【摘要】本文闡述了物價變動對基于幣值不變假設(shè)而編制的財務(wù)報表的沖擊，無論是歷史成本、修訂的歷史成本，還是公允價值的計量模式，資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表的信息質(zhì)量的相關(guān)性和可靠性都受到了較大的影響，因此通過改變財務(wù)報表所依賴的現(xiàn)行的會計計量模式，旨在系統(tǒng)地處理物價變動，從根本上改變物價波動所引起的信息質(zhì)量問題。

　　【關(guān)鍵詞】物價變動；歷史成本；公允價值

　　物價變動是指因商品或勞務(wù)價格水平發(fā)生變化而引起的貨幣購買力變動。傳統(tǒng)會計模式是以名義貨幣作為計量單位的，通常是指不考慮貨幣購買力變化的貨幣單位，假定貨幣單位象其他度量衡一樣具有穩(wěn)定不變的特性，任何時期同一貨幣單位均具有相同的購買力。在物價基本穩(wěn)定，幣值基本不變，也即經(jīng)濟現(xiàn)實與會計假設(shè)基本吻合的前提下，以名義貨幣作為計量單位的計量結(jié)果無疑是可靠和客觀的。由于通貨膨脹乃至物價變動的頻繁出現(xiàn)，給企業(yè)界財務(wù)會計信息帶來了種種沖擊，應(yīng)用傳統(tǒng)會計假設(shè)和會計原則處理會計事項顯出許多弱點?；趲胖挡蛔儽尘跋碌呢攧?wù)會計的確認、計量所生成的財務(wù)報告，將不可避免地受到影響。

　　財務(wù)分析依據(jù)的主要資料是企業(yè)的財務(wù)報告和相關(guān)資料，可靠相關(guān)的財務(wù)報表是保證正確和有效分析的基礎(chǔ)前提。傳統(tǒng)歷史成本會計在資產(chǎn)計價、收益計量、財務(wù)報告的信息披露上因物價變動而產(chǎn)生了問題。物價變動影響到了財務(wù)報告信息的可靠性和相關(guān)性。物價變動通過影響價格波動影響會計的計量屬性，進而影響財務(wù)報表，使得財務(wù)分析工具據(jù)以依賴的基礎(chǔ)財務(wù)資料往往成了無本之源，基于穩(wěn)定幣值的財務(wù)報告的信息數(shù)據(jù)進行的財務(wù)分析，在物價劇變時期，往往就成了無本之木，使得信息的使用者難以根據(jù)這些信息作出正確的比較、分析、判斷和決策。

　　劇烈的物價變動使得傳統(tǒng)的會計信息加工程序所產(chǎn)生的會計信息對決策而言有用性降低，會計報表使用者難以正確估量企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，評價企業(yè)管理當局的經(jīng)營管理責任、估計企業(yè)的償債能力，也無法根據(jù)企業(yè)的會計報表正確進行有關(guān)投資、信貸等決策。很難對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績和贏利能力作出客觀的考核和評價。

　　一、對資產(chǎn)負債表的影響

　　物價上漲引起的通貨膨脹對會計的影響是相對于歷史成本會計而言的。長期以來，世界上大多數(shù)國家是采用歷史成本會計模式來確認、計量和報告經(jīng)濟信息的。

　?。ㄒ唬v史成本計量

　　歷史成本也稱作實際成本，是取得或制造某項財產(chǎn)物資時所實際支付的現(xiàn)金或其他等價物。在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照其購置時支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。負債按照其因承擔現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或資產(chǎn)金額，或者承擔現(xiàn)時義務(wù)的合同金額，或者按照日程活動中為償還負債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額計量。

　　歷史成本計量采用貨幣作為計量單位，基于幣值不變的會計假設(shè)，不論物價如何變動，資產(chǎn)和負債是按照其業(yè)務(wù)發(fā)生時的歷史成本來計量的，如圖1所示，某資產(chǎn)取得時的成本為n，不隨物價變動，一直停留在n水平上。

　?。ǘ┬抻啔v史成本計量模式

　　由于歷史成本不能反映物價水平的變動，一般采用計提減值方式來修訂歷史成本計量的不足。

　　如果資產(chǎn)不能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益或者帶來的經(jīng)濟利益低于其賬面價值，那么該資產(chǎn)就不能再予確認，或者不能再以原賬面價值予以確認，否則將不符合資產(chǎn)定義，也無法反映資產(chǎn)的實際價值。其結(jié)果會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)虛增和利潤虛增。因此，當企業(yè)資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值時，即表明資產(chǎn)發(fā)生了減值，企業(yè)應(yīng)當確認資產(chǎn)減值損失，并把資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額。

　　我國的企業(yè)會計準則針對物價下跌的情況，指出企業(yè)可以計提壞賬準備、存貨跌價準備，非流動資產(chǎn)的減值則包括對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資、采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽、探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施等。出于謹慎性考慮，考慮物價下跌時的情況，并對減值部分計提相應(yīng)的減值準備，一旦物價上升，則沖減減值準備，但是以恢復(fù)到歷史成本n為限，對于超過歷史成本n以上的部分，如B點和C點向上的部分、D點以后的部分，則不予考慮（如圖2），仍以實線所表示的n水平來反映。

　?。ㄈ┕蕛r值計量模式

　　公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。見圖3，資產(chǎn)的歷史成本為n水平，在公允價值計價下，A、B之間的物價下跌，B、C之間的物價上升，C、D之間的物價下跌，D以后的物價上升，資產(chǎn)的賬面價值隨之調(diào)整，以及時反映現(xiàn)行成本價值。因此，引入公允價值，更能反映企業(yè)的實際情況，對投資者等財務(wù)報告使用者的決策更加有用。但是，我國尚屬新興的市場經(jīng)濟國家，全面應(yīng)用公允價值的條件還不成熟，因此在企業(yè)會計準則體系建設(shè)中適度、謹慎地引入公允價值這一計量屬性。公允價值主要應(yīng)用于交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)和有條件的適用于投資性房地產(chǎn)和生物資產(chǎn)等。

　　在通貨膨脹時期，歷史成本計量和采用計提減值方式對歷史成本的修訂模式，對于超過歷史成本的物價上漲，其價值不作調(diào)整，即不反映物價上漲的因素，顯然，各項業(yè)務(wù)發(fā)生的時點是不同的，不同時點上的物價指數(shù)是不一樣的，貨幣的購買力不一樣，即資產(chǎn)負債表中的項目是以不同時點上的具有不同購買力的貨幣表示的。不同貨幣購買力的貨幣數(shù)額簡單相加，其結(jié)果沒有意義，會計信息的可理解性減弱。

　　因此，歷史成本不能反映物價變動的情況，計提減值準備的方式僅能反映物價的單向下跌變動情況，而公允價值僅在小范圍內(nèi)的個別資產(chǎn)應(yīng)用，不能反映通貨膨脹背景下物價的普遍上漲情況，使得人們經(jīng)常質(zhì)疑資產(chǎn)負債表所提供的財務(wù)狀況的真實性?，F(xiàn)行的歷史成本和減值準備、公允價值的有限應(yīng)用，面對著通貨膨脹物價時期的物價普遍、持續(xù)上升的現(xiàn)實情況，在確認、計量、記錄、報告時，顯得捉襟見肘。

　　二、對利潤表的影響

　　歷史成本采用配比原則確定企業(yè)的收益，即將營業(yè)收入與為取得該項收入所發(fā)生的費用和成本相比較，確認收益。

　　利潤表中的主營業(yè)務(wù)收入，一般反映產(chǎn)品或服務(wù)的現(xiàn)行價格，而與之相配比的成本費用，如經(jīng)營費用中的主營業(yè)務(wù)成本，大部分是從存貨的歷史成本轉(zhuǎn)化而來，不反映存貨漲價的部分。這樣，與收入配比的是所消耗的生產(chǎn)要素的歷史成本，在物價變動很大的情況下，歷史成本和現(xiàn)行成本相差就會很大，產(chǎn)生的利潤就不能真實地反映其經(jīng)營成果。另外，利潤表中的非經(jīng)營費用，如固定資產(chǎn)折舊，是按歷史成本為基數(shù)進行計提的，盡管可以采用加速折舊法，在一定程度上可以加速固定資產(chǎn)的回收，但在通脹時期資產(chǎn)價格的全面上漲，回收的固定資產(chǎn)只能是一部分，影響到企業(yè)的再生產(chǎn)能力。

　　即使采用計提減值準備來修訂歷史成本以及采用公允價值概念，對于總體物價上漲的情況，不能全面反映實際情況。因此，在物價上漲時，收入與較低的成本相配比，產(chǎn)生出較高的利潤。而且，在物價上漲的情況下，損益表中的利潤數(shù)字有些失實，企業(yè)利潤被虛計，分配給投資者的利潤中就會有部分是屬于資本的返還。企業(yè)按照需計的利潤納稅，必然多交所得稅，使企業(yè)承擔不應(yīng)有的納稅義務(wù)。如此，企業(yè)的財力就會受到削弱，企業(yè)將喪失存貨和固定資產(chǎn)重置的能力，進一步影響到企業(yè)的再生產(chǎn)能力。

　　三、對現(xiàn)金流量表的影響

　　通貨膨脹作為一種特定的貨幣現(xiàn)象，反映著現(xiàn)在、將來和過去相比的等額面值貨幣的購買力的持續(xù)下降，而現(xiàn)金流量表的項目都是基于穩(wěn)定幣值的環(huán)境下以名義貨幣來反映的，持有貨幣性資產(chǎn)，可以隨時用以購取各種貨物或勞務(wù)，但如果不加以使用，必然會遭受到一般貨幣購買力下降所帶來的損失。持有貨幣性資產(chǎn)越多，幣值損失越大。持有貨幣性負債，則意味著企業(yè)承擔了在今后時期支付一定量貨幣的義務(wù)，因而，在發(fā)生通貨膨脹以后，就可以用購買力降低的貨幣去償付債務(wù)，從而使企業(yè)獲得了因貨幣購買力下降而帶來的實際利益。這樣基于現(xiàn)金流量表的數(shù)據(jù)和財務(wù)分析，是不可靠的。

　　因此，在物價變動的影響下，資產(chǎn)的表述脫離了資產(chǎn)的現(xiàn)行成本，歷史成本與現(xiàn)行收入相配比造成虛計利潤，而且貨幣性項目因貨幣內(nèi)含購買力的變化而產(chǎn)生的持有損益未能在財務(wù)報表上加以揭示。此外，按歷史成本原則計價的貨幣性項目期末金額是以期末購買力表示的，而非貨幣項目的期末金額則不是按期末購買力表示的，使得按不同時點貨幣購買力表現(xiàn)出的各項目數(shù)字之間的簡單相加失去了真實意義，以此為基礎(chǔ)所作的任何分析都可能導(dǎo)致使用者作出錯誤的判斷。

　　會計計量單位和計量基礎(chǔ)的不同結(jié)合，構(gòu)成了不同的會計模式并適用于不同的經(jīng)濟環(huán)境，會計模式與經(jīng)濟環(huán)境的藕合程度影響著會計信息的質(zhì)量。在不同的經(jīng)濟環(huán)境下，同一會計模式所提供的會計信息的質(zhì)量是有差異的。財務(wù)報表的真實、可靠性，則反映了會計計量模式的適應(yīng)性和優(yōu)劣程度。因此，關(guān)注物價變動，需要關(guān)注財務(wù)報表所依賴的計量模式，才能在一定程度上甄別信息的質(zhì)量，提高分析決策的有效性。

　　【主要參考文獻】

　　[1]李淑霞，邢佰云，邢佰萍。物價變動與物價變動情況下的長期投資評價[J].技術(shù)經(jīng)濟與管理研究，1998，（2）：35.

　　[2]路軍偉，肖愛華。從財務(wù)分析到企業(yè)分析[J].商業(yè)時代，2004，（15）：37.

　　[3]姚大勝。物價變動條件下杜邦分析模型優(yōu)化與應(yīng)用研究[D].上海大學，2009，（2）。

　　[4]張俊民。財務(wù)分析[M]（第一版）。上海：復(fù)旦大學出版社，2006：290.

　　[5]侯曉雁。淺談通貨膨脹對財務(wù)報表的影響[J].暨南學報（哲學社會科學版），1999，（2）：106-109.

　　[6]楊淑娥，胡元木。財務(wù)管理研究[M]（第一版）。北京：經(jīng)濟科學出版社，2002：308.

　　[7]財政部會計司編寫組。企業(yè)會計準則講解[M].北京：人民出版社，2007，（1）：124.

　　[8]姚婕。通貨膨脹下會計模式研究[J].商業(yè)經(jīng)濟與管理，1998，（3）：48.

　　[9]李端生。會計理論研究[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2007：270.