摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的深入開(kāi)展和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量的提高，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已經(jīng)作為一項(xiàng)制度確定下來(lái)，在促進(jìn)對(duì)權(quán)力的制約監(jiān)督等方面發(fā)揮著重要作用。“提高質(zhì)量”是對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的核心要求，是維護(hù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度生命力的需要。

　　關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；現(xiàn)狀；影響因素；對(duì)策；評(píng)價(jià)體系

　　隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的深入開(kāi)展和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量的提高，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已經(jīng)作為一項(xiàng)制度確定下來(lái)，在促進(jìn)對(duì)權(quán)力的制約監(jiān)督等方面發(fā)揮著重要作用。“提高質(zhì)量”是對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的核心要求，是維護(hù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度生命力的需要。

　　一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的現(xiàn)狀及成因分析

　?。ㄒ唬┙?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)尚未正式納入法律體系、組織程序

　　相關(guān)的法律法規(guī)和規(guī)章制度不健全、不完善、相對(duì)滯后、使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的處理處罰和定性依據(jù)不足。審計(jì)人員履行審計(jì)職責(zé)首要的一條是依法審計(jì)，既包括以（審計(jì)法）為核心的審計(jì)法律法規(guī)，也包括一系列相關(guān)的財(cái)經(jīng)法律法規(guī)。但是，現(xiàn)有規(guī)章制度都沒(méi)有從真正意義上解決經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作的法律地位和執(zhí)法依據(jù)，缺乏科學(xué)性、操作性、特別是在審計(jì)內(nèi)容、重點(diǎn)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等方面不明確、不規(guī)范、不統(tǒng)一、給責(zé)任劃分、審計(jì)評(píng)價(jià)造成很大困難，也影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作質(zhì)量的進(jìn)一步提高?！督?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)條例》也還在征求意見(jiàn)之中。因此經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)缺乏有力的法律法規(guī)及制度依據(jù)支持是制約經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量提高的重要因素。

　　（二）社會(huì)環(huán)境對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響制約著審計(jì)工作的有效進(jìn)行

　　在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域違法違紀(jì)行為大量存在。個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)干部為顯示政績(jī)，搞短期行為，建形象工程，特別是鉆國(guó)家法律法規(guī)不完善的空子，用各種手段轉(zhuǎn)移、侵占國(guó)有財(cái)產(chǎn)，有的甚至違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)，造成國(guó)有資產(chǎn)的流失和浪費(fèi)。隨著經(jīng)濟(jì)成分呈現(xiàn)多元化發(fā)展的趨勢(shì)，內(nèi)部控制制度不完善或執(zhí)行不力，會(huì)計(jì)信息大量失真現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生賬外賬、小金庫(kù)、潛虧及因決策失誤所造成的經(jīng)濟(jì)損失具有較強(qiáng)的隱蔽性而難以查證，特別是為滿足個(gè)人和小集體利益的需要，甚至有暗箱操作、幕后交易行為，從而使得審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的情況難以全面了解和評(píng)價(jià)。

　?。ㄈ?duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的重要性宣傳不夠，認(rèn)志不足

　　由于多種原因，有些組織人事部門(mén)對(duì)審計(jì)成果的運(yùn)用重視不夠，不少領(lǐng)導(dǎo)干部被審計(jì)出很多問(wèn)題，不但沒(méi)有受到處罰，而且照樣做官，有的還被提拔重用。這種做法違背了我們國(guó)家的干部任用原則，使任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)失去實(shí)際意義，同時(shí)也挫傷了審計(jì)人員的積極性。

　?。ㄋ模┙?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不全、力度薄弱、經(jīng)費(fèi)不足

　　就目前的情況來(lái)看，各個(gè)地方在經(jīng)濟(jì)責(zé)任機(jī)構(gòu)設(shè)置、力度配備、經(jīng)費(fèi)保障方面存在著較大差距，有的地區(qū)做的較好，有的地區(qū)則幾乎是停滯狀態(tài)。事實(shí)上，凡是地方黨政府領(lǐng)導(dǎo)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作認(rèn)志程度深的地方，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置就較全，配備的力量也強(qiáng)，經(jīng)費(fèi)往往也有保障，這個(gè)方面的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作相應(yīng)地也就發(fā)展得較好。

　?。ㄎ澹┙?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特殊性，造成潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大

　　經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象主要是領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人，審計(jì)工作的目的地是通過(guò)審查被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支活動(dòng)，確定法定代表人應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的評(píng)價(jià)影響到個(gè)人前途，必須實(shí)事求是，客觀公正，定性準(zhǔn)確。從審計(jì)實(shí)踐來(lái)看，受多種因素影響，審計(jì)質(zhì)量難以全面保證。由于時(shí)間緊，審計(jì)組只能審查被審單位的賬表資料，無(wú)法進(jìn)行全面財(cái)產(chǎn)清查盤(pán)點(diǎn)；在案審計(jì)范圍上，只能就單位負(fù)責(zé)人本身財(cái)政、財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審查，難以延伸到相關(guān)單位。由于上述問(wèn)題的存在，決定了不得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中伴隨著較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　二、提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量的對(duì)策

　?。ㄒ唬└愫脤徲?jì)評(píng)價(jià)是提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵

　　評(píng)價(jià)基層領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任是審計(jì)報(bào)告的核心內(nèi)容，也是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的難點(diǎn)、重點(diǎn)。評(píng)價(jià)的基本原則應(yīng)客觀、公正、實(shí)事求是，評(píng)價(jià)的依據(jù)是查實(shí)的各種數(shù)據(jù)和經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的事實(shí)，評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)宏觀上應(yīng)是國(guó)家的法律、法規(guī)及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，微觀上應(yīng)是具有行業(yè)特點(diǎn)的統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。本人認(rèn)為，《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)條例》應(yīng)盡早頒布，以使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)更好地納入法制的軌道。

　?。ǘ└愫脤徲?jì)隊(duì)伍建設(shè)是做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的重要保障

　　制定和完善相關(guān)的審計(jì)紀(jì)律，規(guī)范審計(jì)人員的行為，確保依法審計(jì)，客觀反映問(wèn)題，提出科學(xué)建議。

　　不斷加強(qiáng)審計(jì)人員的思想教育、作風(fēng)教育和全心全意為人民服務(wù)的宗旨教育。使審計(jì)人員嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序和質(zhì)量管理標(biāo)準(zhǔn)，做到依法審計(jì)，保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性和客觀性。通過(guò)審計(jì)結(jié)果跟蹤審計(jì)，審計(jì)報(bào)告三級(jí)復(fù)核制度，外審審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題追究責(zé)任制度等，使審計(jì)人員牢固樹(shù)立質(zhì)量意志、風(fēng)險(xiǎn)意志，增強(qiáng)責(zé)任感、使命感，使審計(jì)工作中潛在的技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)和道德風(fēng)險(xiǎn)被及時(shí)發(fā)現(xiàn)、及時(shí)糾正，力爭(zhēng)把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)化解到最低程度。

　　（三）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必須規(guī)范程序、夯實(shí)工作基礎(chǔ)

　　在實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中必須依照《審計(jì)法》、審計(jì)準(zhǔn)則等法律、法規(guī)的規(guī)定和程序進(jìn)行。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作作為科學(xué)考察任用領(lǐng)導(dǎo)干部的必要程序，政策性強(qiáng)，要求高，風(fēng)險(xiǎn)大，應(yīng)建立健全系統(tǒng)的法規(guī)制度，規(guī)范運(yùn)行，才能保證質(zhì)量，降低風(fēng)險(xiǎn)，提高效率。

　?。ㄋ模└聦徲?jì)模式，運(yùn)用形式多樣的審計(jì)方法，求實(shí)創(chuàng)新

　　由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)間跨度大，被審單位資料多，傳統(tǒng)的審計(jì)模式也不能適應(yīng)審計(jì)要求，也必須更新審計(jì)模式。傳統(tǒng)的以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為重點(diǎn)，就事論事的審計(jì)模式，轉(zhuǎn)變?yōu)橐载?cái)務(wù)收支審計(jì)為基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)收支審計(jì)與重大經(jīng)營(yíng)決策審計(jì)并重的就事論人的審計(jì)模式。

　　保證審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性，提高審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量。審計(jì)證據(jù)的充分性是指形成審計(jì)意見(jiàn)所需審計(jì)證據(jù)的最低數(shù)量要求，應(yīng)當(dāng)在保證證據(jù)質(zhì)量的前提下，明確審計(jì)取證的范圍；審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是指審計(jì)證據(jù)相關(guān)性和可靠性，審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性是與審計(jì)目的相關(guān)聯(lián)的審計(jì)證據(jù)，比如審計(jì)人員應(yīng)考慮的相關(guān)事項(xiàng)包括：內(nèi)部控制是否存在、是否有效、是否一貫遵守。另外在收集審計(jì)證據(jù)時(shí)，靈活運(yùn)用檢查、監(jiān)盤(pán)、觀查、查詢及函證、計(jì)算、分析性復(fù)核等各種不同的審計(jì)方法。

　?。ㄎ澹﹦?chuàng)造和諧社會(huì)環(huán)境，促進(jìn)審計(jì)工作有效進(jìn)行

　　審計(jì)部門(mén)要充分利用新聞媒體，加大宣傳力度，不斷擴(kuò)大經(jīng)濟(jì)責(zé)任的影響，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作創(chuàng)造一個(gè)良好的工作氛圍。針對(duì)有些地方政府對(duì)審計(jì)成果的重視不夠，影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作用的發(fā)揮。這就要求，審計(jì)部門(mén)要向當(dāng)?shù)攸h委政府多匯報(bào)、多宣傳。地方政府也要充分認(rèn)志到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的重要性，確實(shí)加強(qiáng)管理，加大對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的支持，特別是在人員和經(jīng)費(fèi)上要有足夠的保障。同時(shí)要建立審計(jì)成果運(yùn)用機(jī)制。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是從審計(jì)角度認(rèn)定領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，是加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督的一種重要手段。所以要建立一種機(jī)制，在干部提拔、使用、獎(jiǎng)懲等方面的法律法規(guī)中明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要地位，審計(jì)結(jié)果要在干部業(yè)績(jī)鑒定表上設(shè)置專欄，審計(jì)結(jié)果材料要納入干部個(gè)人檔案作為永久性資料保存。

　　總之，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有利于黨、政及有關(guān)部門(mén)正確決策，遏制腐敗，加強(qiáng)干部人事管理和監(jiān)督，促進(jìn)廉政建設(shè)。因此，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量要進(jìn)行深入研究，才能更好地防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。