一年一度的企業(yè)所得稅匯算清繳工作正在進(jìn)行中。由于企業(yè)所得稅匯算清繳涉及政策多，會(huì)計(jì)制度與稅收政策相互交織，技術(shù)操作難度大，企業(yè)準(zhǔn)確、完整、及時(shí)地進(jìn)行年度匯算清繳有很大困難。加之財(cái)政部和國家稅務(wù)總局相繼出臺(tái)了一系列新規(guī)章和政策，企業(yè)如沒有熟悉掌握這些法規(guī)，匯算清繳操作不慎很容易帶來不必要的損失。為避免不必要的納稅風(fēng)險(xiǎn)，一些企業(yè)轉(zhuǎn)向稅務(wù)中介尋求幫助，這給稅務(wù)中介帶來了可做業(yè)務(wù)，也給注冊(cè)稅務(wù)師提出了更高的要求。近日，江西省吉安市幾家稅務(wù)中介負(fù)責(zé)人聚在一起，就如何開展所得稅匯算清繳鑒證業(yè)務(wù)各抒己見。

　　“一些納稅人認(rèn)為涉稅鑒證是增加納稅人的負(fù)擔(dān)，甚至認(rèn)為是稅務(wù)機(jī)關(guān)替稅務(wù)中介‘攬生意’。”江西永恒稅務(wù)師事務(wù)所許經(jīng)理率先發(fā)言，說出了一直讓他很撓頭的問題。

　　許經(jīng)理說，《注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局令〔2005〕第14號(hào)）明確指出，注冊(cè)稅務(wù)師可以承辦企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)的鑒證。《企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（試行）》（國稅發(fā)[2007]10號(hào)，以下簡稱《業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》）頒發(fā)后，注冊(cè)稅務(wù)師在做鑒證業(yè)務(wù)時(shí)有章可循，可以規(guī)避一定的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。然而，一些納稅人卻存在不正確的看法。所得稅匯算鑒證是指稅務(wù)師事務(wù)所接受委托，對(duì)企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)的信息實(shí)施必要審核程序，并出具鑒證報(bào)告，以提高稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該項(xiàng)信息信任程度的一種業(yè)務(wù)。事實(shí)上，客觀公正的鑒證報(bào)告，一方面有利于維護(hù)納稅人權(quán)利，減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；另一方面有利于稅收法規(guī)的正確實(shí)施，提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批效率。

　　金正稅務(wù)師事務(wù)所資深注冊(cè)稅務(wù)師老蔡對(duì)此有同感。他認(rèn)為，稅務(wù)師事務(wù)所要重視和加強(qiáng)行業(yè)宣傳工作，充分利用新聞媒體等宣傳形式，廣泛向社會(huì)和納稅人做政策宣傳。同時(shí)加強(qiáng)行業(yè)間的橫向聯(lián)合，積極參加社會(huì)公益事業(yè)和社會(huì)活動(dòng)，擴(kuò)大行業(yè)社會(huì)影響，創(chuàng)造行業(yè)發(fā)展良好社會(huì)環(huán)境。此外，國家稅務(wù)總局一直高度重視和支持注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)的發(fā)展，要求各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法支持注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)的發(fā)展，按照依法、有利于征管的原則，支持稅務(wù)師事務(wù)所開展涉稅鑒證業(yè)務(wù)。廣大注冊(cè)稅務(wù)師一定要堅(jiān)定信心，繼續(xù)努力，爭取所得稅匯算清繳鑒證業(yè)務(wù)有較大發(fā)展。

　　如何更好地開展所得稅匯算清繳鑒證業(yè)務(wù)？

　　“注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)該關(guān)注開展鑒證業(yè)務(wù)的程序和難點(diǎn)。”老蔡表示。他提出，第一，在接受委托前，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照《業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》的要求，初步了解鑒證業(yè)務(wù)環(huán)境。第二，對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量時(shí)，應(yīng)以稅收法規(guī)和稅務(wù)會(huì)計(jì)作為評(píng)價(jià)或計(jì)量的主要標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于稅收法規(guī)沒有規(guī)定的，以會(huì)計(jì)規(guī)范和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為評(píng)價(jià)或計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)會(huì)計(jì)規(guī)范與稅收法規(guī)有沖突時(shí)，應(yīng)優(yōu)先選擇稅收法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)。鑒證的主要依據(jù)是稅收法規(guī)，而不是會(huì)計(jì)規(guī)范。在處理方法上，主要運(yùn)用稅務(wù)會(huì)計(jì)，而不是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。企業(yè)的稅款計(jì)算正確與否，繳納期限正確與否，納稅活動(dòng)正確與否，均應(yīng)以稅法為判斷標(biāo)準(zhǔn)。第三，鑒證審核重點(diǎn)是匯算清繳事項(xiàng)或財(cái)產(chǎn)損失是否按法定程序確認(rèn)，本年度認(rèn)定證據(jù)是否充分、適當(dāng)，處理方法是否符合稅法規(guī)定等。

　　新達(dá)稅務(wù)師事務(wù)所王總認(rèn)為，注冊(cè)稅務(wù)師開展所得稅匯算清繳鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，關(guān)鍵在鑒證報(bào)告的出具。鑒證報(bào)告是對(duì)企業(yè)根據(jù)稅法要求調(diào)整賬務(wù)這一過程的反映，鑒證業(yè)務(wù)應(yīng)根據(jù)《業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》規(guī)定的基本內(nèi)容、分類及適用情況，出具鑒證報(bào)告。1.注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)判斷是否已獲取稅收法規(guī)規(guī)定的有關(guān)匯算清繳的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，并以書面形式發(fā)表鑒證結(jié)論，鑒證報(bào)告應(yīng)當(dāng)明確、清晰地表述注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)匯算清繳的鑒證結(jié)論。2.鑒證報(bào)告審核事項(xiàng)說明，應(yīng)對(duì)匯算清繳證據(jù)的充分性、適當(dāng)性、合法性和有關(guān)數(shù)據(jù)審驗(yàn)情況，進(jìn)行界定和描述。3.出具無保留意見的鑒證報(bào)告，注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)以積極的方式發(fā)表鑒證結(jié)論。4.如果發(fā)現(xiàn)存在證據(jù)不符合充分性、適當(dāng)性的要求，數(shù)據(jù)審驗(yàn)結(jié)果與申報(bào)結(jié)果不符，不符合稅法規(guī)定的條件，參與鑒證的注冊(cè)稅務(wù)師和其他鑒證人員，對(duì)鑒證事項(xiàng)按照鑒證標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)或?qū)忩?yàn)，不能形成合理一致的意見等事項(xiàng)，且判斷該事項(xiàng)不能得到補(bǔ)證，注冊(cè)稅務(wù)師不應(yīng)當(dāng)發(fā)表無保留意見的鑒證結(jié)論，應(yīng)選擇發(fā)表保留意見、否定意見或無法發(fā)表意見等鑒證結(jié)論。

　　王總同時(shí)提醒大家，《注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法》規(guī)定注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)對(duì)其出具的鑒證報(bào)告及其執(zhí)業(yè)行業(yè)承擔(dān)法律責(zé)任，情節(jié)嚴(yán)重的撤銷執(zhí)業(yè)備案或者收回執(zhí)業(yè)證，并提請(qǐng)工商行政管理部門吊銷稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)照。這要求注冊(cè)稅務(wù)師在執(zhí)業(yè)過程中，應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，獲取與鑒證事項(xiàng)相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，不得遺漏重大事項(xiàng)，對(duì)需要運(yùn)用職業(yè)判斷的所有重大事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)記錄推理過程和相關(guān)結(jié)論等，慎重出具鑒證報(bào)告。