簡(jiǎn)介：中注協(xié)于2008年11月12日發(fā)布《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)指引》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《審計(jì)指引》），在《審計(jì)指引》的具體指導(dǎo)下，一方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所已開(kāi)始大量承接高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)認(rèn)定專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)）業(yè)務(wù)，認(rèn)定專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)工作順利推進(jìn)。另一方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在認(rèn)定專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)實(shí)施過(guò)程中還存在一些問(wèn)題，本文就此進(jìn)行探討與分析。

　　中注協(xié)于2008年11月12日發(fā)布《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)指引》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《審計(jì)指引》），在《審計(jì)指引》的具體指導(dǎo)下，一方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所已開(kāi)始大量承接高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)認(rèn)定專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)）業(yè)務(wù)，認(rèn)定專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)工作順利推進(jìn)。另一方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在認(rèn)定專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)實(shí)施過(guò)程中還存在一些問(wèn)題，本文就此進(jìn)行探討與分析。

　　一、認(rèn)定專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)的簡(jiǎn)要回顧

　　2007年3月16日，第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議審議通過(guò)了新的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策作出具體規(guī)定，即國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。2007年11月28日國(guó)務(wù)院第197次常務(wù)會(huì)議通過(guò)的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》明確列出了“國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)”應(yīng)同時(shí)滿(mǎn)足的條件。

　　為做好高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作，2008年，科技部、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)了《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《管理辦法》）和《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《管理工作指引》）?！豆芾磙k法》和《管理工作指引》均明確要求，在進(jìn)行高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定時(shí)，需要企業(yè)提交具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)（即會(huì)計(jì)師事務(wù)所）鑒證的企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用情況表（實(shí)際年限不足三年的按實(shí)際經(jīng)營(yíng)年限）和財(cái)務(wù)報(bào)表（含資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表，實(shí)際年限不足三年的按實(shí)際經(jīng)營(yíng)年限）以及近一個(gè)會(huì)計(jì)年度高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)報(bào)告作為申請(qǐng)材料。

　　二、認(rèn)定專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行中存在的主要問(wèn)題

　　1.研究開(kāi)發(fā)人員的判定。企業(yè)研發(fā)人員工資薪酬在整個(gè)研發(fā)費(fèi)用中占有較大比重，因而，準(zhǔn)確界定研發(fā)人員，對(duì)認(rèn)定專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)來(lái)說(shuō)非常重要。但審計(jì)過(guò)程中，對(duì)企業(yè)研發(fā)人員的判定存在一定難度，有時(shí)很難判定究竟哪些人員屬于研發(fā)人員。比如，許多企業(yè)未按部門(mén)核算工資，員工聘任合同中也未注明具體崗位。又比如，一些研發(fā)人員經(jīng)常參與企業(yè)的日常生產(chǎn)管理，往往具有雙重“身份”。企業(yè)研發(fā)人員不能準(zhǔn)確劃分，其人工成本就容易和企業(yè)其他人員的人工成本相混淆，從而給認(rèn)定審計(jì)后續(xù)工作帶來(lái)困難。

　　2.研發(fā)費(fèi)用的歸集與分配。一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，認(rèn)定企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用的歸集與分配上存在以下問(wèn)題：

　　（1）研發(fā)費(fèi)用未與其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)支出相區(qū)分。不少企業(yè)沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的研發(fā)機(jī)構(gòu)，研發(fā)費(fèi)用與日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)支出混在一起，未作任何區(qū)分。即使設(shè)有專(zhuān)門(mén)研發(fā)部門(mén)的企業(yè)，其研發(fā)費(fèi)用也往往不單獨(dú)核算、列示。也有一些企業(yè)將與科研項(xiàng)目有關(guān)聯(lián)，但不能算作項(xiàng)目投入的支出直接歸集到研發(fā)費(fèi)用中。

　?。?）研發(fā)費(fèi)用未按項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。一些企業(yè)沒(méi)有建立與研究開(kāi)發(fā)相關(guān)的內(nèi)部控制制度，在研發(fā)費(fèi)用的日常會(huì)計(jì)核算上，不少企業(yè)通常只設(shè)置研發(fā)費(fèi)用總賬，并未按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)立明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。但在出具認(rèn)定專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)報(bào)告時(shí)，需要提供每一個(gè)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的具體研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用金額。因此，在核定研發(fā)費(fèi)用時(shí)，就需要對(duì)認(rèn)定企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用重新按照項(xiàng)目進(jìn)行分類(lèi)核算，逐項(xiàng)加以認(rèn)定，給審計(jì)人員增加了不少工作量。同時(shí)，也對(duì)其專(zhuān)業(yè)勝任能力提出了很高的要求。尤其在企業(yè)高新技術(shù)項(xiàng)目較多的情況下，分項(xiàng)核算認(rèn)定就顯得更為繁瑣。

　?。?）研發(fā)費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)有時(shí)難以合理確定。在《管理工作指引》中，并沒(méi)有給出研發(fā)費(fèi)用在各項(xiàng)目間分配的具體標(biāo)準(zhǔn)。不少企業(yè)和事務(wù)所反映，研發(fā)費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)的合理確定有時(shí)比較困難。主要體現(xiàn)在：①企業(yè)多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目共用一些研發(fā)設(shè)備與儀器，折舊費(fèi)用在各項(xiàng)目間的分?jǐn)傄罁?jù)不好確定。②企業(yè)存在多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目，但沒(méi)有研發(fā)人員明確的項(xiàng)目分工，也沒(méi)有其詳細(xì)的考勤記錄，研發(fā)人員的人工支出在各項(xiàng)目間的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)很難確定。③研發(fā)費(fèi)用往往按人為估計(jì)的比例分?jǐn)偅茖W(xué)與否往往很難確定。由于研發(fā)費(fèi)用在各項(xiàng)目間的分配存在較大的難度，不少認(rèn)定企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)的具體確定上過(guò)于隨意。

　　3.高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的確認(rèn)。不少事務(wù)所反映，《管理工作指引》對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的界定不夠具體細(xì)致，只是明確了相應(yīng)的概念，并未給出具體的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。在執(zhí)業(yè)過(guò)程中，高新技術(shù)收入的確認(rèn)存在一定困難，尤其對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)品收入往往拿不準(zhǔn)。比如，中間產(chǎn)品（服務(wù)）收入是否屬于高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入；科技開(kāi)發(fā)型企業(yè)收到的相關(guān)部門(mén)的課題經(jīng)費(fèi)，該如何確認(rèn)收入。又比如，研發(fā)項(xiàng)目往往有許多輔助人員參與，其工資是否計(jì)入研發(fā)人員的人工成本。

　　另外，《管理辦法》中提到，提出認(rèn)定申請(qǐng)的企業(yè)，其高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入應(yīng)當(dāng)占當(dāng)年總收入的60%以上。但《管理辦法》并未闡明總收入的具體內(nèi)涵（比如是否包括投資收益、補(bǔ)貼收入和營(yíng)業(yè)外收入等），容易引發(fā)歧義。

　　4.《管理辦法》和《管理工作指引》的某些規(guī)定有待商榷。企業(yè)收入增長(zhǎng)可能會(huì)出現(xiàn)負(fù)數(shù)，如果評(píng)價(jià)企業(yè)增長(zhǎng)的指標(biāo)（如資產(chǎn)增長(zhǎng)率、收入增長(zhǎng)率）過(guò)于硬性化，可能使一些很有潛力的企業(yè)被拒之門(mén)外；在研發(fā)項(xiàng)目的技術(shù)判定上，講述得不夠具體、細(xì)致，對(duì)有關(guān)指標(biāo)的計(jì)算也規(guī)定得比較模糊，審計(jì)人員較難判定企業(yè)的在研項(xiàng)目是否確為高新技術(shù)項(xiàng)目。

　　5.高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的宣傳力度不夠。由此造成的情況是：一方面，不少企業(yè)誤認(rèn)為高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的門(mén)檻較高而不敢申報(bào)。另一方面，企業(yè)對(duì)認(rèn)定專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)重視不夠、不得要領(lǐng)，對(duì)相關(guān)政策的了解不夠積極、主動(dòng)。

　　另外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不是高新技術(shù)領(lǐng)域方面的專(zhuān)家，往往無(wú)法識(shí)別費(fèi)用是否真正用于研發(fā)活動(dòng)，產(chǎn)品（服務(wù)）的生產(chǎn)與提供是否確實(shí)利用了高新技術(shù)。對(duì)特殊領(lǐng)域和涉及國(guó)家機(jī)密的技術(shù)合同，企業(yè)通常不愿提供。個(gè)別科技園區(qū)對(duì)園內(nèi)企業(yè)進(jìn)行不同程度的干預(yù)，向他們推薦一些“關(guān)系事務(wù)所”，造成不少會(huì)計(jì)師事務(wù)所和申請(qǐng)企業(yè)工作的被動(dòng)。

　　三、改進(jìn)建議

　　1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)采取積極措施，加強(qiáng)與相關(guān)部門(mén)的協(xié)調(diào)溝通。相關(guān)部門(mén)應(yīng)進(jìn)一步完善和明確《管理辦法》和《管理工作指引》的相關(guān)規(guī)定。與此同時(shí)，中注協(xié)應(yīng)強(qiáng)化行業(yè)監(jiān)管，加大高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定宣傳力度，著力優(yōu)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境，增強(qiáng)事務(wù)所自律意識(shí)，規(guī)范事務(wù)所執(zhí)業(yè)行為，大力扶持質(zhì)量高、信譽(yù)好的會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展認(rèn)定審計(jì)工作。

　　2.因認(rèn)定專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)難度較以往大大增加，許多地方都超出了注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)勝任能力的范疇，事務(wù)所應(yīng)進(jìn)一步掌握《審計(jì)指引》和相關(guān)認(rèn)定文件精神，積極尋求外部行業(yè)技術(shù)專(zhuān)家的幫助，與有專(zhuān)業(yè)特長(zhǎng)的律師事務(wù)所、知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理公司等相關(guān)機(jī)構(gòu)積極開(kāi)展業(yè)務(wù)合作，增進(jìn)申報(bào)企業(yè)對(duì)認(rèn)定工作的理解與支持，確保其順利通過(guò)高新技術(shù)認(rèn)定。

　　3.為便于研發(fā)費(fèi)用和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的審計(jì)確認(rèn)，應(yīng)進(jìn)一步規(guī)范和完善認(rèn)定企業(yè)的研發(fā)支出和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入核算。具體來(lái)說(shuō)，一方面，事務(wù)所應(yīng)按照《企業(yè)年度研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表》的內(nèi)容要求，引導(dǎo)企業(yè)按研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，分別“人員人工”、“直接投入”、“折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)”、“設(shè)計(jì)費(fèi)”、“設(shè)備調(diào)試費(fèi)”、“無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)”和“其他費(fèi)用”進(jìn)行明細(xì)核算，做好企業(yè)內(nèi)、外部研究開(kāi)發(fā)投入額的填列。同時(shí)，還要引領(lǐng)和指導(dǎo)企業(yè)制定合理的費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)。另一方面，有關(guān)部門(mén)應(yīng)進(jìn)一步細(xì)化和完善高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入核算方面的相關(guān)規(guī)定。

　　4.事務(wù)所要注重與客戶(hù)的全程溝通，強(qiáng)化對(duì)認(rèn)定企業(yè)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和專(zhuān)業(yè)輔導(dǎo)：①在認(rèn)定審計(jì)開(kāi)始前，事務(wù)所要結(jié)合認(rèn)定政策編寫(xiě)培訓(xùn)資料，給申報(bào)企業(yè)提供認(rèn)定咨詢(xún)、業(yè)務(wù)培訓(xùn)等前期服務(wù)，提前告知其應(yīng)準(zhǔn)備的認(rèn)定資料。若有可能，應(yīng)積極聯(lián)系科技園區(qū)等認(rèn)定機(jī)構(gòu)，對(duì)申報(bào)企業(yè)進(jìn)行專(zhuān)題輔導(dǎo)。在認(rèn)定審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，事務(wù)所要與客戶(hù)相關(guān)責(zé)任人就審計(jì)業(yè)務(wù)方面的問(wèn)題進(jìn)行溝通，重點(diǎn)關(guān)注成本、費(fèi)用的合理性與正確性，高效完成外勤審計(jì)工作。認(rèn)定專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)報(bào)告出具后，事務(wù)所要與客戶(hù)繼續(xù)保持溝通，做好后續(xù)服務(wù)工作（比如輔導(dǎo)客戶(hù)填寫(xiě)網(wǎng)上資料）。②加強(qiáng)對(duì)客戶(hù)的專(zhuān)業(yè)輔導(dǎo)，引導(dǎo)其完善會(huì)計(jì)核算體系，建立、健全適合企業(yè)自身特點(diǎn)的企業(yè)內(nèi)部控制制度，為認(rèn)定專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)奠定良好基礎(chǔ)。

　　5.優(yōu)化審計(jì)人員業(yè)務(wù)操作：①申報(bào)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的發(fā)生頻率通常較高，僅憑實(shí)質(zhì)性測(cè)試難以獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，因而，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)注重對(duì)申報(bào)企業(yè)內(nèi)部控制的了解和測(cè)試，以有效控制和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。②除重點(diǎn)關(guān)注相關(guān)控制活動(dòng)和信息系統(tǒng)外，在申報(bào)企業(yè)相關(guān)指標(biāo)接近認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)與研發(fā)費(fèi)用和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入相關(guān)的認(rèn)定給予高度關(guān)注。③認(rèn)定專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)往往時(shí)間緊，事務(wù)所要始終遵循《審計(jì)指引》要求，充分貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，嚴(yán)把質(zhì)量控制和風(fēng)險(xiǎn)管理關(guān)。

　　6.實(shí)施認(rèn)定資料備案制度。即要求企業(yè)將研發(fā)項(xiàng)目的可行性研究報(bào)告、科技計(jì)劃立項(xiàng)證明、項(xiàng)目驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、知識(shí)產(chǎn)權(quán)證書(shū)（獨(dú)占許可合同）、生產(chǎn)批文、新產(chǎn)品或新技術(shù)證明材料、產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)報(bào)告等認(rèn)定資料提前遞交相關(guān)政府部門(mén)進(jìn)行備案登記，以便事務(wù)所能夠及時(shí)獲取真實(shí)完整的認(rèn)定信息，確保審計(jì)工作的效率效果。