［摘要］20世紀(jì)初，隨著中國(guó)民族工商業(yè)的興起，社會(huì)審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生，當(dāng)時(shí)政府頒布了一行列的規(guī)章制度對(duì)審計(jì)的職業(yè)范圍、內(nèi)容和規(guī)則作了一些規(guī)定，推動(dòng)了審計(jì)的發(fā)展。

　　一、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展

　　1、中國(guó)國(guó)家審計(jì)的產(chǎn)生

　　中國(guó)的國(guó)家審計(jì)起源甚早。早在西周時(shí)期，皇家（政府）審計(jì)就有了一定的發(fā)展。據(jù)《周禮》記載，西周就出現(xiàn)了帶有審計(jì)性質(zhì)的財(cái)政經(jīng)濟(jì)監(jiān)察工作。當(dāng)時(shí)，在中央政權(quán)設(shè)置的官員中，就設(shè)有“宰夫”一職，負(fù)責(zé)審查“財(cái)用之出入”，并擁有“考其出入，而定刑賞”的職權(quán)。這個(gè)職位雖不高，但其所從事的工作卻具有審計(jì)的性質(zhì)，是我國(guó)國(guó)家審計(jì)的萌芽。其后，秦、漢兩代都采用“上計(jì)制度”，以審查監(jiān)督財(cái)務(wù)收支有無(wú)錯(cuò)弊，并借以評(píng)價(jià)有關(guān)官吏的政績(jī)。但秦漢官制中，尚無(wú)專司審計(jì)職責(zé)的官員，也無(wú)專職審計(jì)機(jī)構(gòu)。到了唐朝，由于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)，政治穩(wěn)定，審計(jì)地位提高，對(duì)中央和地方的財(cái)務(wù)收支實(shí)行定期的審計(jì)監(jiān)督，國(guó)家審計(jì)有了明顯發(fā)展。隋唐時(shí)期是我國(guó)封建王朝審計(jì)日臻完備的階段。宋代設(shè)立審計(jì)司和審計(jì)院，標(biāo)志著我國(guó)用“審計(jì)”一詞命名的審計(jì)機(jī)構(gòu)的產(chǎn)生。元、明、清三代均未設(shè)專門(mén)的審計(jì)機(jī)構(gòu)，國(guó)家審計(jì)陷于中衰時(shí)期。

　　2、近現(xiàn)代國(guó)家審計(jì)的發(fā)展

　　辛亥革命后，北京的北洋政府在1914年設(shè)立審計(jì)院，頒布了《審計(jì)法》。1928年，南京國(guó)民政府設(shè)立審計(jì)院，后改為審計(jì)部，隸屬監(jiān)察院。國(guó)民黨政府的審計(jì)法雖幾經(jīng)補(bǔ)充修改，但是由于政府貪污腐敗，使審計(jì)制度徒具形式，并沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的作用。當(dāng)時(shí)的中國(guó)共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)下的革命根據(jù)地成立了中央蘇維埃政府審計(jì)委員會(huì)，頒布《審計(jì)條例》，實(shí)行審計(jì)監(jiān)督制度。對(duì)戰(zhàn)爭(zhēng)年代節(jié)約財(cái)政支出，保障戰(zhàn)爭(zhēng)供給，樹(shù)立廉潔作風(fēng)，都起到了積極的作用。

　　新中國(guó)成立后很長(zhǎng)的一段時(shí)間，我國(guó)一直沒(méi)有獨(dú)立的政府審計(jì)機(jī)關(guān)，因此國(guó)家財(cái)政收支的監(jiān)督工作，主要由財(cái)政部門(mén)內(nèi)部的監(jiān)察機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)。在這樣的背景下，內(nèi)部審計(jì)職能是透過(guò)國(guó)家的監(jiān)察機(jī)制得以實(shí)施，因此，當(dāng)時(shí)的國(guó)營(yíng)企業(yè)也幾乎沒(méi)有內(nèi)審部門(mén)的設(shè)置。

　　1982年12月5日，第五屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議通過(guò)了修改的《中華人民共和國(guó)憲法》，規(guī)定我國(guó)建立審計(jì)機(jī)關(guān)，實(shí)行審計(jì)監(jiān)督制度。據(jù)此，1983年月15日國(guó)務(wù)院成立了國(guó)家審計(jì)署。1985年8月審計(jì)署頒布了《內(nèi)部審計(jì)暫行規(guī)定》，為內(nèi)部審計(jì)提供了法律依據(jù)?！秲?nèi)部審計(jì)暫行規(guī)定》要求政府部門(mén)和大中型企事業(yè)單位實(shí)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度。1985年12月審計(jì)署頒布了《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的若干規(guī)定》，這是審計(jì)署成立后第一個(gè)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的法規(guī)文件，對(duì)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展起到了規(guī)范和一定的推進(jìn)作用。1989年12月5日審計(jì)署重新頒布《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，廢止1985年的規(guī)定，此次規(guī)定是對(duì)1985年規(guī)定的查缺補(bǔ)漏；1995年7月14日，審計(jì)長(zhǎng)郭振乾頒布中華人民共和國(guó)審計(jì)署令第1號(hào)《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》取代?1989年的規(guī)定，這次規(guī)定較之以前有了較大的改變，目前我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)工作大多都是按照此進(jìn)行的。

　　2003年3月4日，審計(jì)長(zhǎng)李金華簽署了中華人民共和國(guó)審計(jì)署令第?4號(hào)《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，要求自2003年5月1日實(shí)行新規(guī)定，此次規(guī)定是在總結(jié)1995年規(guī)定的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)基礎(chǔ)上，適應(yīng)新的形勢(shì)需要而制定的，體現(xiàn)了與時(shí)俱進(jìn)的時(shí)代要求，是我國(guó)內(nèi)部審計(jì)未來(lái)發(fā)展的藍(lán)圖。之后，審計(jì)署辦法相關(guān)文件，就開(kāi)展社會(huì)審計(jì)的重大問(wèn)題做出了具體規(guī)定，有力地推動(dòng)了我國(guó)內(nèi)部審計(jì)向前發(fā)展，同時(shí)培養(yǎng)了一批有經(jīng)驗(yàn)的內(nèi)部審計(jì)師。

　　二、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀

　　1、內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)認(rèn)定比較模糊

　　近代以來(lái)，隨著股份制這種集中和積聚資本的有效形式被廣泛采用，跨國(guó)公司的不斷崛起，不僅使管理層次的分解比以前更加迅速，而且使得企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈。許多企業(yè)為了開(kāi)拓和占領(lǐng)市場(chǎng)，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，提高經(jīng)濟(jì)效益，都要求建立有效的內(nèi)部審計(jì)，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理。然而，我國(guó)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生卻是一個(gè)行政命令的產(chǎn)物，片面強(qiáng)調(diào)外向性服務(wù)及作為國(guó)家審計(jì)基礎(chǔ)而存在的內(nèi)部審計(jì)模式。這種審計(jì)模式實(shí)際上導(dǎo)致了人們對(duì)內(nèi)部審計(jì)在性質(zhì)認(rèn)定上的模糊，從而不利于甚至阻礙著內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)務(wù)的發(fā)展。至今在有些企業(yè)內(nèi)部審計(jì)仍難以融入其整體經(jīng)營(yíng)管理之中，其結(jié)果導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作很難正常開(kāi)展，更談不上履行其監(jiān)督評(píng)價(jià)職能及開(kāi)展保證咨詢活動(dòng)，因而不能充分發(fā)揮其應(yīng)有的內(nèi)向性服務(wù)的作用。

　　2、內(nèi)部審計(jì)工作的范圍過(guò)于狹窄

　　內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，其目的在于為組織增加價(jià)值并提高組織的運(yùn)作效率，即內(nèi)部審計(jì)有兩種職能，即“監(jiān)督職能”和“服務(wù)職能”。 然而，由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)設(shè)立的特殊背景，內(nèi)部審計(jì)工作的重心便局限于財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性和合規(guī)性審計(jì)。長(zhǎng)期以來(lái)內(nèi)部審計(jì)突出了“監(jiān)督”職能，忽視了“服務(wù)”職能，內(nèi)部審計(jì)不關(guān)注企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

　　3、內(nèi)部審計(jì)的作用難以有效發(fā)揮

　　內(nèi)部審計(jì)成立二十多年來(lái)，投入大量精力搞的財(cái)務(wù)收支審計(jì)未能解決會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題，而且花樣翻新。究其原因，有會(huì)計(jì)人員知識(shí)水平、業(yè)務(wù)素質(zhì)的因素，有企業(yè)因小團(tuán)體利益漠視法律、法規(guī)、規(guī)章、制度的因素，也有監(jiān)督不力、查處不嚴(yán)的因素。從監(jiān)督的角度看，一是由于內(nèi)審人員獨(dú)立性、權(quán)威性不夠，礙于情面，特別是一些審計(jì)人員還處于被領(lǐng)導(dǎo)的地位，因此，查處問(wèn)題不深不透，只看表象，點(diǎn)到為止，不去深究。二是一些單位存在家丑不可外揚(yáng)的觀念，總覺(jué)得出現(xiàn)問(wèn)題不是光彩的事，審計(jì)信息不公開(kāi)，礙于情面不愿處罰，起不到查一儆百的作用，相反一定程度上還助長(zhǎng)了違紀(jì)違規(guī)行為，審計(jì)的威懾作用沒(méi)有有效發(fā)揮。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為選拔任用干部的依據(jù)以及對(duì)干部的監(jiān)督作用不能有效發(fā)揮，這樣不但挫傷了審計(jì)人員的積極性，同時(shí)在職工群眾中也有了消極影響，認(rèn)為審計(jì)是走過(guò)場(chǎng)。長(zhǎng)此以往，審計(jì)的無(wú)“為”既影響了審計(jì)的地位，不利于審計(jì)的發(fā)展，同時(shí)對(duì)在職干部也形不成有效約束，不利于企業(yè)的健康發(fā)展。

　　三、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的趨勢(shì)

　　新形勢(shì)下我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展應(yīng)具體把握好以下幾個(gè)發(fā)展趨勢(shì)：

　　1、內(nèi)部審計(jì)的主要職能從查錯(cuò)防弊向?yàn)閮?nèi)部管理服務(wù)方面轉(zhuǎn)變

　　目前，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員往往將大部分精力投入到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的查證及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的監(jiān)督上，審計(jì)的主要職能就是查措防弊而不是對(duì)企業(yè)管理作出分析、評(píng)價(jià)和提出管理建議，審計(jì)的對(duì)象主要是會(huì)計(jì)報(bào)表、賬本、憑證及相關(guān)資料，其主要工作都集中在財(cái)務(wù)領(lǐng)域而未深入到管理和經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域。例如，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)，往往按財(cái)務(wù)收支審計(jì)、離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等常規(guī)項(xiàng)目立項(xiàng)，幾乎沒(méi)有專門(mén)為測(cè)試和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度進(jìn)行立項(xiàng)，只是在查賬過(guò)程中去發(fā)現(xiàn)一些內(nèi)控存在的問(wèn)題，因此，對(duì)企業(yè)總體的內(nèi)部控制制度不能進(jìn)行系統(tǒng)和權(quán)威的評(píng)價(jià)，也就無(wú)法發(fā)現(xiàn)和客觀評(píng)價(jià)企業(yè)的潛在風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而無(wú)法對(duì)管理當(dāng)局提是實(shí)質(zhì)性和預(yù)防性的管理意見(jiàn)。

　　隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，外部制約機(jī)制的加強(qiáng)，內(nèi)部管理水平的提高，會(huì)計(jì)電算化的普及，賬務(wù)表面的錯(cuò)弊會(huì)越來(lái)越少，內(nèi)審的職能也必需從傳統(tǒng)的“查錯(cuò)防弊”轉(zhuǎn)向?yàn)閮?nèi)部管理服務(wù)，內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)也應(yīng)從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向內(nèi)部分析和評(píng)價(jià)方面轉(zhuǎn)變。內(nèi)審也不可能只局限于財(cái)務(wù)領(lǐng)域，它將擴(kuò)展到企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理的各個(gè)領(lǐng)域。

　　2、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置和定位應(yīng)從平行于各職能部門(mén)的單一機(jī)構(gòu)向更高層次、更完善的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變

　　隨著企業(yè)制度的規(guī)范，公司治理結(jié)構(gòu)的建立，規(guī)模較大的企業(yè)集團(tuán)組織機(jī)構(gòu)都將按照現(xiàn)代企業(yè)制度設(shè)立，即應(yīng)在股東大會(huì)、董事會(huì)和總經(jīng)理之下分別設(shè)立監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)及審計(jì)部，三者之間由上而下存在業(yè)務(wù)指導(dǎo)關(guān)系，審計(jì)部的設(shè)置應(yīng)高于其他各職能部門(mén)，在業(yè)務(wù)上向?qū)徲?jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)并向其報(bào)告工作，在行政上向總經(jīng)理負(fù)責(zé)并向其報(bào)告工作。對(duì)于規(guī)模較小、不設(shè)審計(jì)委員會(huì)的企業(yè)，審計(jì)部應(yīng)對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，并在業(yè)務(wù)上接受監(jiān)事會(huì)的指導(dǎo)。這種雙重負(fù)責(zé)的組織形式有利于內(nèi)審作用的充分發(fā)揮。

　　3、內(nèi)審隊(duì)伍的構(gòu)成應(yīng)從單純的財(cái)務(wù)人員向具有綜合知識(shí)和能力的多元化高素質(zhì)人才的組織結(jié)構(gòu)發(fā)展

　　隨著內(nèi)部審計(jì)由財(cái)務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營(yíng)和管理領(lǐng)域擴(kuò)展，審計(jì)機(jī)構(gòu)在人員構(gòu)成上也應(yīng)該是多元化的，不僅要有懂財(cái)務(wù)及審計(jì)的人才，還應(yīng)配備精通企業(yè)各項(xiàng)相關(guān)業(yè)務(wù)的專門(mén)人才，選擇有豐富經(jīng)驗(yàn)和較高業(yè)務(wù)水平的人員加入內(nèi)審部門(mén)，使內(nèi)審機(jī)構(gòu)在現(xiàn)代企業(yè)制度下發(fā)揮更大的作用。

　　4、內(nèi)審從事后審計(jì)逐步向事前及事中審計(jì)轉(zhuǎn)變

　　目前我們的內(nèi)部審計(jì)都是事后審計(jì)，主要起監(jiān)督作用。隨著管理水平的提高，內(nèi)審的作用將不僅限于事后監(jiān)督，更多的是事前預(yù)防與事中控制，它將對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全過(guò)程、全方位的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。企業(yè)的采購(gòu)計(jì)劃、生產(chǎn)計(jì)劃、銷(xiāo)售計(jì)劃、資金計(jì)劃、投資計(jì)劃及費(fèi)用預(yù)算等均應(yīng)做到事前審核、事中控制。經(jīng)驗(yàn)豐富的內(nèi)審人員，應(yīng)能及時(shí)發(fā)現(xiàn)各個(gè)環(huán)節(jié)存在的問(wèn)題，把企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)降到最低程度。

　　我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)除開(kāi)展傳統(tǒng)的內(nèi)部財(cái)務(wù)收支的審計(jì)外，還從健全管理、防止經(jīng)濟(jì)損失等方面開(kāi)拓了許多新的審計(jì)領(lǐng)域，如對(duì)管理制度、經(jīng)濟(jì)合同、經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的審計(jì)等，并在此基礎(chǔ)上，建立起以提高企業(yè)效益為目的的經(jīng)營(yíng)審計(jì)，并逐漸成為內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)，從而推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作的全面開(kāi)展。實(shí)踐證明，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)成為我國(guó)審計(jì)體系的重要組成部分，并且正在成為企事業(yè)單位自我發(fā)展、自我約束、自我完善的重要機(jī)制，為加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督、提高企業(yè)管理水平、遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)、促進(jìn)廉政建設(shè)、增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力發(fā)揮重要的作用。