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總分機(jī)構(gòu)移送固定資產(chǎn)是否繳納增值稅

來(lái)源: 王占偉 編輯: 2009/03/10 11:03:52  字體:

  從2009年1月1日起,新修訂的《增值稅暫行條例》、《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》、《消費(fèi)稅暫行條例》正式實(shí)施,在新增值稅條例下,如果處于不同城市的總分機(jī)構(gòu)間移送固定資產(chǎn),是否需要開(kāi)具增值稅專用發(fā)票并繳納增值稅?

  《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定,單位或者個(gè)體工商戶的下列行為,視同銷(xiāo)售貨物:(一)將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo);(二)銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物;(三)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外。另外,國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1998〕137號(hào))規(guī)定,《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條視同銷(xiāo)售貨物行為的第(三)項(xiàng)所稱的用于銷(xiāo)售,是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營(yíng)行為:一、向購(gòu)貨方開(kāi)具發(fā)票;二、向購(gòu)貨方收取貨款。受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項(xiàng)情形之一的,應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅;未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的,則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。

  《增值稅暫行條例》第十條所稱固定資產(chǎn)是指:(一)使用期限超過(guò)一年的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具;(二)單位價(jià)值在2000元以上,并且使用年限超過(guò)2年的不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品。從上述規(guī)定可以直觀地看出,總分支機(jī)構(gòu)間轉(zhuǎn)移的固定資產(chǎn)顯然不屬于“用于銷(xiāo)售”,而是以使用為目的。另外,從增值稅相關(guān)法規(guī)制定的原則來(lái)看,“貨物”與“固定資產(chǎn)”的稅務(wù)處理也存在差異。

  對(duì)于問(wèn)題中提到的“轉(zhuǎn)移”固定資產(chǎn),應(yīng)區(qū)分幾種情況分別處理。

  如果“轉(zhuǎn)移”的固定資產(chǎn)是為了銷(xiāo)售,那么這時(shí)的“固定資產(chǎn)”就應(yīng)視同前述的“貨物”,計(jì)算繳納流轉(zhuǎn)稅。如果該項(xiàng)固定資產(chǎn)為不動(dòng)產(chǎn),那么總公司在“轉(zhuǎn)移”時(shí)應(yīng)確認(rèn)收入,開(kāi)發(fā)票并計(jì)提營(yíng)業(yè)稅。如果該項(xiàng)固定資產(chǎn)為機(jī)械設(shè)備,根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2008〕170)第四款規(guī)定,自2009年1月1日起,納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn),應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅(一)銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照適用稅率征收增值稅;(二)2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人,銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照4%征收率減半征收增值稅;(三)2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人,銷(xiāo)售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照4%征收率減半征收增值稅;銷(xiāo)售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照適用稅率征收增值稅。本通知所稱已使用過(guò)的固定資產(chǎn),是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。

  不過(guò)這種情況較為少見(jiàn),總公司也沒(méi)有必要轉(zhuǎn)個(gè)大圈子把固定資產(chǎn)銷(xiāo)售出去。另外,如果總公司“轉(zhuǎn)移”的該項(xiàng)固定資產(chǎn)是為分公司專門(mén)購(gòu)買(mǎi)的,總公司從未使用過(guò),那么總公司就應(yīng)直接按照適用稅率計(jì)算繳納增值稅。

  如果這種“轉(zhuǎn)移”固定資產(chǎn)是一種轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)的行為,國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函〔2002〕420號(hào))規(guī)定,根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定,增值稅的征收范圍為銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為。因此,轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓,不屬于增值稅的征稅范圍,不征收增值稅。另外,國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)不征營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函〔2002〕165號(hào))規(guī)定,根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定,營(yíng)業(yè)稅的征收范圍為有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的行為。轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為,其轉(zhuǎn)讓價(jià)格不僅是由資產(chǎn)價(jià)值決定的,與企業(yè)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的行為完全不同。因此,轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍,不應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。

  如果這種“轉(zhuǎn)移”固定資產(chǎn)是一種“借用”行為,那么固定資產(chǎn)還反映在總公司的賬上,只需要分公司承擔(dān)這部分固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)就可以了,這就不涉及增值稅的問(wèn)題。

  例如,昊天公司是境內(nèi)一家內(nèi)資機(jī)械制造企業(yè),在外省市設(shè)了一家分公司A(非獨(dú)立法人),總公司將一條生產(chǎn)線轉(zhuǎn)給分公司A使用,該生產(chǎn)線原值為300萬(wàn)元。假設(shè)總公司在將該設(shè)備調(diào)撥給A分公司時(shí),約定好由分公司每年支付給總公司30萬(wàn)元,作為總公司購(gòu)入這項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊補(bǔ)償(假設(shè)該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年,不考慮凈殘值)。在此情況下,總公司每年收到的30萬(wàn)元折舊費(fèi)是否應(yīng)作收入處理?分公司是否可列支這部分費(fèi)用?

  《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十九條規(guī)定,企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)部營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi),以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息,不得扣除?!镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例釋義》一書(shū)明確,企業(yè)內(nèi)部營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)屬于企業(yè)的組成部分,不是一個(gè)對(duì)外獨(dú)立的實(shí)體,根據(jù)企業(yè)所得稅法匯總納稅的規(guī)定,它不是一個(gè)獨(dú)立的納稅人,而應(yīng)由企業(yè)總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一代表企業(yè)進(jìn)行匯總納稅。實(shí)踐中,企業(yè)出于管理和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等因素的需要,可能采取相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)管理,內(nèi)部營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)在企業(yè)內(nèi)部具有相對(duì)獨(dú)立的資產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)范圍等,這就可能使這些內(nèi)部營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間發(fā)生類(lèi)似于獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行的所謂融通資金、調(diào)劑資產(chǎn)、提供經(jīng)營(yíng)管理等行為。但是企業(yè)內(nèi)部營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行的這類(lèi)業(yè)務(wù)活動(dòng),屬于內(nèi)部業(yè)務(wù)活動(dòng),雖然在不同內(nèi)部營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間,可能也有某種賬面記錄,區(qū)分不同內(nèi)部營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間的收入、支出等,但是在繳納企業(yè)所得稅時(shí),由于它們不是獨(dú)立的納稅人,需由企業(yè)匯總納稅,所以對(duì)于這些內(nèi)部業(yè)務(wù)往來(lái)所產(chǎn)生的費(fèi)用,均不計(jì)入收入和作為費(fèi)用扣除。

  在這種情況下,總公司每年應(yīng)在自己的賬務(wù)上正常計(jì)提這項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊,收到30萬(wàn)元時(shí),掛在與A分公司的往來(lái)賬上。同樣,A分公司也只需將支付給總公司的款項(xiàng)掛在往來(lái)賬上。年底總公司對(duì)分公司進(jìn)行利潤(rùn)考核時(shí),再由A分公司承擔(dān)這部分折舊費(fèi)用即可。

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