摘 要：隨著會計舞弊事件的不斷曝光，社會公眾迫切需要審計報告在志別企業(yè)財務(wù)報告質(zhì)量上發(fā)揮越來越大的作用，注冊會計師在審計活動中所肩負的職責越多，其所承擔的風險也就越大。在實際工作中，正確理解審計責任與審計風險的含義及其關(guān)系，構(gòu)建審計風險控制體系對審計活動具有重要意義。

　　關(guān)鍵詞：審計風險；審計責任；審計質(zhì)量

　　一、審計責任與審計風險概述

　　（一）審計責任與審計風險的含義

　　審計責任是指注冊會計師按照獨立審計準則通過特定的審計程序?qū)徲媽ο蟪鼍邔徲媹蟾?，并對審計報告的真實性和合法性負責。審計責任包括審計職業(yè)責任和審計法律責任，審計職業(yè)責任和審計法律責任是互相聯(lián)系的，未能完成職業(yè)責任往往會導(dǎo)致承擔法律責任，而法律責任的強制性和懲罰性則成為促進注冊會計師秉承職業(yè)操守和保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量的保障。

　　審計風險是指審計人員將存在重大錯報/漏報的財務(wù)報表作為已符合公允地揭示要求的財務(wù)報表的可能性。基于被審計單位內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)上的樣本抽樣審查存在著或多或少的誤差，雖然可以控制但難以消除。

　　（二）審計責任與審計風險的相互聯(lián)系

　　審計責任與審計風險密切相關(guān)，注冊會計師所承擔的必然的職業(yè)責任和或然的法律責任越高，其審計風險就越大。會計師的職業(yè)責任是遵從審計準則、法律和法規(guī)，而審計準則體系的四個方面都涉及到審計風險。獨立性是審計工作的基礎(chǔ)，審計活動的獨立性程度越高，審計活動揭示存在問題的可能性越強，從而使審計風險越低。審計人員可以通過選擇有效的審計程序，提高人員素質(zhì)等提高審計質(zhì)量，減少審計風險。審計人員的職業(yè)操守是注冊會計師職業(yè)道德的基本內(nèi)容，包括獨立、客觀、公正，是以社會心理意志約束力表現(xiàn)出來的一種責任，審計職業(yè)道德水平愈高，審計質(zhì)量愈高，風險愈低。審計法律法規(guī)越嚴謹，審計人員和審計機構(gòu)因出具不恰當?shù)膶徲嬕庖姸袚膶徲嫹韶熑尉驮礁?，風險便越大。

　　二、審計責任相關(guān)的審計風險的控制措施

　?。ㄒ唬徤鬟x擇客戶

　　審計機構(gòu)應(yīng)建立客戶風險等級評價和管理制度，深入了解客戶之業(yè)務(wù)，建立客戶風險等級評價和管理制度，采取現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒?。在企業(yè)內(nèi)部抵制管理人員串通舞弊情況下，繼續(xù)采用制度審計方法，可能會導(dǎo)致審計失敗的發(fā)生?？梢圆捎蔑L險基礎(chǔ)審計方法，從企業(yè)的戰(zhàn)略分析入手，通過戰(zhàn)略分析——經(jīng)營環(huán)節(jié)分析——會計報表剩余風險分析，將會計報表錯誤風險與企業(yè)戰(zhàn)略風險之間的關(guān)系緊密地聯(lián)系起來，根據(jù)對風險的評估分配審計資源，重點關(guān)注風險較大的領(lǐng)域和范圍。在接受客戶委托時要充分考慮自身的能力，不接受能力以內(nèi)的委托。

　?。ǘ┟鞔_委托范圍

　　明確委托范圍是明確工作范圍和責任，減少與客戶之間的期望差距的有效方式。在與客戶簽訂業(yè)務(wù)約定書或委托合同時應(yīng)當列明委托條款，闡明委托目的、提供的服務(wù)、所提供的數(shù)據(jù)的性質(zhì)及來源、報告向誰提出等。業(yè)務(wù)約定書要清楚的說明客戶負責的工作，注明客戶須對其提供的數(shù)據(jù)或文件的準確性及完整性負責，保證客戶知悉自己的責任及說明依賴客戶或其他方的程度。業(yè)務(wù)約定書還要述明其他有關(guān)的專業(yè)人士的職責，要清楚劃分事務(wù)所與其他專業(yè)人士的職責。當客戶直接或間接決定會計師的工作程序的性質(zhì)或范圍，業(yè)務(wù)約定書應(yīng)說明客戶須對程序是否足夠來達到自己的目的負責。

　?。ㄈ┨岣邔徲嬞|(zhì)量

　　首先，增強執(zhí)業(yè)獨立性、緊守獨立原則、保持風險及操守意志是保證審計活動客觀、公正的基本條件，是保障公眾利益減少審計風險的必然要求。其次，在思想上要高度重視自身業(yè)務(wù)質(zhì)量的提升，努力做到以質(zhì)量求信譽，以信譽求發(fā)展，按照“誠信為本、操守為重、堅持準則、不做假賬”的思想開展單位審計業(yè)務(wù)。最后，審計人員素質(zhì)是關(guān)系到審計質(zhì)量高低的關(guān)鍵因素，具體而言包括審計人員的職業(yè)道德素質(zhì)與業(yè)務(wù)能力素質(zhì)兩方面。職業(yè)道德素質(zhì)是指具備良好的思想道德品質(zhì)，在工作中遵循審計四大準則的要求。業(yè)務(wù)勝任能力要求審計人員不斷加強自身學習，通過理論學習與實踐探索提升執(zhí)業(yè)能力，積極參加后續(xù)教育，加強專業(yè)知志和技能培訓以適應(yīng)日益復(fù)雜的審計工作的要求，提高審計人員的專業(yè)勝任能力。

　　參考文獻：

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