【摘 要】在現(xiàn)代審計中,為什么要對被審計單位進(jìn)行了解,以及怎樣去了解,用什么方法去了解,本文就從這個角度進(jìn)行了淺析。

　　【關(guān)鍵詞】風(fēng)險評估 現(xiàn)代審計 重要性 法律訴訟

　　隨著社會主義市場經(jīng)濟體制在我國的建立和發(fā)展,一方面,注冊會計師審計在社會經(jīng)濟生活中的地位越來越重要,發(fā)揮的作用越來越大。另一方面,注冊會計師的職業(yè)性質(zhì)決定了他是一個容易遭受法律訴訟的行業(yè),那些蒙受損失的受害人總想通過起訴注冊會計師盡可能使損失得以補償。因此,法律訴訟一直是困擾著注冊會計師職業(yè)界的一大難題,會計師行業(yè)每年不得不為此付出大量的精力、支付巨額的賠償金和購買高昂的保險費。

　　注冊會計師要避免法律訴訟,就必須按審計準(zhǔn)則的要求規(guī)范執(zhí)業(yè)。在很多案件中,注冊會計師之所以未能發(fā)現(xiàn)錯誤及舞弊,一個重要的原因,就是他們不了解被審計單位所在行業(yè)的情況及被審計單位的業(yè)務(wù)。本文主要從這個角度淺析怎樣實施風(fēng)險評估程序?qū)Ρ粚徲媶挝患捌洵h(huán)境進(jìn)行了解。

　　風(fēng)險評估程序是指為了了解被審計單位及其環(huán)境而實施的程序。具體包括詢問、分析程序、觀察和檢查。

　　一、詢問

　　具體包括被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員。

　　詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員是注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境的一個重要信息來源,可以從以下幾個方面來具體進(jìn)行。

　　1.管理層所關(guān)注的主要問題,如,新的競爭對手、主要客戶和供應(yīng)商的流失,新的稅收法規(guī)的實施以及經(jīng)營目標(biāo)或戰(zhàn)略的變化等。

　　2.被審計單位最近的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

　　3.可能影響財務(wù)報告的交易和事項,或者目前發(fā)生的重大會計處理問題,如重大的并購事宜等。

　　4.被審計單位發(fā)生的其他重要變化,如所有權(quán)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)的變化,以及內(nèi)部控制的變化等。

　　5.詢問內(nèi)部審計人員有助于注冊會計師了解其針對被審計單位內(nèi)部控制設(shè)計和運行有效性而實施的工作,以及管理層對內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題是否采取適當(dāng)?shù)拇胧?

　　6.詢問內(nèi)部法律顧問、營銷或銷售人員、采購、生產(chǎn)及倉庫人員有助于注冊會計師了解有關(guān)法律法規(guī)的遵守、營銷策略及變化、銷售趨勢的變化等情況。

　　二、實施分析程序

　　分析程序是指注冊會計師通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系,對財務(wù)信息做出評價,還包括調(diào)查識別出的與其他信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動和關(guān)系。

　　實施分析程序有助于識別異常的交易或事項,以及對財務(wù)報表和審計產(chǎn)生影響的金額、比率和趨勢。在實施分析程序時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)預(yù)期可能存在的合理關(guān)系,并與被審計單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計算的比率或趨勢相比較,如果發(fā)現(xiàn)異常或未預(yù)期到的關(guān)系,注冊會計師應(yīng)當(dāng)在識別重大錯報風(fēng)險時考慮這些比較結(jié)果。

　　三、觀察和檢查

　　觀察和檢查程序可以印證對管理層及其他相關(guān)人員的詢問結(jié)果,并可提供有關(guān)被審計單位及其環(huán)境的信息。具體實施如下程序:

　　1.觀察被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動。如觀察被審計單位人員正在從事的生產(chǎn)活動和內(nèi)部控制活動,增加注冊會計師對被審計單位人員如何進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動及實施內(nèi)部控制的了解。

　　2.檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊。如檢查被審計單位的章程,與其他單位簽訂的合同、協(xié)議、各項業(yè)務(wù)流程、操作指引和內(nèi)部控制手冊等,了解被審計單位組織結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制制度的建立、健全情況。

　　3.閱讀由管理層和治理層編制的報告。如閱讀被審計單位年度和中期財務(wù)報告、股東大會、董事會及高級管理層會議的會議記錄或紀(jì)要,管理層的討論和分析資料、經(jīng)營計劃和戰(zhàn)略,對重要經(jīng)營環(huán)節(jié)和外部因素的評價等,了解自上一期審計結(jié)束至本期審計期間被審計單位發(fā)生的重大事項。

　　4.實地察看被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和設(shè)備。通過現(xiàn)場訪問和實地察看被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和設(shè)備,可以幫助注冊會計師了解被審計單位的性質(zhì)及經(jīng)營活動,在實地察看被審計單位的廠房和辦公場所的過程中,注冊會計師有機會與被審計單位管理層和擔(dān)任不同職責(zé)的員工進(jìn)行交流,可以增強注冊會計師對被審計單位的經(jīng)營活動及重大影響因素的了解。

　　5.執(zhí)行穿行測試,通過追蹤某筆或幾筆交易在業(yè)務(wù)流程中如何生成記錄、處理和報告,以及相關(guān)控制如何執(zhí)行,注冊會計師可以確定被審計單位的交易流程和相關(guān)控制是否與之前通過其他程序所獲得的了解一致,并確定相關(guān)控制是否得到執(zhí)行。

　　四、其他審計程序和信息來源

　　詢問被審計單位聘請的外部法律顧問、專業(yè)評估師、投資顧問和財務(wù)顧問以及閱讀外部信息,也可能有助于注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境。

　　注冊會計師還應(yīng)當(dāng)考慮在承接客戶或續(xù)約過程中獲取的信息,以及向被審計單位提供其他服務(wù)所獲得經(jīng)驗,也可能有助于了解被審計單位及其環(huán)境。

　　通過執(zhí)行上述風(fēng)險評估程序,可以了解被審計單位的風(fēng)險情況,看是否在自己的風(fēng)險承受力之內(nèi),為下一步是否接受委托進(jìn)行審計打下基礎(chǔ)。

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