一、我國(guó)國(guó)家審計(jì)體制的現(xiàn)狀和評(píng)析

　　從新中國(guó)成立到1983年審計(jì)署成立前的34年間，我國(guó)一直未設(shè)立單獨(dú)的審計(jì)機(jī)構(gòu)，國(guó)家審計(jì)監(jiān)督職能一直為財(cái)政部門(mén)所行使，我國(guó)還未形成真正意義上的審計(jì)體制；1983年我國(guó)成立了隸屬于國(guó)務(wù)院的審計(jì)署，我國(guó)有了獨(dú)立的審計(jì)部門(mén)來(lái)行使審計(jì)職能，初步形成了行政型的國(guó)家審計(jì)體制；1994年8月31日頒布了《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》，這使得我國(guó)行政型的審計(jì)體制法律化，使審計(jì)職能在法制的軌道上得到更好發(fā)揮；隨著審計(jì)環(huán)境的變化，2006年2月28日修改了《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》，再一次明確我國(guó)實(shí)行的是行政型審計(jì)體制，審計(jì)職能得到進(jìn)一步的加強(qiáng)。

　　（一）我國(guó)審計(jì)體制的現(xiàn)狀

　　1.領(lǐng)導(dǎo)體制

　　審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)體制，是指審計(jì)機(jī)關(guān)的隸屬關(guān)系和審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部上下級(jí)之間的領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系。我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)體制有別于其他行政機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)體制，它具有三個(gè)顯著的特征：一是審計(jì)機(jī)關(guān)直接受本級(jí)政府行政首長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)；二是地方審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行雙重領(lǐng)導(dǎo)體制，同時(shí)受本級(jí)政府行政首長(zhǎng)和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)；三是地方審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)業(yè)務(wù)以上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主。

　　2.機(jī)構(gòu)設(shè)置

　　我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)有兩種，即中央審計(jì)機(jī)關(guān)和地方審計(jì)機(jī)關(guān)。中央審計(jì)機(jī)關(guān)是在國(guó)務(wù)院總理直接領(lǐng)導(dǎo)下的審計(jì)機(jī)關(guān)，即審計(jì)署。審計(jì)署是國(guó)務(wù)院的組成部門(mén)，是我國(guó)的最高審計(jì)機(jī)關(guān)，要接受?chē)?guó)務(wù)院的領(lǐng)導(dǎo)，執(zhí)行法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院的決定、命令，以獨(dú)立的行政主體從事活動(dòng)，直接審計(jì)管轄范圍內(nèi)的審計(jì)事項(xiàng)。地方審計(jì)機(jī)關(guān)，是指省、自治區(qū)、直轄市、設(shè)區(qū)的市、自治州、縣、自治縣、不設(shè)區(qū)的市、市轄區(qū)人民政府設(shè)立的審計(jì)機(jī)關(guān)。

　　3.審計(jì)機(jī)關(guān)的派出機(jī)構(gòu)

　　新修訂的《審計(jì)法》第十條規(guī)定：“審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)工作需要,經(jīng)本級(jí)人民政府批準(zhǔn)，可以在其審計(jì)管轄范圍內(nèi)設(shè)立派出機(jī)構(gòu)。派出機(jī)構(gòu)根據(jù)審計(jì)機(jī)關(guān)的授權(quán),依法進(jìn)行審計(jì)工作。”按照該條規(guī)定，我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)設(shè)立的派出機(jī)構(gòu)有兩類(lèi)，即審計(jì)機(jī)關(guān)駐地方派出機(jī)構(gòu)和駐部門(mén)派出機(jī)構(gòu)。目前,審計(jì)署在地方18個(gè)城市設(shè)立了駐地方派出機(jī)構(gòu)，稱(chēng)審計(jì)署駐××特派員辦事處。一些地方審計(jì)機(jī)關(guān)為便于工作也在其審計(jì)管轄范圍內(nèi)設(shè)立了派出機(jī)構(gòu)。駐部門(mén)派出機(jī)構(gòu)，是審計(jì)機(jī)關(guān)派駐本級(jí)政府其他部門(mén)的審計(jì)機(jī)構(gòu)。

　　4.經(jīng)費(fèi)來(lái)源

　　審計(jì)機(jī)關(guān)履行職責(zé)所必需的經(jīng)費(fèi)保證，是審計(jì)機(jī)關(guān)依法獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)的條件。在我國(guó)立法中，行政機(jī)關(guān)的經(jīng)費(fèi)問(wèn)題一般不在法律、行政法規(guī)中作出規(guī)定。但考慮到審計(jì)機(jī)關(guān)的主要職責(zé)是對(duì)政府的財(cái)政收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，與政府財(cái)政部門(mén)存在著直接的監(jiān)督與被監(jiān)督關(guān)系，這與其他行政機(jī)關(guān)是不同的。因此，新修訂后的《審計(jì)法》規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)履行職責(zé)所必需的經(jīng)費(fèi)列入財(cái)政預(yù)算，由本級(jí)人民政府予以保證。

　　（二）對(duì)我國(guó)現(xiàn)行審計(jì)體制的評(píng)析

　　我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬?lài)?guó)務(wù)院和各級(jí)人民政府領(lǐng)導(dǎo)，其主要是對(duì)中央和各級(jí)政府的財(cái)政收支情況進(jìn)行審計(jì)。從其獨(dú)立性角度來(lái)看，審計(jì)機(jī)關(guān)歸中央和各級(jí)政府領(lǐng)導(dǎo)，同時(shí)又對(duì)中央和各級(jí)政府進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，我國(guó)現(xiàn)行的這種不完全獨(dú)立于被審單位的審計(jì)體制在很大程度上具有內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的性質(zhì)。在此情況下,審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督力度肯定會(huì)受到一定的影響，特別是政府某些行政活動(dòng)有悖于法律，或在行政活動(dòng)中存在短期行為，或在發(fā)生區(qū)域利益、行政級(jí)次利益、部門(mén)單位利益沖突時(shí)，尤其會(huì)影響審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性。而獨(dú)立性是審計(jì)的“生命線(xiàn)”，沒(méi)有獨(dú)立性，客觀、公正地進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督便無(wú)從談起，審計(jì)作用的發(fā)揮則更屬奢望。在實(shí)際工作中，個(gè)別地方政府領(lǐng)導(dǎo)在指導(dǎo)思想上，怕揭露問(wèn)題過(guò)多難以承擔(dān)責(zé)任或影響政績(jī)，因而干預(yù)審計(jì)機(jī)關(guān)依法揭露和處理問(wèn)題。有的還干預(yù)審計(jì)機(jī)關(guān)向本級(jí)人大常委會(huì)如實(shí)報(bào)告審計(jì)工作情況，人為地要求審計(jì)機(jī)關(guān)將一些重大違法違規(guī)問(wèn)題刪去, 特別是當(dāng)審計(jì)查出問(wèn)題涉及到中央與地方利益關(guān)系時(shí)，往往從本地區(qū)利益出發(fā)，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的一些嚴(yán)重侵犯和損害中央利益的問(wèn)題壓制不報(bào)，隱瞞事實(shí)真相，或避重就輕。

　　二、從獨(dú)立性角度在我國(guó)選擇確立立法型審計(jì)體制的對(duì)策

　　獨(dú)立性是審計(jì)工作的“生命線(xiàn)”，而審計(jì)組織的獨(dú)立性是審計(jì)獨(dú)立性的核心，只有組織獨(dú)立性得到保證，才能保證審計(jì)在工作上、人員上、經(jīng)費(fèi)上的獨(dú)立地位。在立法型審計(jì)模式下，筆者認(rèn)為以下幾項(xiàng)是值得注意和研究的：

　?。ㄒ唬└倪M(jìn)現(xiàn)行審計(jì)經(jīng)費(fèi)預(yù)算編報(bào)制度

　　目前我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)的經(jīng)費(fèi)由同級(jí)財(cái)政部門(mén)審批，審計(jì)是監(jiān)督部門(mén)，而經(jīng)費(fèi)來(lái)自于被監(jiān)督部門(mén)，經(jīng)費(fèi)不獨(dú)立、得不到保障，審計(jì)工作不可避免地受到影響和制約。從獨(dú)立性考慮應(yīng)將審計(jì)經(jīng)費(fèi)單獨(dú)列入國(guó)家預(yù)算，在立法型審計(jì)體制下,審計(jì)關(guān)接受各級(jí)人民代表大會(huì)的委托，依法獨(dú)立對(duì)政府進(jìn)行財(cái)政監(jiān)督，審計(jì)機(jī)關(guān)與財(cái)政部門(mén)是監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系，使審計(jì)機(jī)關(guān)在經(jīng)費(fèi)方面實(shí)現(xiàn)獨(dú)立。

　?。ǘ?shí)行立法型審計(jì)體制下的省以下審計(jì)機(jī)關(guān)垂直領(lǐng)導(dǎo)體制

　　隨著我國(guó)政治體制與經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，從獨(dú)立性角度出發(fā)，在立法型審計(jì)體制下，我們應(yīng)實(shí)行省以下審計(jì)機(jī)關(guān)垂直領(lǐng)導(dǎo)體制，即省級(jí)以下審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行垂直管理，市、縣審計(jì)機(jī)關(guān)的人事、業(yè)務(wù)由省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一管理，經(jīng)費(fèi)列入省級(jí)年度預(yù)算，系統(tǒng)管理、系統(tǒng)下?lián)?；省?jí)審計(jì)機(jī)關(guān)接受審計(jì)署的業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)。這樣就能使得地方審計(jì)機(jī)關(guān)能夠更加獨(dú)立有效的進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，保證地方審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督的獨(dú)立性權(quán)威性。

　?。ㄈ┰诹⒎ㄐ蛯徲?jì)體制下強(qiáng)化駐地方特派員辦事處的職能

　　駐地方派出機(jī)構(gòu)的設(shè)立，便于最高審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)中央財(cái)政、財(cái)務(wù)收支活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)。為了加強(qiáng)保障審計(jì)署獨(dú)立有效地對(duì)重點(diǎn)地區(qū)中央單位的審計(jì)監(jiān)督，審計(jì)署在地方應(yīng)設(shè)立特派員辦事處，代表審計(jì)署行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，負(fù)責(zé)對(duì)派駐地區(qū)的審計(jì)監(jiān)督工作。國(guó)外許多國(guó)家也都設(shè)立了駐地方審計(jì)機(jī)構(gòu)。如美國(guó)審計(jì)總署人員眾多，機(jī)構(gòu)龐大，設(shè)有16個(gè)地區(qū)分部，并在國(guó)外設(shè)有3個(gè)國(guó)際分部，這一方面是美國(guó)的相關(guān)法規(guī)賦予了它眾多職責(zé)，另一方面則充分體現(xiàn)了美國(guó)對(duì)國(guó)家審計(jì)的重視。當(dāng)前我國(guó)分稅制體制的實(shí)行，以及審計(jì)署和地方審計(jì)機(jī)關(guān)職責(zé)的劃分，都使審計(jì)署面臨巨大的挑戰(zhàn)，即相對(duì)于審計(jì)資源來(lái)說(shuō)，面臨數(shù)字龐大的被審計(jì)單位的挑戰(zhàn)。面對(duì)如此眾多的被審計(jì)單位，審計(jì)署機(jī)關(guān)審計(jì)人員相對(duì)較少，而且還擔(dān)負(fù)著一定的專(zhuān)業(yè)管理的職責(zé)，就不可能開(kāi)展大量的審計(jì)工作，而要更多地依靠駐地方特派員辦事處的力量。這就要求我們?cè)诮⒘⒎Ｊ綄徲?jì)體制時(shí)，應(yīng)強(qiáng)化駐地方特派員辦事處的職能，一方面應(yīng)增加駐地方特派員辦事處的數(shù)量；另一方面，列入審計(jì)署審計(jì)管轄范圍內(nèi)的審計(jì)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)主要由駐地方特派員辦事處審計(jì)，而審計(jì)署專(zhuān)業(yè)司將主要審計(jì)中央部委、重大投資項(xiàng)目和專(zhuān)項(xiàng)資金，以及統(tǒng)一組織有關(guān)行業(yè)審計(jì)和專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)。

　　三、小結(jié)

　　從新修訂頒布的《審計(jì)法》來(lái)看，我國(guó)仍實(shí)行的是行政型的審計(jì)體制，筆者認(rèn)為從審計(jì)獨(dú)立性本質(zhì)的角度來(lái)看, 我國(guó)現(xiàn)行的國(guó)家審計(jì)體制仍需要在發(fā)展中進(jìn)行改革，而立法型審計(jì)體制是一種獨(dú)立性強(qiáng)、適應(yīng)我國(guó)國(guó)情的審計(jì)體制，它應(yīng)是我國(guó)國(guó)家審計(jì)體制改革的最佳選擇。