【摘要】本文通過對(duì)現(xiàn)行審計(jì)收費(fèi)制度的分析,試圖對(duì)其進(jìn)行改革,成立一個(gè)政府機(jī)構(gòu)作為審計(jì)人員與被審計(jì)單位之間的關(guān)卡,以彌補(bǔ)目前審計(jì)收費(fèi)制度上的缺陷,為審計(jì)人員創(chuàng)造一個(gè)獨(dú)立的環(huán)境。

　　【關(guān)鍵詞】審計(jì)收費(fèi)制度 獨(dú)立性影響

　　一、現(xiàn)行收費(fèi)制度的分析

　　社會(huì)審計(jì)是審計(jì)人員接受財(cái)產(chǎn)所有者(股東)的委托,對(duì)財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者(公司管理層)受托責(zé)任履行情況進(jìn)行審查評(píng)價(jià)的活動(dòng),存在著委托人、被審計(jì)人和審計(jì)人員三者之間的特殊關(guān)系。由于現(xiàn)行的公司治理結(jié)構(gòu)仍然不健全,產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明晰,甚至有些公司經(jīng)營(yíng)者集公司的決策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身,股東大會(huì)形同虛設(shè),再加上目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)監(jiān)管制度的不健全,以及審計(jì)市場(chǎng)發(fā)展的不成熟,在這種情況下,由公司管理層決定審計(jì)人員的聘用、續(xù)聘等事項(xiàng),被審計(jì)人變成委托人,三者之間的委托代理關(guān)系實(shí)質(zhì)上已簡(jiǎn)化為二者之間的關(guān)系,即公司管理層委托審計(jì)人員審查自身,導(dǎo)致權(quán)責(zé)失衡,打破了審計(jì)關(guān)系的有序平衡。

　　現(xiàn)行的審計(jì)收費(fèi)制度是由會(huì)計(jì)師事務(wù)所根據(jù)提供服務(wù)所需的技能知識(shí)、人員層次、服務(wù)時(shí)間等直接向被審客戶收取費(fèi)用。盡管已存在一定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和行業(yè)指導(dǎo)價(jià)格,但被審客戶依然對(duì)審計(jì)費(fèi)用有很大的決定權(quán),從經(jīng)濟(jì)上直接影響著審計(jì)人員的專業(yè)判斷,破壞了審計(jì)獨(dú)立性的基礎(chǔ)。

　　現(xiàn)行的聘用付費(fèi)方式使得被審客戶完全成了會(huì)計(jì)師事備所的“衣食父母”,導(dǎo)致審計(jì)人員缺乏經(jīng)濟(jì)上的獨(dú)立性,與被審客戶形成了財(cái)務(wù)上的依存關(guān)系,使得事務(wù)所在審計(jì)“交易”的契約中明顯處于被動(dòng)地位。對(duì)一個(gè)審計(jì)約定而言,審計(jì)費(fèi)用隨會(huì)計(jì)事務(wù)所的不同而變化,會(huì)計(jì)事務(wù)所不同,審計(jì)收費(fèi)不同,提供的審計(jì)產(chǎn)品的質(zhì)量也不相同。審計(jì)費(fèi)用由管理當(dāng)局支付,將造成審計(jì)關(guān)系的嚴(yán)重扭曲,使審計(jì)人員在權(quán)衡利弊之后,可能犧牲自己的獨(dú)立性,加大了審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn),直接降低了社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的信賴程度。

　　二、現(xiàn)行審計(jì)聘用、收費(fèi)制度的改進(jìn)措施

　　首先,為了控制管理當(dāng)局的權(quán)力,改善公司的治理結(jié)構(gòu),引入內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)制度。建立一個(gè)完全由獨(dú)立于管理層并不受任何其他關(guān)系牽連,能獨(dú)立進(jìn)行判斷的董事組成的常設(shè)審計(jì)委員會(huì)。當(dāng)然,要想審計(jì)委員會(huì)充分發(fā)揮作用,關(guān)鍵依賴于委員會(huì)的獨(dú)立性和委員的素質(zhì),必須保證內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)在形式和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立,尤其是內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)成員在經(jīng)濟(jì)上獨(dú)立以及該委員會(huì)經(jīng)費(fèi)來源的保證。該費(fèi)用可以以制度的形式強(qiáng)制企業(yè)列入其財(cái)務(wù)預(yù)算,采用預(yù)提的方式,?？顚Ｓ?專門管理。實(shí)行新的審計(jì)委托關(guān)系;由審計(jì)委員會(huì)主持有關(guān)外部審計(jì)的事務(wù),履行聘用、解聘、付款的職能,與會(huì)計(jì)師事務(wù)所討論審計(jì)范圍、計(jì)劃和程序,督查審計(jì)結(jié)果,檢查公司所有重要的會(huì)計(jì)政策,對(duì)重大會(huì)計(jì)變動(dòng)和其他疑問之處加以報(bào)告,先行檢查中期財(cái)務(wù)報(bào)告、年度財(cái)務(wù)報(bào)表和董事會(huì)報(bào)告,定期與事務(wù)所討論內(nèi)部控制、審計(jì)分歧等重大事項(xiàng),以減輕公司管理層對(duì)事務(wù)所施加的壓力。同時(shí),為了企業(yè)機(jī)制設(shè)置的精簡(jiǎn)高效,避免重復(fù)設(shè)置,要改革企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度。一直以來我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員都是在本企業(yè)管理者的領(lǐng)導(dǎo)下對(duì)本企業(yè)各部門或本單位的財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)。因此,在設(shè)置內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)履行上述職能之外還可以接受本企業(yè)委托履行內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職能。

　　其次,通過有效的政府干預(yù),加強(qiáng)公司對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所聘用、收費(fèi)等事項(xiàng)的監(jiān)督。著名審計(jì)學(xué)家阿倫斯就曾提議建立一個(gè)官方和半官方的審計(jì)管理機(jī)構(gòu),代管理當(dāng)局交付審計(jì)費(fèi)用,當(dāng)時(shí)由于考慮到成本效益原則,未做進(jìn)一步探討。據(jù)此,試想:可否盡可能小地改變現(xiàn)有審計(jì)構(gòu)成,通過新設(shè)一個(gè)官方機(jī)構(gòu)作為收費(fèi)中介和管理機(jī)構(gòu),結(jié)合現(xiàn)有的審計(jì)流程以有限的成本,既保障事務(wù)所審計(jì)費(fèi)用來源,又能加強(qiáng)對(duì)事務(wù)所的監(jiān)督管理,以期能更好地保證審計(jì)的獨(dú)立性。改革重圍現(xiàn)行審計(jì)流程,并以法規(guī)的形式確定下來,使全部的合法事務(wù)所,置于該機(jī)構(gòu)管理、監(jiān)督之下。事務(wù)所的業(yè)務(wù)收入不得直接從委托人或被審計(jì)單位取得,其業(yè)務(wù)通過市場(chǎng)調(diào)節(jié),形成事務(wù)所接受委托開展業(yè)務(wù),從該機(jī)構(gòu)獲取業(yè)務(wù)收入,而委托人向該機(jī)構(gòu)支付費(fèi)用的新的審計(jì)流程。審計(jì)管理委員會(huì)的職能如下。

　　1.作為收費(fèi)中介

　　(1)預(yù)估、代收審計(jì)費(fèi)用

　　由審計(jì)管理委員會(huì)根據(jù)企業(yè)的總資產(chǎn)、股東權(quán)益等確定公司規(guī)模,按行業(yè)的性質(zhì)進(jìn)行分類依據(jù)企業(yè)的信用等能等制定一個(gè)審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。每年,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)根據(jù)企業(yè)當(dāng)年的經(jīng)營(yíng)情況,預(yù)估審計(jì)費(fèi)用,上報(bào)審計(jì)管理委員會(huì),由委員會(huì)判定預(yù)估的金額是否在已定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的上下限之內(nèi),經(jīng)審核通過后,公司根據(jù)確定的金額預(yù)提審計(jì)費(fèi)用,上繳審計(jì)管理委員會(huì),由委員會(huì)代為保管和以后審計(jì)報(bào)酬的支付,遏制現(xiàn)在審計(jì)中或有收費(fèi)、傭金等收費(fèi)方式的存在。審計(jì)費(fèi)用在經(jīng)濟(jì)上得以保證,斷絕了在現(xiàn)行收費(fèi)方式下,審計(jì)人員與被審計(jì)客戶在財(cái)務(wù)上的依存關(guān)系,從經(jīng)濟(jì)上保證了審計(jì)人員的獨(dú)立性。

　　(2)審核、支付審計(jì)費(fèi)用

　　審計(jì)管理委員會(huì)根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在結(jié)束審計(jì)活動(dòng)之后向委員會(huì)提交的審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告,經(jīng)復(fù)核、備案后,用被審計(jì)公司預(yù)繳的審計(jì)費(fèi)用支付審計(jì)報(bào)酬。在支付報(bào)酬之后,預(yù)繳審計(jì)費(fèi)用若有剩余則遞延,作為該公司下一年審計(jì)費(fèi)用的抵扣;若有虧空則需進(jìn)一步審核,若情況合理屬實(shí),則虧空部分由公司補(bǔ)繳,若因?yàn)槭聞?wù)所制定的可接受風(fēng)險(xiǎn)水平過低而造成審計(jì)費(fèi)用的超支,則以公司預(yù)繳的最高限額支付,超過最高限額部分由事務(wù)所自行承擔(dān)。若公司提出要求更換事務(wù)所,則需增加一下年預(yù)繳的審計(jì)費(fèi)用以彌補(bǔ)前任事務(wù)所的損失和繼任事務(wù)所的額外開支。

　　2.是審計(jì)活動(dòng)的管理機(jī)構(gòu)

　　(1)建立事務(wù)所管理檔案

　　審計(jì)管理委員會(huì)為每個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所創(chuàng)建一份永久性檔案,其中記錄著該事務(wù)所的基本情況,其歷年的客戶及其基本情況,以及出具的審計(jì)意見;審計(jì)失敗的數(shù)量及其原因;涉及的訴訟案件;分支機(jī)構(gòu)的情況及其分布;事務(wù)所人員構(gòu)成及人員素質(zhì)評(píng)定報(bào)告,內(nèi)部互查,專業(yè)勝任能力評(píng)定等的依據(jù)。

　　(2)評(píng)選受聘事務(wù)所

　　審計(jì)管理委員會(huì)利用已建立的永久性檔案,針對(duì)每家需要審計(jì)的公司,就其公司規(guī)模,所屬行業(yè)的特點(diǎn)等,選擇三到四家與客戶審計(jì)需求相符,信用等級(jí)高,形式上獨(dú)立,有專業(yè)勝任能力的會(huì)計(jì)師事務(wù)所,通知初步侯選的事務(wù)所,并讓準(zhǔn)備競(jìng)選的事務(wù)所反饋一份陳述是否具有獨(dú)立性的報(bào)告,接著由審計(jì)管理委員會(huì)選出實(shí)質(zhì)上和形式上均獨(dú)立的最終侯選事務(wù)所提交給公司的內(nèi)部審計(jì)委員會(huì),由其代表股東聘用事務(wù)所,這種政府選擇、事務(wù)所選擇、公司選擇的三向選擇方式,環(huán)環(huán)相扣,互相監(jiān)督,從制度上很好的保證了審計(jì)人員的獨(dú)立性。

　　(3)監(jiān)督管理

　　第一,推動(dòng)現(xiàn)有會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合并、重組和改造,減少一定數(shù)目的事務(wù)所,優(yōu)化事務(wù)所的組織形式和結(jié)構(gòu),一定程度上改善目前審計(jì)市場(chǎng)僧多粥少的局面,緩解市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力,提高審計(jì)服務(wù)質(zhì)量。

　　第二,監(jiān)督實(shí)行“輪審”制度,一般情況下,若會(huì)計(jì)師事務(wù)所當(dāng)年的審計(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)審核無重大過失可以續(xù)聘,但繼任期限最多為四年,定期更換事務(wù)所,以防止多年業(yè)務(wù)往來所迼成的不利于獨(dú)立性的因素。

　　第三,每年會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部進(jìn)行部門間的互查,并向?qū)徲?jì)管理委員會(huì)提交內(nèi)部互查質(zhì)量報(bào)告,這有昨于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題,提高審計(jì)質(zhì)量降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),減少損失。

　　第四,每?jī)赡暝谛袠I(yè)內(nèi)進(jìn)行一次同業(yè)復(fù)核,加強(qiáng)互相監(jiān)督管理,互相提高服務(wù)質(zhì)量有效避免因競(jìng)爭(zhēng)壓力給審計(jì)人員獨(dú)立性帶來的損害,同時(shí)同業(yè)復(fù)核的結(jié)果也將向?qū)徲?jì)管理委員會(huì)報(bào)告交歸檔;

　　第五,要求對(duì)審計(jì)人員定期進(jìn)行后續(xù)教育,保證其專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德水平,會(huì)計(jì)師事務(wù)所也可在管理之中引入內(nèi)部評(píng)定,獎(jiǎng)懲機(jī)制,每年對(duì)審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)質(zhì)量、職業(yè)道德水平進(jìn)行綜合評(píng)價(jià),若合格,則頒發(fā)上崗證,若不合格,則收回上崗證,不得從事審計(jì)業(yè)務(wù)。事務(wù)所內(nèi)部人員素質(zhì)評(píng)定報(bào)告也將遞交給審計(jì)管理委員會(huì)備案,每年更新。

　　第六,加強(qiáng)對(duì)審計(jì)事務(wù)所的監(jiān)督管理,建立行業(yè)監(jiān)督機(jī)制,誠(chéng)信檔案,和審計(jì)事務(wù)所評(píng)估辦法。定期評(píng)估,并向社會(huì)公布,加大對(duì)專家法、不誠(chéng)信事務(wù)所及其行為的打擊,增強(qiáng)懲處力度,維護(hù)審計(jì)行業(yè)的聲譽(yù),保證審計(jì)的質(zhì)量。

　　改進(jìn)后的審計(jì)流程不僅存在著委托人,被審計(jì)人與審計(jì)人員三者之間的特殊關(guān)系,又引入了一個(gè)具有中介和監(jiān)督雙重身份的“審計(jì)管理委員會(huì)”,它在新的審計(jì)委托關(guān)系中,起著保障審計(jì)費(fèi)用來源,選擇合格事務(wù)所的重要作用。改進(jìn)后的審計(jì)流程充分利用了現(xiàn)有的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)控制制度,事務(wù)所的質(zhì)量控制機(jī)制,會(huì)計(jì)師職業(yè)的自我管理,同時(shí)包括了一個(gè)由政府部門新設(shè)的“審計(jì)管理委員會(huì)&rdquo1473從成本效益的角度來看,對(duì)現(xiàn)有的審計(jì)構(gòu)成改動(dòng)不大,只是對(duì)獨(dú)立性的控制措施挖掘了更多的職能,再輔以一個(gè)政府機(jī)構(gòu)加以聯(lián)系、監(jiān)督,從而達(dá)到完善審計(jì)聘用、收費(fèi)制度,改進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu),緩解市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力,加強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè),優(yōu)化事務(wù)所的規(guī)模和組織形式的目的,以有限的成本極大程度上保證了審計(jì)的獨(dú)立性,降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),加強(qiáng)了社會(huì)大眾對(duì)審計(jì)職業(yè)界的依賴度。

　　獨(dú)立性問題一直以來都是一個(gè)頗富爭(zhēng)議的問題。在中國(guó),應(yīng)根據(jù)我國(guó)的國(guó)情,通過設(shè)計(jì)一種更合理的審計(jì)流程,完善公司治理結(jié)構(gòu),優(yōu)化市場(chǎng)環(huán)境,推動(dòng)事務(wù)所體制改革,明確審計(jì)關(guān)系,互相牽制,則更能達(dá)至保證審計(jì)獨(dú)立性,提高審計(jì)質(zhì)量的目的,形成一個(gè)追求高質(zhì)量審計(jì)的良性循環(huán)。

　　參考文獻(xiàn):

　　[1]楊中環(huán).對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的思考[J].價(jià)格月刊,2004,(7).

　　[2]盛紅,劉吉坤.淺析我國(guó)審計(jì)收費(fèi)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響.東北財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào),2006,(5).

　　[3]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).2008年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材.