24周年

財(cái)稅實(shí)務(wù) 高薪就業(yè) 學(xué)歷教育
APP下載
APP下載新用戶掃碼下載
立享專屬優(yōu)惠

安卓版本:8.7.50 蘋果版本:8.7.50

開發(fā)者:北京正保會(huì)計(jì)科技有限公司

應(yīng)用涉及權(quán)限:查看權(quán)限>

APP隱私政策:查看政策>

HD版本上線:點(diǎn)擊下載>

一次性收取全年培訓(xùn)費(fèi)如何納稅

來(lái)源: 陳文裕 編輯: 2009/04/17 15:15:17  字體:

  近日,求實(shí)稅務(wù)師事務(wù)所接到一家企業(yè)形式的俱樂(lè)部的電話咨詢。該俱樂(lè)部于今年7月初一次性向客戶收取了一年的培訓(xùn)講座費(fèi),收款后當(dāng)即全額開具發(fā)票,并約定在一年內(nèi)免費(fèi)為客戶提供授課服務(wù)培訓(xùn)講座費(fèi)收取之后,是按月分期確認(rèn)收入進(jìn)行納稅申報(bào),還是全額一次性確認(rèn)收入申報(bào)納稅,俱樂(lè)部的業(yè)務(wù)主辦與經(jīng)辦人員產(chǎn)生了意見分歧。同時(shí),雙方為企業(yè)年終計(jì)算所得稅時(shí),是按開票額為基數(shù)計(jì)算收入,還是按分?jǐn)偤蟮氖杖霝榛鶖?shù)計(jì)算營(yíng)業(yè)收入也沒(méi)達(dá)成一致。

  稅務(wù)師認(rèn)真分析了該俱樂(lè)部的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀后認(rèn)為,該俱樂(lè)部一次性收取的培訓(xùn)講座費(fèi)已經(jīng)明確是一年的培訓(xùn)費(fèi),約定服務(wù)期限也是一個(gè)年度,應(yīng)理解為收益期限為一年的預(yù)收款項(xiàng)。也就是說(shuō),該項(xiàng)收費(fèi)應(yīng)在整個(gè)收益期內(nèi)分期確認(rèn)收入并進(jìn)行賬務(wù)處理,逐期申報(bào)納稅。

  關(guān)于營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確定,一般是納稅人收到營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。但提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)和商譽(yù)時(shí),向?qū)Ψ绞杖〉念A(yù)收性質(zhì)的價(jià)款,不能按納稅人收到營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天來(lái)確定營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2003〕16號(hào))第五條規(guī)定,單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)和商譽(yù)時(shí),向?qū)Ψ绞杖〉念A(yù)收性質(zhì)的價(jià)款,包括預(yù)收款、預(yù)付款、預(yù)存費(fèi)用、預(yù)收定金等,其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間以按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,該項(xiàng)預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款被確認(rèn)為收入的時(shí)間為準(zhǔn)

  那么,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度對(duì)企業(yè)因提供應(yīng)稅勞務(wù)而收取的預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款是如何規(guī)定的呢?稅務(wù)師與俱樂(lè)部的財(cái)務(wù)人員一起回顧了相關(guān)規(guī)定?!?a href="http://m.galtzs.cn/new/63/64/77/2006/3/ma8574144330123600216148-0.htm">企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)———收入》(財(cái)會(huì)〔2006〕3號(hào))第十條規(guī)定,企業(yè)在提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠計(jì)量的,應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入,完工百分比法是指按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法?!镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目規(guī)定,在商品售價(jià)內(nèi)的服務(wù)費(fèi),應(yīng)在商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)按售價(jià)扣除該項(xiàng)服務(wù)費(fèi)后的余額為商品銷售收入,服務(wù)費(fèi)遞延至提供服務(wù)的期間內(nèi)確認(rèn)為收入。稅務(wù)師認(rèn)為,俱樂(lè)部一次性收取的培訓(xùn)費(fèi)是預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款,也就是尚未提供授課服務(wù)的價(jià)款,可以逐期結(jié)轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)收入,暫時(shí)不計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入申報(bào)納稅。在這種情況下,培訓(xùn)費(fèi)作為尚未確認(rèn)的收入在“遞延收益”科目核算,或是在“預(yù)收賬款”科目中核算(新舊財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)置不同會(huì)計(jì)科目)。即俱樂(lè)部在一次性收取培訓(xùn)費(fèi)并全額開具發(fā)票時(shí),可不用確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,也無(wú)須申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅,而是通過(guò)“遞延收益”或是“預(yù)收賬款”科目來(lái)核算。然后,在每月提供服務(wù)時(shí)再確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入。會(huì)計(jì)分錄如下:收到培訓(xùn)費(fèi)開具發(fā)票時(shí),借記“銀行存款(或現(xiàn)金、庫(kù)存現(xiàn)金)”,貸記“遞延收益(或預(yù)收賬款)”。每月提供服務(wù)時(shí),確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入,同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本,借記“遞延收益(或預(yù)收賬款)”,貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”;借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”,貸記“勞務(wù)成本”。按月繳納營(yíng)業(yè)稅及附加時(shí),借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”,貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)———應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅”、“應(yīng)繳稅費(fèi)———城市維護(hù)建設(shè)稅”、“應(yīng)繳稅費(fèi)———教育費(fèi)附加”。年末,“遞延收益”科目或“預(yù)收賬款”科目的貸方余額,實(shí)質(zhì)是一種勞務(wù)負(fù)債,在填報(bào)資產(chǎn)負(fù)債表時(shí),應(yīng)填入“預(yù)計(jì)負(fù)債”行。

  關(guān)于企業(yè)所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確定,企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九條明確規(guī)定,企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算,以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。權(quán)責(zé)發(fā)生制要求,屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用,不論款項(xiàng)是否收付,均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用;不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用,即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付,均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。稅務(wù)師認(rèn)為,權(quán)責(zé)發(fā)生制以企業(yè)經(jīng)濟(jì)權(quán)利和經(jīng)濟(jì)義務(wù)是否發(fā)生作為計(jì)算應(yīng)納稅所得額的依據(jù),注重強(qiáng)調(diào)企業(yè)收入與費(fèi)用的時(shí)間配比,要求企業(yè)收入費(fèi)用的確認(rèn)時(shí)間不得提前或滯后。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則確認(rèn)當(dāng)期收入或費(fèi)用,來(lái)計(jì)算企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果。由此可見,企業(yè)所得稅法與會(huì)計(jì)采用同一原則確認(rèn)當(dāng)期收入或費(fèi)用,有利于減少兩者的差異,減輕納稅人稅收遵從成本。年終該俱樂(lè)部在計(jì)算所得稅時(shí),應(yīng)按分?jǐn)偤蟮氖杖霝榛鶖?shù)計(jì)算營(yíng)業(yè)收入。會(huì)計(jì)分錄如下:每季提供服務(wù)時(shí),確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入,同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本,借記“遞延收益(或預(yù)收賬款)”,貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”,同時(shí)借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”,貸記“勞務(wù)成本”;按季申報(bào)繳納企業(yè)所得稅時(shí)(年終申報(bào)繳納企業(yè)所得稅也作同樣會(huì)計(jì)分錄),借記“所得稅”,貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)———應(yīng)繳企業(yè)所得稅”,同時(shí)借記“應(yīng)繳稅費(fèi)———應(yīng)繳企業(yè)所得稅”,貸記“銀行存款(或現(xiàn)金、庫(kù)存現(xiàn)金)”。

責(zé)任編輯:冠
回到頂部
折疊
網(wǎng)站地圖

Copyright © 2000 - m.galtzs.cn All Rights Reserved. 北京正保會(huì)計(jì)科技有限公司 版權(quán)所有

京B2-20200959 京ICP備20012371號(hào)-7 出版物經(jīng)營(yíng)許可證 京公網(wǎng)安備 11010802044457號(hào)