摘要：自20 世紀(jì)六七十年代以來，隨著“公害”的顯現(xiàn)和加劇,以及能源危機的沖擊，尤其是進入80 年代以來，世界范圍內(nèi)的人口增長、能源危機和環(huán)境惡化，終于使人類進一步認識到，環(huán)境問題是一個發(fā)展問題，也是一個社會問題，是一個涉及到人類社會文明的問題。利用稅收手段實現(xiàn)對環(huán)境的保護已經(jīng)成為一個重要的工具。

　　關(guān)鍵詞：環(huán)境稅;稅收理論;認識

　　西方環(huán)境稅的理論最早起源于英國現(xiàn)代經(jīng)濟學(xué)家、福利經(jīng)濟學(xué)的創(chuàng)始人庇古的外部性理論，近年來又發(fā)展形成了公共產(chǎn)品理論和外部效應(yīng)理論，這些理論主要針對環(huán)境及資源的認識及稅收的參與提出了不同的看法。在我國，更多的是以可持續(xù)發(fā)展理論為指導(dǎo)，進一步擴大了對外部性的研究，認為生產(chǎn)中的外部性不是外部性產(chǎn)生的唯一來源，從可持續(xù)發(fā)展的角度來看,外部性還包括消費中產(chǎn)生的外部性、當(dāng)代人對后代人產(chǎn)生的隔代外部性及同代人之間的跨國外部性等，對這些不同的外部性應(yīng)用不同的環(huán)境稅收來解決。在環(huán)境稅的研究上，多借鑒了西方國家的成功經(jīng)驗，認為我國應(yīng)逐步建立和完善環(huán)境稅制，但對環(huán)境稅建立的時機和體系有不同的看法。

　　一、環(huán)境稅的理論淵源

　　環(huán)境稅，也有人稱之為生態(tài)稅、綠色稅，是20 世紀(jì)末國際稅收學(xué)界才興起的概念，至今沒有一個被廣泛接受的統(tǒng)一定義。目前環(huán)境稅主要有以下幾種理論：

　　1、庇古的外部性理論

　　一般認為，庇古（1877～1959）在1920 年出版的《福利經(jīng)濟學(xué)》中，最早開始系統(tǒng)地研究環(huán)境與稅收的理論問題。庇古提出了社會資源適度配置理論，認為如果每一種生產(chǎn)要素在生產(chǎn)中的邊際私人純產(chǎn)值與邊際社會純產(chǎn)值相等，那么該種生產(chǎn)要素在各生產(chǎn)用途中的邊際社會純產(chǎn)值都相等，而當(dāng)產(chǎn)品的價格等于生產(chǎn)該產(chǎn)品所使用生產(chǎn)要素耗費的邊際成本時，整個社會的資源利用達到了最適宜的程度。但是，在現(xiàn)實生活中，很難單純依靠市場機制來達到資源利用的最優(yōu)狀態(tài)，因此，政府就應(yīng)該采取征稅或補貼等措施加以調(diào)節(jié)。按照庇古的觀點，導(dǎo)致市場配置資源失效的原因是經(jīng)濟主體的私人成本與社會成本不相一致，從而私人的最優(yōu)導(dǎo)致社會的非最優(yōu)。這兩種成本之間存在的差異可能非常大， 靠市場本身是無法解決的，只能由政府通過征稅或者補貼來糾正經(jīng)濟當(dāng)事人的私人成本。這種糾正外部性的方法被后人稱之為“庇古稅”方案。

　　2、可持續(xù)發(fā)展理論

　　可持續(xù)發(fā)展的基本含義是指資源應(yīng)在不同的代際之間（當(dāng)代人和后代人）進行平衡，它特別強調(diào)對地球有限資源的可持續(xù)利用，強調(diào)環(huán)境作為人類生存條件和全球共同財富必須受到特別保護。與可持續(xù)發(fā)展的定義與內(nèi)涵相對應(yīng)，綠色稅收的理論也有不同的理解。狹義的綠色理論從科技的角度認識可持續(xù)發(fā)展，認為可持續(xù)發(fā)展應(yīng)是廢物排放量的減少或不排放。廣義的綠色理論包含人與自然的共同進化思想，尊重自然的思想,當(dāng)代與后代兼顧的倫理思想,效率與公平目標(biāo)兼容的思想?？沙掷m(xù)發(fā)展的效率與公平的要求，通過市場機制不可能完全解決，必須輔以非市場機制的手段，其中稅收的作用是不可替代的。這就必須以綠色稅收制度取代現(xiàn)行的稅制模式。

　　3、自然資本理論

　　這種觀點認為， 自然資源和環(huán)境屬于公共產(chǎn)品，且是天然生成的，缺乏明確的產(chǎn)權(quán)主體，誰都可以用，這樣必然導(dǎo)致人們?yōu)E用資源、環(huán)境惡化。當(dāng)出現(xiàn)環(huán)境污染問題時，又很少有人過問。事實上，天然生成的環(huán)境和資源，和其它生產(chǎn)要素一樣,也是一種資產(chǎn)，是自然資本向社會提供著它獨特的環(huán)境和資源服務(wù)。這種資源的提供，也應(yīng)得到相應(yīng)的資本權(quán)益，因此，應(yīng)該由政府代表社會作為自然生成的資源和環(huán)境的產(chǎn)權(quán)主體，以征集環(huán)境污染稅的形式，從經(jīng)濟利益上建立起保護環(huán)境的機制。

　　4、外部效應(yīng)理論

　　這種理論從數(shù)量上提供了開征環(huán)境保護稅的依據(jù)。它認為，微觀主體對資源環(huán)境的運用，會產(chǎn)生外部不經(jīng)濟，即資源減少和環(huán)境污染生態(tài)失衡，從而構(gòu)成一種社會成本和代價。這種社會成本和代價是在市場體系之外發(fā)生的，市場機制無法對此發(fā)揮作用，即產(chǎn)品的真實價格不包括因環(huán)境污染和資源減少而帶來的社會成本。比如，造紙廠生產(chǎn)每噸紙的市場價格，只包括生產(chǎn)這噸紙的實際生產(chǎn)成本，而沒有包括因生產(chǎn)紙張而導(dǎo)致周邊環(huán)境污染的社會成本和代價，這樣就會產(chǎn)生額外的邊際利潤， 從而刺激造紙廠增加產(chǎn)量，繼續(xù)污染。外部效應(yīng)理論認為，環(huán)境污染是市場體系產(chǎn)生的一種外部不經(jīng)濟現(xiàn)象，它不可能依靠市場自身的力量自動地加以解決，而是必須通過政府的有效干預(yù)。在市場經(jīng)濟條件下，政府在干預(yù)時應(yīng)利用市場型機制即經(jīng)濟利益的減少引導(dǎo)人們減少對環(huán)境的破壞、資源的浪費。政府可以以征收環(huán)境保護稅的形式，把被忽略的社會成本和代價“內(nèi)在化”，提高微觀主體的生產(chǎn)成本，降低其邊際利潤，促使人們改變以往的生產(chǎn)經(jīng)營方式，進行減少污染的技術(shù)開發(fā)和資源節(jié)約型經(jīng)濟的發(fā)展，減少污染性產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營，這樣才能有效地制止環(huán)境的惡化。

　　二、環(huán)境稅收的基本含義及分類

　　稅收手段在環(huán)境保護領(lǐng)域的運用主要體現(xiàn)在環(huán)境稅的確立。環(huán)境稅，簡單來說是據(jù)于環(huán)境保護目的而征收的稅收。經(jīng)濟合作與發(fā)展組織在一份關(guān)于稅收與環(huán)境的報告中認為環(huán)境稅包括兩種類型：一是初始即為實現(xiàn)特定環(huán)境目的而設(shè)立和征收的，并且被明確確認為“環(huán)境稅”的稅收，如排污稅等；二是最初并非以環(huán)境保護為目的而設(shè)立，但是對環(huán)境保護有影響而后從保護環(huán)境的立場修改或減免的稅， 如能源稅、燃料稅等。

　　廣義的“環(huán)境稅”還包括稅款減免和稅收差別。稅款減免指用于鼓勵消費者和企業(yè)的有利于環(huán)境保護活動的各種稅款減免，如對投資于削減污染物事業(yè)的企業(yè)減免所得稅；對污染削減設(shè)備和再循環(huán)物品免征銷售稅等。稅收差別指根據(jù)物品和服務(wù)在生產(chǎn)和消費過程中損害環(huán)境的輕重課加不同的稅率。稅收差別手段在西方國家被廣泛采用。

　　環(huán)境稅通常可以分為以下幾大類：（一）對直接排放到環(huán)境中的污染物征收的稅收，即排污稅，如污水稅、噪聲稅、垃圾稅、二氧化硫稅和廢物稅等，有些國家的排污稅以排污費的名義出現(xiàn)；（二）對產(chǎn)生環(huán)境影響的商品和服務(wù)征收的稅收，如能源稅、碳稅、汽車稅、化肥稅、農(nóng)藥稅、一次性用具稅等；（三）對開發(fā)和使用自然資源而征收的稅收，即資源稅，如石油稅、煤炭稅、有色金屬稅、水資源稅、鹽稅等，資源稅是為了節(jié)約合理使用資源,進行環(huán)境恢復(fù)，補償資源價值等目的而課征的稅。

　　三、環(huán)境稅收的作用

　　環(huán)境稅收的產(chǎn)生拓寬了稅收的調(diào)節(jié)領(lǐng)域，不僅在保護人類生存環(huán)境方面發(fā)揮了重要作用，而且充分體現(xiàn)了稅收的“公平”和“效率”原則,具有重要的社會經(jīng)濟意義。

　　1、保護人類生存環(huán)境,促進社會經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展自從“可持續(xù)發(fā)展”的概念在20 世紀(jì)80 代被明確提出以來， 至今已發(fā)展成為比較完整的理論體系，并被國際社會普遍接受。在可持續(xù)發(fā)展理論的指導(dǎo)下，聯(lián)合國于1992 年召開了環(huán)境與發(fā)展大會，通過了《21 世紀(jì)議程》等重要文件，確定了全球性可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)及其實現(xiàn)途徑。很多國家也相繼定出本國的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。由于環(huán)境的污染和不斷惡化已成為制約社會經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的重要因素， 因此，保護環(huán)境就成為可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的一項重要內(nèi)容。

　　然而，在市場經(jīng)濟體制下，環(huán)境保護問題是無法靠市場本身來解決的。因為市場并非萬能的，對于經(jīng)濟發(fā)展所帶來的諸如環(huán)境保護等“外部性”問題,它是無能為力的。其原因在于，在市場經(jīng)濟條件下經(jīng)濟活動主體完全根據(jù)自身經(jīng)濟利益最大化的目標(biāo)決定自己的經(jīng)濟行為，他們往往既不從全局考慮宏觀經(jīng)濟效益，也不會自覺地考慮生態(tài)效率和環(huán)境保護問題。因而，那些高消耗及高污染、內(nèi)部成本較低而外部成本較高的企業(yè)或產(chǎn)品會在高額利潤的刺激下盲目發(fā)展，從而造成資源的浪費、環(huán)境的污染和破壞，降低宏觀經(jīng)濟效益和生態(tài)效率。對此，市場本身是無法進行自我矯正的，為了彌補市場的缺陷，政府必須采取各種手段對經(jīng)濟活動進行必要的干預(yù)。除通過法律和行政等手段來規(guī)范經(jīng)濟活動主體的行為之外，還應(yīng)采用稅收等經(jīng)濟手段進行宏觀調(diào)控。

　　針對污染和破壞環(huán)境的行為課征環(huán)境保護稅是保護環(huán)境的一柄“雙刃劍”。它一方面會加重那些污染、破壞環(huán)境的企業(yè)或產(chǎn)品的稅收負擔(dān)，通過經(jīng)濟利益的調(diào)節(jié)來矯正納稅人的行為，促使其減輕或停止對環(huán)境的污染和破壞；另一方面又可以將課征的稅款作為專項資金，用于支持環(huán)境保護。在其他有關(guān)稅種的制度設(shè)計中對有利于保護環(huán)境和治理污染的生產(chǎn)經(jīng)營行為或產(chǎn)品采取稅收優(yōu)惠措施，可以引導(dǎo)和激勵納稅人保護環(huán)境、治理污染?？梢?，在市場經(jīng)濟條件下，環(huán)境稅收是政府用以保護環(huán)境，實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的有力手段。

　　2、體現(xiàn)“公平”原則，促進平等競爭

　　公平競爭是市場經(jīng)濟的基本法則。但是，如果不建立環(huán)境稅收制度，個別企業(yè)所造成的環(huán)境污染就需要用全體納稅人繳納的稅款進行治理，而這些企業(yè)本身卻可以借此用較低的個別成本，達到較高的利潤水平。這實質(zhì)上是由他人出資來補償個別企業(yè)生產(chǎn)中形成的外部成本，顯然是不公平的。通過對污染、破壞環(huán)境的企業(yè)征收環(huán)境保護稅，并將稅款用于治理污染和保護環(huán)境， 可以使這些企業(yè)所產(chǎn)生的外部成本內(nèi)在化，利潤水平合理化，同時會減輕那些合乎環(huán)境保護要求的企業(yè)的稅收負擔(dān)。從而可以更好地體現(xiàn)“公平”原則，有利于各類企業(yè)之間進行平等競爭。由此可見，建立環(huán)境稅收制度完全合乎市場經(jīng)濟運行、發(fā)展的需要。環(huán)境稅收的產(chǎn)生，既是源于人類保護環(huán)境的直接需要，也是市場經(jīng)濟的內(nèi)在要求。而且市場經(jīng)濟體制使經(jīng)濟活動主體所擁有的獨立經(jīng)濟利益和獨立決策權(quán)利又是環(huán)境稅收能夠充分發(fā)揮作用的基礎(chǔ)條件。環(huán)境稅收首先誕生于高度發(fā)達的市場經(jīng)濟國家，恰好證明了這一點。

　　3、促使社會成本和代價內(nèi)在化

　　根據(jù)“誰污染，誰負責(zé)”的原則開征環(huán)境保護稅，把由于環(huán)境污染和對自然資源消耗而形成的社會成本反映到商品和服務(wù)中去，使那些對環(huán)境帶來危害的污染者的生產(chǎn)成本提高，從而把環(huán)保和有效利用資源與每個生產(chǎn)者和消費者的經(jīng)濟利益緊密地聯(lián)系起來，在經(jīng)濟利益的誘導(dǎo)作用下，促使企業(yè)積極主動地選擇有利于環(huán)保的生產(chǎn)方式和工藝，消費者在價格機制的引導(dǎo)下也就選擇無污染的商品進行“綠色消費”。這樣， 企業(yè)只有加強治理污染的科學(xué)研究和技術(shù)創(chuàng)新，才能降低自己的生產(chǎn)成本，在激烈競爭中占有一定的優(yōu)勢，這不僅減少了污染的排放量，還有利于經(jīng)濟和技術(shù)的進步，從而有助于經(jīng)濟增長和環(huán)境治理的良性循環(huán)。據(jù)OECD 的一份調(diào)查報告顯示，通過開征汽油稅，促進生產(chǎn)者減少了汽車廢棄物的排放。通過對生產(chǎn)損害臭氧層的化學(xué)品征收消費稅，促進生產(chǎn)者減少在泡沫制品生產(chǎn)中對氟里昂的使用，凈化了空氣和環(huán)境。美國經(jīng)過多年的努力，很好地利用環(huán)保稅收政策，促進了生態(tài)環(huán)境的良性發(fā)展，取得了顯著成效。

　　4、有助于籌集治理環(huán)境污染的資金

　　治理環(huán)境污染、保持生態(tài)平衡的投資是非常巨大的，如果只依靠國家財政投資進行治理，既增加政府財政負擔(dān)，又不利于控制污染。主要是因為這種作法沒有觸及到自身的經(jīng)濟利益，人們就會繼續(xù)以資源的高投入、環(huán)境的污染和生態(tài)失衡換取自己的超額利潤，所以開征環(huán)境保護稅既可以從經(jīng)濟利益角度喚起人們的環(huán)保意識，又有助于增加政府的財政收入。據(jù)統(tǒng)計， 芬蘭政府2004 年征收的與環(huán)保有關(guān)的稅收總額為239 億芬蘭馬克，其中70%以上為能源稅，僅能源稅一項就占國民生產(chǎn)總值的0.5%。有關(guān)專家甚至認為，環(huán)境保護稅是一種很有發(fā)展前途的稅種，它可以和流轉(zhuǎn)稅、所得稅并列逐漸成為主體稅種。以環(huán)境保護稅籌集到的資金專門用于環(huán)保項目，為治理環(huán)境污染提供了一個可靠的資金來源。

　　5、有利于技術(shù)創(chuàng)新和資源節(jié)約型經(jīng)濟的發(fā)展

　　西方各國在制訂環(huán)境保護稅時，利用稅收的差別稅率，對在生產(chǎn)和消費過程中破壞環(huán)境的物品或服務(wù)課以重稅， 而對有益環(huán)境保護的生產(chǎn)和消費課以輕稅；同時，有效運用減免和優(yōu)惠貸款等政策，鼓勵企業(yè)和科研單位加強治理污染、綜合利用資源等方面的科學(xué)研究和技術(shù)創(chuàng)新，并及時運用到生產(chǎn)和消費過程中去。這樣，一方面,解決了發(fā)展經(jīng)濟和治理污染不可相提并論的難題，在經(jīng)濟利益的誘導(dǎo)下，企業(yè)非常注意在發(fā)展經(jīng)濟的同時，減少對資源和環(huán)境的破壞；另一方面,對廢物資源的循環(huán)利用，也有利于發(fā)展資源節(jié)約型經(jīng)濟，從而促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級優(yōu)化和經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)換。