現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物為基礎反映現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出及現(xiàn)金的期末期初存量狀況的財務報表。對企業(yè)現(xiàn)金流量表進行審計，不僅能夠對企業(yè)的支付能力、償債能力、盈利能力等財務狀況做出整體評價，而且能夠通過對企業(yè)在經營活動、投資活動、籌資活動等經濟活動引起的現(xiàn)金流量變化及各種現(xiàn)金流量占現(xiàn)金流量總額的比重變化的分析得到相關審計信息，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在各種經濟活動中存在的問題，從現(xiàn)金流動的角度評價企業(yè)的財務管理水平、確定審計的重點內容、發(fā)現(xiàn)需要進一步審計的線索。

　　一、現(xiàn)金流量表審計需要注意的問題

　?。ㄒ唬┈F(xiàn)金流量表的審計要與其他會計報表相結合?，F(xiàn)金流量表與其他各種會計報表有著以現(xiàn)金流動為主線的內在聯(lián)系，所以在對現(xiàn)金流量表進行審計時，要結合資產負債表、利潤表等相關會計報表提供的各種信息，從而得出比較全面、客觀的審計評價。

　?。ǘ┳⒁鈱ΜF(xiàn)金流量的變化過程進行審計?，F(xiàn)金流量表反映的主要信息是當期期末與期初現(xiàn)金流量的凈變化量。對任何企業(yè)而言，現(xiàn)金流量凈變化量不外乎大于零、小于零和等于零三種情況。但僅以此來評價企業(yè)的財務狀況不然是主觀和片面的。期末與期初現(xiàn)金流量的簡單對比是不足以說明復雜的財務問題。要了解企業(yè)現(xiàn)金流量變動的原因，必須分析各種因素對現(xiàn)金流量的影響。因此，在審計現(xiàn)金流量表的過程中，必須分清哪些現(xiàn)金流量的變動是預算或計劃中已有安排的，哪些是偶發(fā)性因素引起的。審計實際現(xiàn)金流量與預算或計劃現(xiàn)金流量之間產生差異的原因是否合理。對現(xiàn)金流量變化過程的審計要比對現(xiàn)金流量結果審計更重要，由此得出得審計結論才能較為客觀，取得的審計信息也更有價值。

　?。ㄈ┮⒅貙徲嬈髽I(yè)各部分現(xiàn)金流量的比重與其從事的經濟活動是否相適應。引起企業(yè)現(xiàn)金流量變化的三個主要因素包括經營活動產生的現(xiàn)金流量、投資活動產生的現(xiàn)金流量和籌資活動產生的現(xiàn)金流量。一般來說，處于正常經營期間的企業(yè)，其供、產、銷活動是引起其現(xiàn)金流量變化的主要原因，經營活動對企業(yè)現(xiàn)金流量的變化應占較大比重；現(xiàn)時屬于企業(yè)理財活動的投資活動與籌資活動應占較小的比重，而處于開業(yè)初期的企業(yè)則與此相反。理財活動越多，企業(yè)的財務風險越大。審計中要注意企業(yè)是否存在處于正常經營期間而理財活動產生的現(xiàn)金流量卻很大的情況，如果存在，就要進一步分析企業(yè)的理財活動是否正常合規(guī)，是否存在資金使用的低效和投資失誤的情況，評價其財務風險。

　?。ㄋ模徲嬈髽I(yè)現(xiàn)金流量的狀況與不涉及現(xiàn)金收支的理財活動是否相適應。不涉及現(xiàn)金收支的理財活動不會引起企業(yè)現(xiàn)金流量的變化，但在一定程度上反映了企業(yè)面臨的現(xiàn)流轉困難。在一般情況下，企業(yè)以其固定資產償還債務，如果審計現(xiàn)金流量表發(fā)現(xiàn)，企業(yè)有足夠的現(xiàn)金償債，就要對這一經濟活動做進一步審計。

　　二、對經營活動產生的現(xiàn)金流量的審計

　?。ㄒ唬┩ㄟ^對企業(yè)現(xiàn)金流量凈額穩(wěn)定性的審計，評價企業(yè)對財務危機的應付能力。 幾個會計期間內企業(yè)現(xiàn)金流量凈額的絕對數(shù)值或增長率的穩(wěn)定性越高，企業(yè)從經營中產生或吸收到的現(xiàn)金就越可靠，企業(yè)所面臨的不確定性因素就越少，企業(yè)在進行財務支付安排時就越靈活。審計企業(yè)現(xiàn)金流量凈額的穩(wěn)定性：可發(fā)單間地通過最近幾個會計期間經營活動產生的現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出及其凈額在相應時期內的標準差來計算，標準差越少，穩(wěn)定性就越大。還可以從經營活動中產生的現(xiàn)金流入流出比率，即經營性評價，這一比率越高，企業(yè)通過經營活動創(chuàng)造現(xiàn)金流入的能力就越強，對與經營成本相應的現(xiàn)金流出控制得越好。需要注意的是，對企業(yè)現(xiàn)金流量凈額穩(wěn)定性的審計，是要在經營活動產生的現(xiàn)金流量凈額為正數(shù)時才能夠進行，如果該凈額為負值，則說明企業(yè)經營活動出現(xiàn)了問題，容易導致財務危機，可進一步審計企業(yè)在經營中是否存在重大問題。

　?。ǘ┩ㄟ^對企業(yè)經營活動產生的現(xiàn)金流量和負債狀況的審計，評價企業(yè)的償債能力。企業(yè)的償債能力分為短期償債能力、長期償債能力。審計評價企業(yè)的經營能力，應通過現(xiàn)金流量表中經營活動產生的現(xiàn)金流量凈額與流動負債、長期負債、負債總額三者的比值來確定其短期償債能力，長期償債能力和綜合償債能力。顯然，比值越大，其相應的償債能力就越高。通過審計可以初步確定企業(yè)負債審計的重點部分。

　?。ㄈ┩ㄟ^對企業(yè)經營活動產生的現(xiàn)金流量和企業(yè)利潤及分配情況的審計，評價企業(yè)的盈利能力和股利支付能力。企業(yè)的凈收益由應計收益和現(xiàn)金收益組成。應計收益的形成是在權責發(fā)生制下通過應計、遞延、分攤及估計等方法得出的。所以企業(yè)的利潤的形成與現(xiàn)金流入不是同步的。如果企業(yè)的應計收益在利潤中占的比重很大，即每期的現(xiàn)金流入較少，那么即使企業(yè)的利潤總額很大，也無法改善企業(yè)的財務狀況，盈利能力也不能評價為高水平。在這種情況下，應對企業(yè)的應計收益按照客觀的收入與費用確認標準進行分析性復核，再對其盈利能力進行評價。企業(yè)的股利支付能力可以通過經營活動產生的現(xiàn)金流量凈額與支付的現(xiàn)金股利的比值即股利支付保障倍數(shù)來評價，比值越高，股利支付能力越強，盈利能力與股利支付能力具有較高的相關性。

　　三、對投資活動產生的現(xiàn)金流量的審計

　　企業(yè)的投資活動具有投入的一次性，和回報的持續(xù)性特點，因此，企業(yè)投資活動產生的現(xiàn)金流量具有發(fā)生一次大規(guī)模的現(xiàn)金流出和持續(xù)的現(xiàn)金流入的特征。在正常情況下，投資活動在現(xiàn)金流量表中反映為一次大額的現(xiàn)金流出后，連續(xù)數(shù)期出現(xiàn)相對穩(wěn)定的現(xiàn)金流入。如果只有大規(guī)模現(xiàn)金流出而無相應的現(xiàn)金流入，則可能存在投資決策的失誤或其他問題。因此，對投資活動產生的現(xiàn)金流量審計，應著重對現(xiàn)金流出、現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流量凈額的各個時期的比較。如果現(xiàn)金流出金額持續(xù)較大，或現(xiàn)金流入波動較大，或現(xiàn)金流量凈額持續(xù)為負值時，則說明情況異常，需要對相關投資情況進行進一步審計。

　　四、對融資活動產生的現(xiàn)金流量的審計

　　融資活動產生的現(xiàn)金流量的特征與投資活動恰好相反：發(fā)生一次性大規(guī)?，F(xiàn)金流入和持續(xù)的現(xiàn)金流出。這是因為資金籌集一般是一次性的，而支付利息、發(fā)放股利等融資成本往往會持續(xù)較長一段時間。一般情況下，融資活動產生的現(xiàn)金流量在第一期間資金籌集出現(xiàn)較大規(guī)模的現(xiàn)金流入后，會連續(xù)數(shù)期出現(xiàn)相對穩(wěn)定的現(xiàn)金流出。審計中，在企業(yè)沒有進行連續(xù)的發(fā)行股票或舉債等融資活動，如果發(fā)現(xiàn)融資活動產生的現(xiàn)金流量變動異常，則應對企業(yè)的融資活動進行進一步的審計。

　　對融資活動產生的現(xiàn)金流量進行審計，首先要對本期的現(xiàn)金流出、現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流量凈額與前期比較，如發(fā)現(xiàn)有異常變動，則須進一步查明原因；其次應審計本期的融資活動對企業(yè)財務結構和資本結構的影響，可結合資產負債率、權益負債率等，如果這些比率趨好或有所改善，說明本期融資活動是比較成功的，否則需查原明；最后還應注意對股利發(fā)放和利息支付的現(xiàn)金來源進行審計，如果來源于經營活動則較正常，如果來源于舉債等融資活動本身，則需進一步審計企業(yè)是否存在虧損或潛虧因素，發(fā)放現(xiàn)金股利對企業(yè)產生什么樣的影響等。

　　需要說明的是，現(xiàn)金流量表的審計是從現(xiàn)金流量的角度對企業(yè)的財務狀況進行分析和掌握，從而確定符合性測試或實質性測試的重點內容，對基于現(xiàn)金流量表的審計評價也只能是對財務狀況的一些基本的認識，在審計工作中，需要將現(xiàn)金流量表審計中的疑點或線索與內控制度的測評結果及相關業(yè)務資料檔案等信息相結合，從不同角度進行審計分析，取得審計信息利用價值的最大化。