【摘要】筆者從內部審計產(chǎn)生的原動力以及我國現(xiàn)代內部審計產(chǎn)生的時代背景出發(fā)，剖析了我國內部審計的現(xiàn)狀，并針對目前內部審計現(xiàn)狀及存在問題提出了應對措施。

　　【關鍵詞】內部審計；現(xiàn)狀；對策

　　內部審計是企業(yè)自我完善、自我約束的產(chǎn)物，是隨著社會和經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)加強內部管理的自身需要而產(chǎn)生和發(fā)展起來的。20世紀90年代以后，隨著我國市場經(jīng)濟體制改革進程的加快，以及經(jīng)濟全球化和科學技術的迅速發(fā)展，我國內部審計作為企業(yè)內部管理的一個重要組成部分也得到了空前的發(fā)展。據(jù)不完全統(tǒng)計，到目前為止，我國共有6萬多個內部審計機構，18萬名內部審計專（兼）職從業(yè)人員。全國的內部審計機構每年完成審計項目50萬個左右，通過查處違紀違規(guī)、損失浪費等問題，促進提高經(jīng)濟效益約1 000億元，為國民經(jīng)濟快速健康有序發(fā)展作出了重要貢獻。雖然如此，但從社會經(jīng)濟發(fā)展的需要和目前我國內部審計的現(xiàn)狀看，內部審計還存在一些問題和不足，還需要進一步探討、研究和完善。

　　一、我國企業(yè)內部審計現(xiàn)狀及存在的突出問題

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　　縱觀國內外內部審計的產(chǎn)生和發(fā)展史，不難發(fā)現(xiàn)，內部審計是隨著企業(yè)規(guī)模不斷擴大，基于內部加強管理和控制的需要產(chǎn)生和發(fā)展起來的。近代以來，隨著股份制這種集中和積聚資本的有效形式被廣泛采用，跨國公司的不斷崛起，不僅使管理層次的分解比以前更加迅速，而且使得企業(yè)之間的競爭日趨激烈。許多企業(yè)為了開拓和占領市場，增強競爭實力，提高經(jīng)濟效益，都要求建立有效的內部審計，促進企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標和加強經(jīng)營管理。由此可見，內部審計是市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)基于加強經(jīng)營管理的內在需要，也是內部審計賴以存在的客觀基礎。然而，我國現(xiàn)代內部審計的產(chǎn)生卻是一個行政命令的產(chǎn)物，片面強調外向性服務及作為國家審計基礎（政府審計的延伸）而存在的內部審計模式。這種審計模式實際上導致了人們對內部審計在性質認定上的模糊，從而不利于甚至阻礙著內部審計理論與實務的發(fā)展。當時，不少企業(yè)很不理解甚至有抵觸情緒，至今在有些企業(yè)內部審計仍難以融入其整體經(jīng)營管理之中，其結果導致內部審計工作很難正常開展，更談不上履行其監(jiān)督評價職能及開展保證咨詢活動，因而不能充分發(fā)揮其應有的內向性服務的作用。

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　　內部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于為組織增加價值并提高組織的運作效率。從內部審計的定義不難看出內部審計的兩種職能，即“監(jiān)督職能”和“服務職能”。然而，由于我國內部審計設立的特殊背景，一開始就被錯誤地視為國家審計職能的延伸，內部審計工作的重心便局限于財務收支的真實性和合規(guī)性審計。長期以來內部審計是以“警察”的身份出現(xiàn)，突出了“監(jiān)督”職能，忽視了“服務”職能，內部審計不關注企業(yè)的經(jīng)濟效益和長遠發(fā)展。

　　（三）內部審計的作用難以有效發(fā)揮

　　內部審計近幾年來，雖然在財務收支審計的基礎上逐步向更廣的范圍和深層次發(fā)展，但認識水平、思想觀念的束縛以及管理體制等諸多因素，影響和阻礙著內審作用的有效發(fā)揮。

　　1.內部審計成立二十多年來，投入大量精力搞的財務收支審計未能解決會計信息失真的問題，而且花樣翻新。究其原因，有會計人員知識水平、業(yè)務素質的因素，有企業(yè)因小團體利益漠視法律、法規(guī)、規(guī)章、制度的因素，也有監(jiān)督不力、查處不嚴的因素。從監(jiān)督的角度看，一是由于內審人員獨立性、權威性不夠，礙于情面，特別是一些審計人員還處于被領導的地位，因此，查處問題不深不透，只看表象，點到為止，不去深究。二是一些單位存在家丑不可外揚的觀念，總覺得出現(xiàn)問題不是光彩的事，審計信息不公開，礙于情面不愿處罰，起不到查一儆百的作用，相反一定程度上還助長了違紀違規(guī)行為，審計的威懾作用沒有有效發(fā)揮。

　　2.中國企業(yè)特別是國有企業(yè)的管理體制在兼顧中國目前特定的社會環(huán)境的同時，逐步向國際先進的管理體制靠攏?？v向看，我國企業(yè)的管理體制有了質的飛躍；但橫向看，我國與國際先進的管理特別是真正意義上的現(xiàn)代企業(yè)制度的要求還有一定差距。這些差距的原因之一是與現(xiàn)代企業(yè)制度相配套的領導干部任期經(jīng)濟責任審計的作用未落到實處。

　　經(jīng)濟責任審計作為選拔任用干部的依據(jù)以及對干部的監(jiān)督作用不能有效發(fā)揮，這樣不但挫傷了審計人員的積極性，同時在職工群眾中也有了消極影響，認為審計是走過場。長此以往，審計的無“為”既影響了審計的地位，不利于審計的發(fā)展，同時對在職干部也形不成有效約束，不利于企業(yè)的健康發(fā)展。

　　3.改革開放以來，我國的經(jīng)濟實力明顯增強，作為國民經(jīng)濟占主導地位的國有企業(yè)為國家建設作出了巨大貢獻，特別是近幾年，通過政府劃撥、兼并、收購、重組等方式，大型集團企業(yè)不斷涌現(xiàn)，企業(yè)實力、國際競爭力不斷增強。隨著國際間以及國內企業(yè)競爭的加劇，企業(yè)必須做大做強，因此，各企業(yè)從占有資源、擴大規(guī)模、提升能力、拓展上下游產(chǎn)品、節(jié)約能源、減少污染、實現(xiàn)循環(huán)經(jīng)濟的需要出發(fā)，在持續(xù)不斷地投資、建設。一個大型企業(yè)年建設投資在幾億甚至幾十億，這些投資除國家投資或貼息貸款（由政府審計機構審計）外，絕大部分投資靠企業(yè)自籌或銀行貸款，如此大的投資，從目前看，作為企業(yè)重要監(jiān)督部門——審計部門的監(jiān)督職能未能有效發(fā)揮。

　　4.隨著全球經(jīng)濟一體化的進程不斷加快，企業(yè)來自國內外的競爭也越來越激烈，企業(yè)經(jīng)營風險不斷加大。面對日趨激烈的競爭，各國內部審計領域有了新的拓展，內部審計由控制導向審計向風險導向轉變；從微觀的查錯防弊向宏觀的管理審計、效益審計轉變；從經(jīng)營審計向戰(zhàn)略審計轉變；由防護性的監(jiān)督、保證職能向預測、咨詢的價值增值和服務職能轉變。這些先進的理念在我國理論界討論較多，但在實務界有些企業(yè)，特別是基層企業(yè)未曾涉及或涉及甚淺，內部審計還處在查處錯誤階段，對錯誤事項停留在調賬、糾正錯誤上，尚不能多角度、深層次分析問題，更談不上站在企業(yè)長遠發(fā)展的高度分析問題，提出建設性的建議，相比國際先進的審計理念和實務，我國內部審計的作用還有待開發(fā)。

　　5.審計人員對計算機知識缺乏，不適應電算化、信息化的快速發(fā)展。計算機的普及和應用給審計提出了新的課題，即對信息系統(tǒng)審計和利用計算機實施輔助審計。信息系統(tǒng)審計包括信息系統(tǒng)內部控制評估、信息系統(tǒng)建設效益評估、信息系統(tǒng)合規(guī)性檢查等多種形式，需要審計人員既熟悉掌握硬件知識，又要對軟件有足夠的了解，就目前為止，多數(shù)審計人員不具備這樣的知識，無法有效地評估信息系統(tǒng)的安全性和效益性。計算機審計軟件由于開發(fā)標準不一，功能不完整，全面推廣計算機輔助審計還有一定難度，審計人員的知識和審計手段滯后于信息化的發(fā)展。

　　二、完善與發(fā)展我國內部審計的對策

　　（一）明確內部審計的性質與定位

　　內部審計在企業(yè)經(jīng)營管理中處于極其重要而又特殊的地位。企業(yè)所設定的目標是一個企業(yè)的各個組成部分努力的方向，而內部審計及內部控制組成要素則是為實現(xiàn)或達成該目標所必須的條件。要確保內部控制制度被切實地執(zhí)行并收到良好的效果，并能夠隨時適應外部環(huán)境的變化，就必須加強對內部控制的有效監(jiān)督和客觀評價。內部審計既是企業(yè)內部控制的重要組成部分，也是監(jiān)督與評價內部控制其他部分的主要力量，因而其在強化內部控制方面應當發(fā)揮不可替代的積極作用。不僅如此，在現(xiàn)代經(jīng)營管理中，隨著外部環(huán)境變化、各種風險增多、公司治理加快及內部組織重整，內部審計還應在改進風險管理和完善治理結構等方面發(fā)揮審查、評價及促進作用，由此也賦予了內部審計人員更多、更重的職責和使命。這正如美國著名的內部控制專家邁克爾·海默教授所指出的：“內部審計機構應將自己視為一種資源。在幫助管理當局更有效地達到預期控制目標的過程中發(fā)揮作用，內部審計師的使命將從簡單的‘我們實施審計’向‘我們幫助創(chuàng)建一些程序，以期達到組織成功所需要的內部控制水平’的方向發(fā)展”。國際內部審計師協(xié)會（IIA）在其制定并修訂的《內部審計實務標準》（2001年）中認定：“內部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于為組織增加價值并提高組織的運作效率。它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，來對風險管理、控制和治理程序進行評估和改善，從而幫助組織實現(xiàn)其目標”。這是目前較為權威的關于內部審計的界定，也是未來內部審計職業(yè)發(fā)展的方向。因此，內部審計的定位，不僅是審計的監(jiān)督、保證作用，更拓展到審計在風險管理、控制以及使其價值增值的服務作用。

　?。ǘ┖侠碓O置內部審計機構

　　西方企業(yè)通常根據(jù)管理體制和業(yè)務內容，確定其內部審計的組織體系及其與領導層的隸屬關系。一般來說，內部審計機構直接隸屬于本單位的最高管理當局，或直屬于董事會，或直屬于監(jiān)事會，或從屬于總經(jīng)理領導，或從屬于副總經(jīng)理領導。有的企業(yè)還在董事會下設審計委員會，內部審計機構則在“主計長”的領導下工作，并向審計委員會負責，遇有重大事項和問題，可直接向審計委員會報告。審計委員會一般由外部董事組成，該委員會的組成須經(jīng)董事會批準并成為其常設性機構，它從屬于董事會領導并能直接向其報告工作，在組織中居于較高地位，不受管理層和業(yè)務部門的干涉，能夠獨立地履行其職責。由于審計委員會與內部審計機構的關系密切，因而其對支持和保證內部審計工作起到重要的作用。顯然，置內部審計機構于最高管理層領導下，自然增強了其獨立性，提高了其組織地位。目前，我國民營企業(yè)內部審計發(fā)展迅速。民營企業(yè)實行在公司高層直接領導下審計人員的吃、住、行有足額的經(jīng)費作保障，審計結果不與被審計單位溝通，直接向公司高層匯報的審計“特派員”、“巡視員”制度。這種做法雖然不盡完善，但給予了審計較高的獨立性和權威性，也極大地發(fā)揮了內部審計的作用，不失為一種值得借鑒的做法。

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　　以審計目標為標志，內部審計可劃分為真實性審計、合規(guī)性審計及效益性審計等審計形態(tài)或財務審計與管理審計等類型。在實際工作中，內部審計應當開展哪些工作，究竟以哪種審計為重點，一般取決于特定企業(yè)不同時期的經(jīng)濟責任內容、預期審計目標及客觀具體條件。在財產(chǎn)所有權與管理經(jīng)營權相分離以及多層次管理分權制所形成的經(jīng)濟責任關系下，基于經(jīng)濟監(jiān)督需要而產(chǎn)生和發(fā)展起來的審計活動，其總目標即評價經(jīng)濟責任，往往在不同的歷史時期或社會區(qū)域被賦予不同的內涵和外延，也就是表現(xiàn)為與特定經(jīng)濟責任內容和經(jīng)濟監(jiān)督需要相適應的具體審計目標。從目前的實際情況看，我國的一些企業(yè)還存在一定的差錯與弊端、數(shù)據(jù)資料虛假、會計信息失真，因而內部審計還應該加強真實性審計。但隨著企業(yè)間競爭的加劇，來自國內外以及企業(yè)內部產(chǎn)生的經(jīng)營風險的出現(xiàn)，筆者認為，企業(yè)應在有效開展財務收支審計的基礎上，內部審計部門應重點向內部控制審計、管理審計、經(jīng)濟責任審計、合同審計、工程審計、質量控制審計、風險管理審計、戰(zhàn)略管理審計、管理舞弊審計、環(huán)境審計等等發(fā)展，最大限度地發(fā)揮審計的作用，更好地服務于企業(yè)的經(jīng)營目標。

　?。ㄋ模└倪M審計方法與方式

　　1.企業(yè)內部審計應圍繞企業(yè)經(jīng)營目標開展工作，且理當成為企業(yè)運行的“監(jiān)控器”。企業(yè)借助內部審計來完善經(jīng)營管理的“預警系統(tǒng)”，建立健全內部監(jiān)督“保證體系”。為此，內部審計應突破單純的事后審計，轉移到事前、事中審計上來，從而對企業(yè)內部控制進行全過程、全方位的監(jiān)督和評價。

　　2.內部審計的目的是保證組織目標的實現(xiàn)，因此，賦予了審計的監(jiān)督保證職能。從監(jiān)督職能看，筆者認為審計目的不是查處人，而是教育人、服務人，是保護干部的有效手段。借鑒國家審計通報的做法，在企業(yè)內部實行年度審計通報制度，作為職代會的一項內容，同時實行內部審計結果與各單位考核掛鉤的辦法。透明是最好的反腐劑，公開是最有力的監(jiān)督武器。這種警示作用對發(fā)揮內審作用，保證企業(yè)會計信息的真實性以及領導干部的政治安全性應是一種有效的做法。

　　3.經(jīng)濟責任審計是選拔任用干部的有效監(jiān)督形式，因此，應改變目前“先任后審”的局面。在用人制度上實行經(jīng)濟責任審計與人事制度的銜接，按照中央“兩辦”和“五部委”文件精神，實行“先審后任、先審后升”的經(jīng)濟責任審計和人事任免制度，使經(jīng)濟責任審計真正成為考核干部履行責任的手段，增強干部在崗在職的責任性和約束性。

　　4.實行審計通報制度是一把雙刃劍，既是對被審計單位的有效約束，同時也對審計人員提出了更高的要求，審計不能停留在膚淺的現(xiàn)象上，而應從管理的角度深層次、多角度地分析問題。審計不在數(shù)量多，關鍵是要出精品，最大限度地為組織提供有效的價值服務。

　?。ㄎ澹┘訌妼徲嬋藛T計算機知識培訓，適應信息化發(fā)展的需要

　　信息系統(tǒng)審計，是信息化發(fā)展到一定程度的必然結果。信息化環(huán)境下的審計，電子數(shù)據(jù)、信息系統(tǒng)、系統(tǒng)內部控制必須做到“三位一體”。在審計過程中，這三項不能少，否則就不能全面履行審計職責，這就給審計提出了更高的要求。因此，在專業(yè)人才上應盡快引進或培養(yǎng)具有計算機專業(yè)背景，且對信息系統(tǒng)審計經(jīng)過深入的專業(yè)學習和鉆研的人才。同時要加強現(xiàn)有審計人員信息系統(tǒng)知識的普及和培訓，使審計不斷適應信息化發(fā)展的需要。

　　【參考文獻】

　?。?］ 中國內部審計協(xié)會.內部審計理論與實務.