摘要：文章闡述了建設(shè)項目跟蹤審計的優(yōu)越性，分析了它的難點與風(fēng)險，對建設(shè)項目實施跟蹤審計，要合理安排審計時間和審計資源，有力把握審計重點和難點，提出了有效的應(yīng)對措施。

　　關(guān)鍵詞：建設(shè)項目；跟蹤審計；對策

　　隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷推進(jìn)與建設(shè)項目相關(guān)法律、法規(guī)、制度的逐步完善，傳統(tǒng)的建設(shè)項目事后審計模式存在著越來越多的缺陷。如審計介入的滯后性，當(dāng)事后審計開始時其工程已竣工驗收，審計人員對施工、驗收和結(jié)算等過程不甚了解，即使深入到現(xiàn)場，隱蔽工程也很難再現(xiàn)，當(dāng)后期結(jié)算中遇到爭議時，很難在現(xiàn)場調(diào)查取證，其結(jié)果是久拖不決，延長了審計時間；如審計監(jiān)督內(nèi)容的不完整，傳統(tǒng)審計范圍主要涵蓋施工和竣工決算兩個階段，不能全面反映出建設(shè)項目決策、設(shè)計、招投標(biāo)等其他階段經(jīng)濟(jì)活動的審核監(jiān)督，致使整個工程實施過程出現(xiàn)了監(jiān)督“盲區(qū)”。為有效解決傳統(tǒng)審計存在的缺陷，促進(jìn)建設(shè)項目實現(xiàn)“質(zhì)量、速度、效益”三項目標(biāo)，充分發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能，對建設(shè)項目實行全過程跟蹤審計就顯得尤為重要。

　　一、充分認(rèn)識建設(shè)項目跟蹤審計的必要性和重要性

　　建設(shè)項目跟蹤審計就是將建設(shè)全過程劃分成若干階段或期間，審計人員在項目建設(shè)過程中及時對各階段或期間的審計事項進(jìn)行審計，并及時作出審計意見和建議，供被審計單位糾正存在的問題，改進(jìn)、完善建設(shè)工作，使建設(shè)實施得以規(guī)范、有序、有效運(yùn)行，取得最佳的效益。建設(shè)項目跟蹤審計開創(chuàng)了審計工作的新局面，不僅使事后審計面臨的諸多問題得到了有效解決，而且大大拓展了審計功能，使審計的制約、促進(jìn)作用在更多方面得以發(fā)揮。

　　（一）通過跟蹤審計，可避免與合同法相沖突在跟蹤審計模式下，審計人員從單純的合同執(zhí)行審計擴(kuò)大到合同簽訂前對合同條款的審計，防止了因為寫入不合理條款而致使建設(shè)資金損失的問題。同時，在跟蹤審計模式下，審計人員可以分期審計工程結(jié)算，經(jīng)審計后再支付工程款，從而防止超付工程款問題的發(fā)生，從根本上防止為了收回多付工程款而發(fā)生的訴訟問題。

　　（二）通過跟蹤審計，降低了審計檢查風(fēng)險審計人員在跟蹤審計模式下可以經(jīng)常深入工程現(xiàn)場，能夠觀察到物資進(jìn)出、設(shè)備安裝、建設(shè)施工的具體過程，可以及時對中間建設(shè)過程進(jìn)行審計，并提出審計意見，從而大大減少了因不了解實際情況所帶來的檢查風(fēng)險。

　　（三）通過跟蹤審計，可規(guī)范建筑市場，保證工程質(zhì)量通過對基建物資采購、設(shè)計、招投標(biāo)、建設(shè)施工、監(jiān)理等各方面行為進(jìn)行跟蹤審計，勢將形成有效的約束機(jī)制，促進(jìn)建設(shè)項目各參與方依法規(guī)范自身行為，從而使建筑市場秩序從根本上得到規(guī)范和改善，進(jìn)而保證工程質(zhì)量。

　?。ㄋ模┩ㄟ^跟蹤審計，促使建立完善監(jiān)督體制，從源頭上防止腐敗近年來，基本建設(shè)領(lǐng)域存在著一些腐敗現(xiàn)象，審計所發(fā)現(xiàn)的問題有些已難以糾正，重要原因之一就是缺乏有效的監(jiān)督體制，未能形成工程投資、管理、監(jiān)督之間權(quán)責(zé)明確、相互制衡的運(yùn)行體制。而跟蹤審計有利于審計人員從投資決策開始就參與到工程項目的監(jiān)督中，隨時就發(fā)現(xiàn)的問題向有關(guān)各方提供決策咨詢意見，及時揭露工程建設(shè)過程中的違紀(jì)、違規(guī)行為，促進(jìn)建設(shè)、施工、監(jiān)理、設(shè)計等單位認(rèn)真履行各自職責(zé)，實施科學(xué)決策和管理，提高建設(shè)工程的透明度和公信度，從源頭上防止產(chǎn)生腐敗行為。

　　二、準(zhǔn)確把握建設(shè)項目跟蹤審計重點與難點

　　建設(shè)項目跟蹤審計具有審計范圍廣、內(nèi)容復(fù)雜、方法靈活、階段性較強(qiáng)的特點。因此，對建設(shè)項目實施跟蹤審計，要合理安排審計時間和審計資源，有力把握審計重點和難點。

　　（一）建設(shè)項目準(zhǔn)備階段

    跟蹤審計是保證建設(shè)項目審計質(zhì)量的前提準(zhǔn)備階段審計是對建設(shè)項目開工前的主要工作實施審計的過程。包括建設(shè)項目審批程序?qū)徲?、項目可行性研究報告審計、設(shè)計概算審計、初步設(shè)計和施工圖設(shè)計審計、拆遷審計、工程招投標(biāo)審計、工程量清單編制審計、建設(shè)項目環(huán)境審計和前期財務(wù)審計等多項內(nèi)容。這一階段審計，重點是評價建設(shè)項目的可行性，控制投資方向，從源頭上防止因決策失誤造成投資損失，發(fā)揮審計的預(yù)防作用，使建設(shè)項目符合有關(guān)法律法規(guī)的要求，為建設(shè)項目的順利實施奠定基礎(chǔ)，進(jìn)而從源頭防范審計風(fēng)險，提高審計工作質(zhì)量。

　?。ǘ┙ㄔO(shè)項目實施階段

    跟蹤審計是保證建設(shè)項目審計質(zhì)量的關(guān)鍵實施階段審計是指從項目開工建設(shè)至項目竣工決算之前，對建設(shè)項目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動真實性、合法性進(jìn)行的審計，是整個建設(shè)項目審計的核心部分。主要包括內(nèi)部控制制度審計，工程量清單執(zhí)行情況審計，工程物資采購審計，物資核算、管理審計，待攤投資審計，基建收入審計，監(jiān)理履職情況審計，環(huán)保項目執(zhí)行情況審計，建設(shè)項目投資支出審計，概算執(zhí)行情況審計和宏觀事項審計。這一階段審計的主線是合同與概預(yù)算的執(zhí)行情況，重點把握設(shè)計變更與索賠情況，嚴(yán)格監(jiān)督資金的使用過程。通過對建設(shè)項目實施階段的審計，可以及時督促建設(shè)單位建立健全管理制度，規(guī)范項目管理；可以防止出現(xiàn)超概現(xiàn)象，確保建設(shè)投資計劃的完成；可以監(jiān)督建設(shè)資金的合理、有效使用，防止資金被變相挪用，杜絕計劃外項目和非生產(chǎn)性項目。

　　（三）建設(shè)項目竣工階段

    跟蹤審計是實現(xiàn)跟蹤審計目標(biāo)的保證竣工階段審計主要是指建設(shè)項目效果審計，是對交付使用的建設(shè)項目進(jìn)行后評估，驗證建設(shè)項目是否達(dá)到了預(yù)期目標(biāo)。其審計的主要內(nèi)容包括：工程量清單決算審計，結(jié)余資金、尾工工程和交付資產(chǎn)審計，建設(shè)項目總投資審計，建設(shè)項目投資效果審計。通過建設(shè)項目竣工階段審計，可以全面、客觀地反映建設(shè)項目實際達(dá)到的效果，實現(xiàn)跟蹤審計的效益和效果目標(biāo)。

　　三、積極開拓建設(shè)項目跟蹤審計新思路

　?。ㄒ唬﹦?chuàng)新建設(shè)項目

    跟蹤審計理念一是堅持服務(wù)與監(jiān)督并舉。從投資管理體制、機(jī)制、制度、效益著眼，實現(xiàn)真實性、合法性審計與經(jīng)濟(jì)性、效益性以及效果性審計的有機(jī)結(jié)合，將風(fēng)險管理、內(nèi)部控制、效益的審計和評價貫穿于建設(shè)項目各個審計環(huán)節(jié)，并與項目法人制、招標(biāo)投標(biāo)制、合同制、監(jiān)理制執(zhí)行情況的檢查相結(jié)合。二是樹立“人才強(qiáng)審”的理念，適當(dāng)引進(jìn)工程技術(shù)、經(jīng)濟(jì)、法律等短缺人才，全面提高審計隊伍的綜合素質(zhì)，促進(jìn)建設(shè)項目跟蹤審計事業(yè)健康發(fā)展。

　?。ǘ┙∪屯晟平ㄔO(shè)項目

    跟蹤審計的規(guī)章制度跟蹤審計是建設(shè)項目審計模式的重大創(chuàng)新，為了使跟蹤審計能健康運(yùn)行，確保跟蹤審計依法實施，有法可依，使這一模式能更好地為工程建設(shè)項目服務(wù)，應(yīng)建立一整套跟蹤審計的規(guī)章制度，制定跟蹤審計實施辦法，健全審計程序和審計規(guī)范，以及與此相銜接的項目管理制度、財務(wù)管理制度等，為跟蹤審計人員、項目管理人員、財務(wù)管理人員提供具體的指導(dǎo)，使各部門各司其職，工作到位而不越位，相互配合，協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)，使跟蹤審計逐步進(jìn)入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道中。

　?。ㄈ?zhǔn)確把握建設(shè)項目

    跟蹤審計的介入時間跟蹤審計作為績效審計的一種模式，應(yīng)綜合考慮被審計項目的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)周期、建設(shè)要求、審計資源和審計成本等多方面要素后研究確定審計介入的時間。建設(shè)項目情況不同，介入的時間也就不同，控制點也就有所不同。要將審計貫穿于建設(shè)的全過程，保證它應(yīng)有的連續(xù)性。

　?。ㄋ模┮_定位建設(shè)項目

    跟蹤審計介入深度在跟蹤審計模式下，審計成為建設(shè)過程中的一個重要的控制環(huán)節(jié)。審計人員頻繁介入建設(shè)現(xiàn)場進(jìn)行審計，提出審計建議，供被審計單位糾偏和改進(jìn)工作。這就容易使審計人員偏離審核監(jiān)督者的定位，而侵入管理者的職責(zé)范圍，跟蹤審計所建立的權(quán)力制衡機(jī)制就會土崩瓦解。因此，開展跟蹤審計必須明確對此加以界定并嚴(yán)格遵守。審計人員應(yīng)把握好監(jiān)督者的角色定位，努力做到到位而不越位，不偏離定位成為管理者，同時，強(qiáng)調(diào)依法獨(dú)立開展審計監(jiān)督。

　?。ㄎ澹└檶徲嬕攸c抓好現(xiàn)場審核取證

    項目實施中，審計組適時深入施工現(xiàn)場，采取審計與審計調(diào)查相結(jié)合的方法，采用拍照、錄像、全球衛(wèi)星定位技術(shù)等先進(jìn)手段，對項目的原始地理、地貌、隱蔽工程、路基填筑高程等進(jìn)行現(xiàn)場取證，并調(diào)查建設(shè)、設(shè)計、施工、監(jiān)理等單位現(xiàn)場管理人員履行職能情況，掌握大量的第一手資料，為提高審計效能奠定基礎(chǔ)。

　　四、跟蹤審計應(yīng)該注意的若干問題

　　審計部門與被審計單位是監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系，由于跟蹤審計與項目建設(shè)是同步進(jìn)行，所以審計與被審計的雙方不可避免地會產(chǎn)生矛盾。若處理不好，容易引起被審計單位的抵觸情緒，使跟蹤審計難以實施。

　　（一）確保審計的獨(dú)立性問題

    在任何情況下，審計監(jiān)督都不能替代項目管理，要把堅持審計的獨(dú)立性放在重中之重。跟蹤審計人員，要經(jīng)常到施工現(xiàn)場了解情況，對于重大的建設(shè)項目，甚至長駐施工現(xiàn)場，但不能成為“萬金油”、“擋箭牌”，只能作為審計部門的信息員，將收集到情況直接反饋到審計機(jī)構(gòu)研究處理，由審計組及時向工程指揮部反饋審計意見，以利整改。通俗地說，審計人員要同建設(shè)、監(jiān)理、質(zhì)檢等項目管理人員分清職責(zé)，切忌審管不分。比如有些建設(shè)單位提出要求，請審計部門幫助編制標(biāo)底、參與評標(biāo)，或有一些具體的事情請審計“拍板”等，對這些已超出了審計職責(zé)范圍的事情，審計人員或?qū)徲嫏C(jī)構(gòu)不宜答應(yīng)或發(fā)表意見。

　　（二）創(chuàng)新跟蹤審計方法問題

    全國審計工作會議精神要求，跟蹤審計要堅持“突出重點、量力而行、明確責(zé)任、防范風(fēng)險”的原則，采取將跟蹤審計與效益審計，跟蹤審計與專項資金審計等相結(jié)合，真實地反映工程建設(shè)全貌，為建設(shè)單位決策提供依據(jù)。采取靈活多樣的跟蹤審計方式，對于維修工程、小型新建和擴(kuò)建工程采用“重點介入法”為宜；對于一般的新建與擴(kuò)建工程，可以采用“實時介入法”和“重點介入法”相結(jié)合的跟蹤審計方法；對于那些規(guī)模大、影響大的工程，應(yīng)采用“全程介入法”跟蹤審計。

　?。ㄈ┱_處理審計責(zé)任與監(jiān)理責(zé)任的關(guān)系問題

    在跟蹤審計過程中，審計人員要審慎處理有關(guān)工程的敏感問題，許多整改意見涉及施工單位的切實利益，切忌不負(fù)責(zé)任地隨便表態(tài)。對于擬發(fā)表意見的審計事項，首先應(yīng)敦促有關(guān)單位對其提供的資料作出承諾；對于拿不準(zhǔn)的問題，應(yīng)根據(jù)審計機(jī)構(gòu)內(nèi)部的職責(zé)、權(quán)限研究后出具正式答復(fù)意見。對所跟蹤審計的項目，審計機(jī)構(gòu)只對主要負(fù)責(zé)人簽發(fā)的正式文書負(fù)責(zé)，這也是劃分審計責(zé)任與建設(shè)、監(jiān)理責(zé)任的“防火墻”。對于審計人員自行答復(fù)的意見，由其本人承擔(dān)所有責(zé)任，審計機(jī)構(gòu)保留追究其過錯的權(quán)利。

　　（四）正確處理跟蹤“規(guī)范操作”與“提高時效”的關(guān)系問題

    跟蹤審計有關(guān)需要整改的事項往往時間緊、時效強(qiáng)，操作上按部就班很難適應(yīng)跟蹤審計的要求。對此，審計機(jī)構(gòu)要求審計組在跟蹤審計時強(qiáng)化取證意識，參與跟蹤審計時可隨身攜帶照相機(jī)、攝像機(jī)等設(shè)備，既可用文字方式，又可用圖片、攝像等方式；既要保證取證事項的完整明確，又要得到建設(shè)項目有關(guān)方面的認(rèn)可。