2.消費(fèi)稅。盡管2007年已經(jīng)對消費(fèi)稅實(shí)施了改革,如將一次性筷子、木地板等列入了征稅范圍,起到了保護(hù)環(huán)境的目的,但是還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠,消費(fèi)稅的征稅范圍還應(yīng)該繼續(xù)擴(kuò)大,特別是將白色污染納入征稅范圍。
(二)創(chuàng)新優(yōu)惠政策促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展
制定有利于循環(huán)經(jīng)濟(jì)、建立環(huán)境友好型社會的稅收優(yōu)惠政策,促進(jìn)環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展,使環(huán)保產(chǎn)業(yè)成為國民經(jīng)濟(jì)的新興支柱產(chǎn)業(yè)。首先,為鼓勵企業(yè)投資環(huán)保產(chǎn)業(yè),制定促使企業(yè)進(jìn)行污染治理和環(huán)境保護(hù)方面投資的稅收優(yōu)惠政策,如對固定資產(chǎn)可以實(shí)行加速折舊政策,對購入的環(huán)保設(shè)備可以采用超額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額等。其次,在生產(chǎn)銷售過程,對采用清潔生產(chǎn)工藝、清潔能源的企業(yè)要給與減免所得稅的優(yōu)惠,對綜合利用廢棄物生產(chǎn)的企業(yè),符合國家規(guī)定的,在增值稅、所得稅方面給與更多的優(yōu)惠,以資鼓勵。此外,制定必要的鼓勵資源回收利用開發(fā)利用替代資源的優(yōu)惠政策,大力促進(jìn)回收和循環(huán)利用各種廢舊資源,鼓勵研究、開發(fā)和使用替代資源等。
(三)加快開征環(huán)保稅種保障循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展
到本世紀(jì)中葉,全世界應(yīng)該努力減排達(dá)到一半。為實(shí)現(xiàn)此目標(biāo),有必要開征專門的環(huán)保稅種,如對水污染征稅、對垃圾填埋場征稅、對排放廢棄物征稅等,實(shí)現(xiàn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的減量化要求。
在污染總量控制的前提下,開征環(huán)保稅種,遵循“誰污染,誰負(fù)責(zé)”,對造成環(huán)境損害的行為或產(chǎn)品征稅,征稅對象既可以是排污行為,也可以是污染產(chǎn)品本身。當(dāng)然,稅率要適中,過低或過高到都不能達(dá)到開征的目的。這部分收入用于改善環(huán)境,??顚S?。在具體操作中,這些環(huán)保稅種要分期分批開征,從而達(dá)到資源控制和減少污染排放的根本目的。
五、結(jié)語
發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)可以從根本上減輕環(huán)境污染,緩解資源約束矛盾,實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。但是,稅收手段只是其中一種,還需要和其他經(jīng)濟(jì)手段相配合,綜合利用,通過產(chǎn)業(yè)、稅收、價格、信貸等政策之間的協(xié)調(diào)配合,發(fā)揮政府投資的引導(dǎo)作用,共同發(fā)力,實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)模式的轉(zhuǎn)變,建設(shè)環(huán)境友好型社會。
參考文獻(xiàn):
[1]王志文.西方國家環(huán)境稅制對我國的借鑒[J].環(huán)境保護(hù),2007,(7).
[2]鄧禾.環(huán)境稅制比較研究及其對中國的借鑒[J].稅務(wù)與經(jīng)濟(jì),2007,(3).
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