3%減按1%，申報表填寫你都掌握了嗎？

來源: 北京稅務編輯：張美好 2020/04/03 17:38:32　　字體：大小

為貫徹落實黨中央、國務院決策部署，支持廣大個體工商戶在做好新冠肺炎疫情防控同時加快復工復業(yè)，財政部、稅務總局聯(lián)合發(fā)布《財政部稅務總局關于支持個體工商戶復工復業(yè)增值稅政策的公告》（財政部稅務總局公告2020年第13號，以下稱2020年13號公告），明確了除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人2020年3月1日至2020年5月31日，適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預征率的預繳增值稅項目，減按1%預征率預繳增值稅。

國家稅務總局發(fā)布了《國家稅務總局關于支持個體工商戶復工復業(yè)等稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2020年第5號，以下稱5號公告），明確增值稅小規(guī)模納稅人申報表（以下稱申報表）部分調(diào)整內(nèi)容。為方便小規(guī)模納稅人清晰掌握新政策，以下將結(jié)合申報主要變化，以案例分析的形式梳理本次增值稅小規(guī)模納稅人3%減按1%征收新政策實行后申報表的填寫要點。

3%減按1%，申報表填寫你都掌握了嗎？

<案例一>

北京地區(qū)某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，提供旅游服務并享受差額征稅政策，選擇1個季度為納稅期限。2020年1月份提供旅游服務取得含稅收入20.30萬元，其中按政策規(guī)定可扣除金額10萬元。1月收入共開具兩張發(fā)票，其中由稅務機關代開增值稅專用發(fā)票一張，票面金額10萬元，稅額0.30萬元，并同時預繳稅款0.30萬元；自行開具增值稅普通發(fā)票一張，價稅合計為10萬元。2月份提供旅游服務取得含稅收入23.45萬元，其中按政策規(guī)定可扣除金額8萬元，開具增值稅普通發(fā)票；3月份提供旅游服務取得含稅收入15.10萬元，其中按政策規(guī)定可扣除金額5萬元，未開具發(fā)票。假設扣除額無期初余額。

<分析>

根據(jù)2020年13號公告規(guī)定“自2020年3月1日至5月31日，除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅”，及5號公告第一條規(guī)定“增值稅小規(guī)模納稅人取得應稅銷售收入，納稅義務發(fā)生時間在2020年2月底以前，適用3%征收率征收增值稅的，按照3%征收率開具增值稅發(fā)票；納稅義務發(fā)生時間在2020年3月1日至5月31日，適用減按1%征收率征收增值稅的，按照1%征收率開具增值稅發(fā)票”，該企業(yè)2020年1月及2月取得收入適用差額扣除后按3%征收率征收增值稅，開具發(fā)票選擇3%征收率，3月取得收入差額扣除后可減按1%征收率征收增值稅。

根據(jù)5號公告第二條及第三條規(guī)定“減按1%征收率征收增值稅的，按下列公式計算銷售額：銷售額=含稅銷售額/（1+1%）”、“減按1%征收率征收增值稅的銷售額應當填寫在《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》“應征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”相應欄次，對應減征的增值稅應納稅額按銷售額的2%計算填寫在《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)》“本期應納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報明細表》減稅項目相應欄次”、“《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)附列資料》第8欄“不含稅銷售額”計算公式調(diào)整為：第8欄=第7欄÷（1+征收率）”，該企業(yè)2020年一季度差額扣除后不含稅銷售額=（203000-100000）÷（1+3%）+（234500-80000）÷（1+3%）+（151000-50000）÷（1+1%）=350000（元），減征的增值稅應納稅額=減按1%征收率征收增值稅的不含稅銷售額×2%，根據(jù)財稅〔2016〕36號文件規(guī)定，試點納稅人提供旅游服務，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額,因此，減征的增值稅應納稅額=（151000-50000）÷（1+1%）×2%=2000（元）。

根據(jù)2019年13號公告政策規(guī)定“2019年1月1日至2021年12月31日小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元）的，免征增值稅。”，及《國家稅務總局關于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第4號，以下稱4號公告）第二條規(guī)定“適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受本公告規(guī)定的免征增值稅政策。”該納稅人2020年一季度差額后的銷售額為35萬元，超過30萬元，不可以享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策。

1.《差額征稅小規(guī)模納稅人納稅申報輔助填報工具》（本表僅適用北京地區(qū)電子稅務局填報）第2行“3%征收率的服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”：

本行“開具增值稅專用發(fā)票”“銷售額”列=100000（元）

本行“開具增值稅專用發(fā)票”“銷項（應納）稅額”列=3000（元）

本行“開具增值稅普通發(fā)票”“銷售額”列=（100000+234500）÷（1+3%）=324757.28（元）

本行“開具增值稅普通發(fā)票”“銷項(應納）稅額”列=324757.28×3%=9742.72（元）

本行“未開具發(fā)票”“銷售額”列=151000÷（1+1%）=149504.95（元）

本行“未開具發(fā)票”“銷項（應納）稅額”列=149504.95×1%=1495.05（元）

本行“合計”“銷售額”=100000+324757.28+149504.95=574262.23（元）

本行“合計”“應納稅額”=3000+9742.72+1495.05=14237.77（元）

本行“合計”“價稅合計”=574262.23+14237.77=588500（元）

本行“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目本期實際扣除金額”=100000+80000+50000=230000（元）

本行“扣除后”“含稅（免稅）銷售額”=358500（元）

本行“扣除后”“應納稅額”=（203000-100000）÷（1+3%）×3%+（234500-80000）÷（1+3%）×3%+（151000-50000）÷（1+1%）×1%=3000+4500+1000=8500（元）

該企業(yè)2020年一季度（稅款所屬期）《差額征稅小規(guī)模納稅人納稅申報輔助填報工具》填報如下所示：

3%減按1%，申報表填寫你都掌握了嗎？

2.《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料》：

第1欄“應稅行為（3%征收率）扣除額計算”“期初余額”=0（元）

第2欄“應稅行為（3%征收率）扣除額計算”“本期發(fā)生額”=230000（元）

第3欄“應稅行為（3%征收率）扣除額計算”“本期扣除額”=230000（元）

第4欄“應稅行為（3%征收率）扣除額計算”“期末余額”=230000-230000=0（元）

第5欄“應稅行為（3%征收率）計稅銷售額計算”“全部含稅收入（適用3%征收率）”=588500（元）

第6欄“應稅行為（3%征收率）計稅銷售額計算”“本期扣除額”=230000（元）

第7欄“應稅行為（3%征收率）計稅銷售額計算”“含稅銷售額”=588500-230000=358500（元）

第8欄“應稅行為（3%征收率）計稅銷售額計算”“不含稅銷售額”=（203000-100000）÷（1+3%）+（234500-80000）÷（1+3%）+(151000-50000）÷（1+1%）=350000（元）

該企業(yè)2020年一季度（稅款所屬期）《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用)附列資料》填報如下所示：

3%減按1%，申報表填寫你都掌握了嗎？

需要注意的是：第8欄不含稅銷售額+差額輔助工具第2行“3%征收率的服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)” “扣除后”“應納稅額”=差額輔助工具第2行“3%征收率的服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)” “扣除后”“含稅（免稅）銷售額”。

3.《增值稅減免稅申報明細表》：

第2行“減稅性質(zhì)代碼及名稱”選擇“0001011608|SXA031901121對湖北省外的小規(guī)模納稅人減按1%征收率征收增值稅”

第2行“本期發(fā)生額”=（151000-50000）÷（1+1%）×2%=2000（元）

第2行“本期應抵減稅額”=“期初余額”+“本期發(fā)生額”=0+2000=2000（元）

第2行“本期實際抵減稅額”根據(jù)填表說明規(guī)定，小規(guī)模納稅人填寫時，第1行“合計”本列數(shù)=申報表主表第16欄“本期應納稅額減征額”“本期數(shù)”，而申報表主表第16欄“本期應納稅額減征額”“本期數(shù)”小于或等于第15欄“本期應納稅額”時，按本期減征額實際填寫；當本期減征額大于第15欄“本期應納稅額”時，按本期第15欄填寫，本期減征額不足抵減部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。該納稅人當期僅有此一項減征項目，申報表主表第15欄=10500，大于2000，因此第2行“本期實際抵減稅額”=2000（元）。

該企業(yè)2020年一季度（稅款所屬期）《增值稅減免稅申報明細表》填報如下所示：

3%減按1%，申報表填寫你都掌握了嗎？

4.《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》：

該企業(yè)提供旅游服務應填寫至“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列對應的相關欄次。

第1欄“ 應征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”=附列資料第8欄“應稅行為（3%征收率）計稅銷售額計算”“不含稅銷售額”350000（元）

第2欄“ 稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”=100000（元）

第3欄“稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額”=324757.28（元）

第15欄“本期應納稅額”=350000×3%=10500（元）

第16欄“本期應納稅額減征額”=2000（元）

第20欄“應納稅額合計”=10500-2000=8500（元）

第21欄“本期預繳稅額”=3000（元）

第22欄“本期應補（退）稅額”=8500-3000=5500（元）

該企業(yè)2020年一季度（稅款所屬期）《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用)》填報如下所示：

3%減按1%，申報表填寫你都掌握了嗎？

該企業(yè)2020年一季度共需繳納增值稅8500元，代開發(fā)票時已預繳增值稅3000元，申報后仍需繳納增值稅5500元。

<案例二>

北京地區(qū)某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，提供旅游服務，選擇1個季度為納稅期限。2020年1月份提供旅游服務取得含稅收入20.30萬元，其中按政策規(guī)定可扣除金額10萬元，開具增值稅普通發(fā)票；2月份提供旅游服務取得含稅收入10.15萬元，其中按政策規(guī)定可扣除金額5萬元，開具增值稅普通發(fā)票；3月份提供旅游服務取得含稅收入15.10萬元，其中按政策規(guī)定可扣除金額5萬元，未開具發(fā)票。假設扣除額無期初余額。

<分析>

根據(jù)2020年13號公告規(guī)定“自2020年3月1日至5月31日，除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅”，及5號公告第一條規(guī)定“增值稅小規(guī)模納稅人取得應稅銷售收入，納稅義務發(fā)生時間在2020年2月底以前，適用3%征收率征收增值稅的，按照3%征收率開具增值稅發(fā)票；納稅義務發(fā)生時間在2020年3月1日至5月31日，適用減按1%征收率征收增值稅的，按照1%征收率開具增值稅發(fā)票”，該企業(yè)2020年1月及2月取得收入適用差額扣除后按3%征收率征收增值稅，開具增值稅普通發(fā)票選擇3%征收率，3月取得收入差額扣除后可減按1%征收率征收增值稅。

根據(jù)5號公告第二條及第三條規(guī)定“減按1%征收率征收增值稅的，按下列公式計算銷售額：銷售額=含稅銷售額/（1+1%）”、“減按1%征收率征收增值稅的銷售額應當填寫在《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》“應征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”相應欄次，對應減征的增值稅應納稅額按銷售額的2%計算填寫在《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》“本期應納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報明細表》減稅項目相應欄次”，該企業(yè)2020年一季度銷售額=(203000-100000)÷（1+3%）+（101500-50000）÷（1+3%）+（151000-50000）÷（1+1%）=250000（元）。

根據(jù)2019年13號公告政策規(guī)定“2019年1月1日至2021年12月31日小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元）的，免征增值稅。”，及4號公告第二條規(guī)定“適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受本公告規(guī)定的免征增值稅政策?！痹摷{稅人2020年一季度差額后的銷售額為25萬元，未超過30萬元，符合政策規(guī)定，可以享受免征增值稅優(yōu)惠政策。需要注意的是，計算小微企業(yè)免稅銷售額對應的小微免稅額時仍應按照3%征收率計算。因此，該納稅人本期小微企業(yè)免稅銷售額=250000元，小微免稅額=250000×3%=7500元。

本行“開具增值稅普通發(fā)票”“銷售額”列=（203000+101500）÷（1+3%）=295631.07（元）

本行“開具增值稅普通發(fā)票”“銷項（應納）稅額”列=295631.07×3%=8868.93（元）

本行“未開具發(fā)票”“銷售額”列=151000÷（1+1%）=149504.95（元）

本行“未開具發(fā)票”“銷項（應納）稅額”列=149504.95×1%=1495.05（元）

本行“合計”“銷售額”=295631.07+149504.95=445136.02（元）

本行“合計”“應納稅額”=8868.93+1495.05=10363.98（元）

本行“合計”“價稅合計”=445136.02+10363.98=455500（元）

本行“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目本期實際扣除金額”=100000+50000+50000=200000（元）

本行“扣除后”“含稅（免稅）銷售額”=255500（元）

本行“扣除后”“應納稅額”=（203000-100000）÷（1+3%）×3%+（101500-50000）÷（1+3%）×3%+（151000-50000）÷（1+1%）×1%=3000+1500+1000=5500（元）

該企業(yè)2020年一季度（稅款所屬期）《差額征稅小規(guī)模納稅人納稅申報輔助填報工具》填報如下所示：

3%減按1%，申報表填寫你都掌握了嗎？

2.《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料》：

第1欄“應稅行為（3%征收率）扣除額計算”“期初余額”=0（元）

第2欄“應稅行為(3%征收率）扣除額計算”“本期發(fā)生額”=200000（元）

第3欄“應稅行為（3%征收率）扣除額計算”“本期扣除額”=200000（元）

第4欄“應稅行為（3%征收率）扣除額計算”“期末余額”=200000-200000=0（元）

第5欄“應稅行為（3%征收率）計稅銷售額計算”“全部含稅收入(適用3%征收率)”=455500（元）

第6欄“應稅行為（3%征收率）計稅銷售額計算”“本期扣除額”=200000（元）

第7欄“應稅行為(3%征收率）計稅銷售額計算”“含稅銷售額”=455500-200000=255500（元）

第8欄“應稅行為（3%征收率）計稅銷售額計算”“不含稅銷售額”=（203000-100000）÷（1+3%）+（101500-50000）÷（1+3%）+（151000-50000）÷（1+1%）=250000（元）

該企業(yè)2020年一季度（稅款所屬期）《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用)附列資料》填報如下所示：

3%減按1%，申報表填寫你都掌握了嗎？

3.《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》：

該企業(yè)銷售貨物應填寫至“貨物及勞務”列對應的相關欄次。

第9欄“免稅銷售額”=250000（元）

第10欄“小微企業(yè)免稅銷售額”=250000（元）

第17欄“本期免稅額”=250000×3%=7500（元）

第18欄“小微企業(yè)免稅額”=7500（元）

第22欄“本期應補（退）稅額”=0（元）

該企業(yè)2020年一季度（稅款所屬期）《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用)》填報如下所示：

3%減按1%，申報表填寫你都掌握了嗎？

該企業(yè)2020年一季度無需繳納增值稅稅款。

<案例三>

北京地區(qū)某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，2020年1-2月銷售貨物取得收入41.2萬元，自行開具增值稅專用發(fā)票，金額400000元，稅額12000元；3月因去年銷售貨物業(yè)務取消，開具紅字增值稅專用發(fā)票，金額-100000元，稅額-3000元；銷售貨物取得收入202000元，開具增值稅專用發(fā)票；提供鑒證咨詢服務取得銷售收入202000元，開具增值稅專用發(fā)票；提供研發(fā)和技術(shù)服務取得銷售收入303000元，開具增值稅普通發(fā)票。

<分析>

根據(jù)2020年13號公告規(guī)定：“自2020年3月1日至5月31日，除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預征率的預繳增值稅項目，減按1%預征率預繳增值稅”及2020年5號公告第一條、第二條規(guī)定：“一、增值稅小規(guī)模納稅人取得應稅銷售收入，納稅義務發(fā)生時間在2020年2月底以前，適用3%征收率征收增值稅的，按照3%征收率開具增值稅發(fā)票；納稅義務發(fā)生時間在2020年3月1日至5月31日，適用減按1%征收率征收增值稅的，按照1%征收率開具增值稅發(fā)票。”該企業(yè)納稅義務發(fā)生時間在3月的各項收入，應按照1%征收率開具增值稅發(fā)票......減按1%征收率征收增值稅的，按下列公式計算銷售額：銷售額=含稅銷售額/（1+1%）”。因此該企業(yè)3月銷售貨物不含稅銷售額=202000÷（1+1%）=200000（元）；提供鑒證咨詢服務不含稅銷售額=202000÷（1+1%）=200000（元）；提供研發(fā)和技術(shù)服務不含稅銷售額=303000÷（1+1%）=300000（元）。

根據(jù)2020年5號公告規(guī)定：“增值稅小規(guī)模納稅人取得應稅銷售收入，納稅義務發(fā)生時間在2020年2月底以前，已按3%征收率開具增值稅發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的，按照3%征收率開具紅字發(fā)票；開票有誤需要重新開具的，應按照3%征收率開具紅字發(fā)票，再重新開具正確的藍字發(fā)票?！币虼嗽撈髽I(yè)3月發(fā)生去年銷貨退回應按照原3%征收率開具紅字專用發(fā)票。

該企業(yè)2020年第一季度銷售額為=412000÷（1+3%）-103000÷（1+3%）+202000÷（1+1%）+202000÷（1+1%）+303000÷（1+1%）=1000000（元）

根據(jù)2020年5號公告第三條規(guī)定：......減按1%征收率征收增值稅的銷售額應當填寫在《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》“應征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”相應欄次，對應減征的增值稅應納稅額按銷售額的2%計算填寫在《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》“本期應納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報明細表》減稅項目相應欄次。因此，該企業(yè)3月銷售貨物應納稅額減征額=200000*2%=4000（元）；鑒證咨詢服務應納稅額減征額=200000*2%=4000（元）；研發(fā)和技術(shù)服務應納稅額減征額=300000*2%=6000（元）。

根據(jù)2019年13號公告政策規(guī)定“2019年1月1日至2021年12月31日小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元）的，免征增值稅?！痹摷{稅人2020年一季度不含稅銷售收入為100萬元，超過30萬元，不可以享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策。

1.《增值稅減免稅申報明細表》：

第2行“減稅性質(zhì)代碼及名稱”選擇“0001011608|SXA031901121對湖北省外的小規(guī)模納稅人減按1%征收率征收增值稅”。

第2行“本期發(fā)生額”=200000*2%+200000*2%+300000*2%=14000（元）

第2行“本期應抵減稅額”=“期初余額”+“本期發(fā)生額”=0+14000=14000（元）

第2行“本期實際抵減稅額”根據(jù)填表說明規(guī)定，小規(guī)模納稅人填寫時，第1行“合計”本列數(shù)=申報表主表第16欄“本期應納稅額減征額”“本期數(shù)”，而申報表主表第16欄“本期應納稅額減征額”“本期數(shù)”小于或等于第15欄“本期應納稅額”時，按本期減征額實際填寫；當本期減征額大于第15欄“本期應納稅額”時，按本期第15欄填寫，本期減征額不足抵減部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。該納稅人當期僅有此一項減征項目，申報表主表第15欄“貨物及勞務”列=15000，大于銷售貨物所產(chǎn)生的減征額4000元，申報表主表第15欄“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列=15000元，大于服務所產(chǎn)生的減征額10000元，因此第2行“本期實際抵減稅額”=4000+10000=14000（元）。

該企業(yè)2020年一季度(稅款所屬期）《增值稅減免稅申報明細表》填報如下所示：

3%減按1%，申報表填寫你都掌握了嗎？