［摘要］本文首先介紹了效益審計及政府效益審計風(fēng)險的概念，并從審計對象的三個方面特征對其進(jìn)行了分析。在此基礎(chǔ)上結(jié)合我國政府效益審計現(xiàn)狀，重點從國家審計機(jī)關(guān)缺乏獨立性、效益審計行政屬性、無準(zhǔn)則可供遵循、審計人員素質(zhì)能力單一等方面闡述了我國政府效益審計風(fēng)險及產(chǎn)生的原因。

　　一、效益審計概念

　　效益審計是對一個組織利用資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行的評價。經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性三要素是一個有機(jī)的整體。經(jīng)濟(jì)性是指最低的資源消耗，也就是節(jié)約的程度；而效率性主要指投入與產(chǎn)出的關(guān)系，即在投入一定的情況下，使產(chǎn)出最大；效果性是對經(jīng)濟(jì)活動的產(chǎn)出結(jié)果與預(yù)期目標(biāo)的比較。經(jīng)濟(jì)性、效率性都應(yīng)與效果性相一致。

　　二、我國政府效益審計現(xiàn)狀

　　社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制建立后，企業(yè)和政府的運行方式都發(fā)生了很大的變化，政府審計工作也要隨之改變。

　　《審計署2006～2010年審計工作發(fā)展規(guī)劃》中指出，“全面推進(jìn)效益審計，促進(jìn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式，提高財政資金使用效益和資源利用效率、效果，建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會。”并提出堅持兩個并重，堅持財政財務(wù)收支的真實合法審計與效益審計并重，以專項審計調(diào)查為主要方式，以揭露嚴(yán)重?fù)p失浪費或效益低下和國有資產(chǎn)流失問題為重點，以促進(jìn)提高財政資金使用效益和管理水平為主要目標(biāo)，全面推進(jìn)效益審計，到2010年初步建立起適合中國國情的效益審計方法體系。

　　三、我國政府效益審計風(fēng)險及原因分析

　　政府審計風(fēng)險是政府審計機(jī)關(guān)對被審單位進(jìn)行審計后，由于所提出的審計意見或作出的審計決定不恰當(dāng)或不正確，而給政府審計機(jī)關(guān)帶來某種損失的可能性。政府效益審計與一般的審計風(fēng)險并無本質(zhì)上的區(qū)別，仍保留了一般審計風(fēng)險所具有的共性。但因政府效益審計的獨特性，決定了其產(chǎn)生審計風(fēng)險的原因或可能性有所不同。結(jié)合效益審計自身的特點，大致可以從以下幾個方面對政府效益審計風(fēng)險進(jìn)行分析。

　?。ㄒ唬徲媽ο笮б娴臏笮詭淼膶徲嬶L(fēng)險

　　政府效益審計是以公共部門的管理、公共資金的使用為審計對象的，而公共部門本身的管理業(yè)績,以及公共資金的使用效果可能需要幾個月甚至多年才能體現(xiàn)出來,效益審計人員可能僅憑借現(xiàn)有的數(shù)據(jù)推斷以后的績效情況。

　?。ǘ徲嫎?biāo)準(zhǔn)的多樣性帶來的審計風(fēng)險

　　最高審計機(jī)關(guān)國際組織認(rèn)為效益審計有三種標(biāo)準(zhǔn)。然而這并不能概括出效益審計的本質(zhì)，也無法包容所有審計對象的豐富內(nèi)涵。

　?。ㄈ徲嬜C據(jù)的復(fù)雜性帶來的審計風(fēng)險

　　效益審計的一個重大難題恰恰在于審計證據(jù)難以收集。這是因為效益審計的主要職能是“評價”和“建議”，所需要的審計證據(jù)不僅局限于報表、賬簿財務(wù)數(shù)據(jù)等,還要獲取有關(guān)項目效益狀況的證據(jù)。

　?。ㄋ模┬姓蛧覍徲嬻w制帶來的審計風(fēng)險

　　1、審計機(jī)關(guān)缺乏獨立性導(dǎo)致的審計風(fēng)險

　　行政型審計體制最大的缺陷就是審計獨立性差。審計獨立性要求審計機(jī)關(guān)獨立于被審計機(jī)構(gòu)之外,而我國審計署隸屬于國務(wù)院,國務(wù)院是最高權(quán)力機(jī)關(guān)的執(zhí)行機(jī)關(guān),也是最高的行政機(jī)關(guān)。

　　2、政府效益審計的行政屬性導(dǎo)致的審計風(fēng)險

　　我國審計署隸屬于國家行政系列，審計機(jī)關(guān)在審計中享有許多行政權(quán),可以對違反法律法規(guī)的行為采取一些強(qiáng)制措施,甚至可以給予處罰，在超出其處理權(quán)限的情況下審計機(jī)關(guān)要將案件移送至其他有關(guān)部門。

　?。ㄎ澹o準(zhǔn)則可供遵循導(dǎo)致的審計風(fēng)險

　　國家審計署自1989年開始著手制定政府審計準(zhǔn)則。但這些主要是針對財務(wù)審計，還沒有專門針對政府效益審計的規(guī)范或準(zhǔn)則。1999年以后，財政部等有關(guān)部門陸續(xù)印發(fā)了《國有資本金效績評價規(guī)則》、《國有資本金效績評價操作細(xì)則》、《企業(yè)效績評價標(biāo)準(zhǔn)》、《企業(yè)效績評價操作細(xì)則》等，為企業(yè)效益評價工作的深入開展、規(guī)范企業(yè)效益評價行為、增強(qiáng)評價結(jié)果的客觀公證性提供了有利條件。

　　（六）審計人員素質(zhì)和能力單一導(dǎo)致的審計風(fēng)險

　　由于經(jīng)濟(jì)效益審計內(nèi)容廣泛，所需專業(yè)知識領(lǐng)域各異。但長期以來，我國政府審計都以財務(wù)審計為主，故審計人員大都只掌握與此相關(guān)的知識，素質(zhì)和能力比較單一，專業(yè)知識有限，不能符合各項經(jīng)濟(jì)效益審計的需求。

　　四、防范政府效益審計風(fēng)險的幾點建議

　　針對上述原因?qū)е碌膶徲嬶L(fēng)險，提出了如下的幾點建議。

　　1、加強(qiáng)效益審計的質(zhì)量控制

　　根據(jù)效益審計的特點以及靈活和創(chuàng)造性的原則，設(shè)立“質(zhì)量環(huán)節(jié)”，貫穿于效益審計全過程的質(zhì)量控制系統(tǒng)，系統(tǒng)內(nèi)部具體分為審計準(zhǔn)備、審計實施、審計報告、審計信息發(fā)布和總結(jié)經(jīng)驗五個“質(zhì)量環(huán)節(jié)”。在每個“質(zhì)量環(huán)節(jié)”都列出了相關(guān)的問題，以及回答該問題應(yīng)取得的證據(jù)類型和應(yīng)完成的工作內(nèi)容，審計人員只有在對每一環(huán)節(jié)中提出的問題全部回答“是”的情況下，才能開始下一階段的工作。

　　2、優(yōu)化審計人員結(jié)構(gòu),提高審計人員素質(zhì)

　　從短期來看，我國可以在每年預(yù)算中拿出一定的經(jīng)費，作為聘用專家協(xié)助開展效益審計工作的費用，來解決專業(yè)人才不足的問題。從長期來看，應(yīng)對現(xiàn)有審計人員進(jìn)行職業(yè)再培訓(xùn)，使其知識結(jié)構(gòu)能跟上效益審計變化的要求。

　　3、建立完善的效益審計的準(zhǔn)則

　　我國應(yīng)在大力開展效益審計的同時，結(jié)合效益審計的特點加強(qiáng)效益審計準(zhǔn)則的建設(shè)，尤其是效益審計的審計目標(biāo)，審計現(xiàn)場工作準(zhǔn)則、審計報告準(zhǔn)則方面。

　　4、嘗試國家審計體制改革

　　關(guān)于國家審計體制改革，本文認(rèn)為在我國目前的政治制度、法制環(huán)境和社會環(huán)境的條件下，本文建議對我國國家審計體制實行“雙軌制”改革，即在人大和政府分別建立履行不同審計職責(zé)的審計組織：人大所屬的審計組織主要從事預(yù)算審計監(jiān)督，政府所屬的審計組織主要承擔(dān)除預(yù)算審計以外的政府經(jīng)濟(jì)監(jiān)管所需要的各項審計監(jiān)督任務(wù)。這一體制改革既擴(kuò)展了人大在預(yù)算監(jiān)督上的新途徑，同時又繼續(xù)保持了政府為履行經(jīng)濟(jì)監(jiān)管職能所必需的審計監(jiān)督體系；既可從整體上提高審計獨立性，又有較強(qiáng)的現(xiàn)實可能性。隸屬于人大的審計組織，可以避開政府行政隸屬關(guān)系上的弊端，有效防范由于國家審計機(jī)關(guān)在進(jìn)行效益審計時缺乏獨立性而產(chǎn)生的效益審計風(fēng)險。

　　參考文獻(xiàn)：

　　［1］ 羅美富等編.《英國績效審計》.中國時代經(jīng)濟(jì)出版社，2005年版.

　?。?］ 彭華彰等著.《政府效益審計論》.中國時代經(jīng)濟(jì)出版社，2006年版.

　?。?］ 陳志剛.我國政府績效審計的發(fā)展趨勢.中國審計，2004，（4）.

　　［4］ 尹平.現(xiàn)行國家審計體制的利弊制衡與改革抉擇.審計研究，2001，（4）.

　?。?］ 李海東.風(fēng)險導(dǎo)向模式下公共財政績效審計風(fēng)險測試.經(jīng)濟(jì)問題，2005，（10）.

　?。?］《中華人民共和國審計法（2006修訂）》.2006年修訂版.