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總分機(jī)構(gòu)調(diào)撥固定資產(chǎn)無須視同銷售
【問題】
以總公司名義購入固定資產(chǎn)一批，抵扣了進(jìn)項稅額，總公司未使用，成立分支機(jī)構(gòu)后，全部調(diào)撥給不在同一縣市的生產(chǎn)性分支機(jī)構(gòu)用于生產(chǎn)使用，該分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅匯總由總公司繳納，按比例在當(dāng)?shù)仡A(yù)繳，增值稅在生產(chǎn)經(jīng)營地獨立繳納，該批調(diào)撥的機(jī)器設(shè)備是否須視同銷售繳納增值稅？《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條第三款的規(guī)定的“設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外”中統(tǒng)一核算是增值稅核算的統(tǒng)一還是指會計核算的統(tǒng)一？
【解答】
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知》（國稅發(fā)[1998]137號）及《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條第三款規(guī)定，設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。細(xì)則所稱的用于銷售，是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：
一、向購貨方開具發(fā)票；
二、向購貨方收取貨款。
受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項情形的，則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。”
根據(jù)上述規(guī)定，生產(chǎn)性分支機(jī)構(gòu)調(diào)撥的機(jī)器設(shè)備如果用于生產(chǎn)使用，而不是用于銷售，無需按視同銷售處理。另外，“設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外”中的統(tǒng)一核算指的是會計核算的統(tǒng)一。
根據(jù)國稅發(fā)[1998]137號規(guī)定，如果受貨機(jī)構(gòu)只就部分貨物向購買方開具發(fā)票或收取貨款，則應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況計算并分別向總機(jī)構(gòu)所在地或分支機(jī)構(gòu)所在地繳納稅款。
【我要糾錯】 責(zé)任編輯：zoe
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