簡(jiǎn)介：醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)關(guān)系億萬(wàn)人民健康,關(guān)乎千家萬(wàn)戶幸福,是重大民生問(wèn)題,黨中央歷來(lái)高度重視。2009年4月6日,《中共中央國(guó)務(wù)院關(guān)于深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的意見(jiàn)》(以下簡(jiǎn)稱《醫(yī)改意見(jiàn)》)發(fā)布,4月7日,國(guó)務(wù)院印發(fā)《醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革近期重點(diǎn)實(shí)施方案(2009—2011年)》(以下簡(jiǎn)稱《醫(yī)改實(shí)施方案》)。隨后,《關(guān)于完善政府衛(wèi)生投入政策的意見(jiàn)》等一系列醫(yī)改政策性文件陸續(xù)出臺(tái)。與此同時(shí),2009年9月2日,國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議研究決定,包括醫(yī)院在內(nèi)的所有事業(yè)單位在2010年進(jìn)行績(jī)效工資改革,并明確了改革的原則和實(shí)施的步驟。但無(wú)論是醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革還是事業(yè)單位績(jī)效工資改革,其成功實(shí)施都離不開(kāi)社會(huì)各界的積極支持和廣泛參與。在我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活中扮演重要角色的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè),自然也應(yīng)在推動(dòng)上述改革的進(jìn)程中發(fā)揮應(yīng)有的重要作用。

　　一、醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施獨(dú)立審計(jì)的緊迫性

　?。ㄒ唬尼t(yī)院的現(xiàn)狀看

　　醫(yī)院財(cái)務(wù)核算現(xiàn)狀要求實(shí)施醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表獨(dú)立審計(jì)。目前，我國(guó)很多醫(yī)院（尤其是社區(qū)醫(yī)院和鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院）在財(cái)務(wù)核算方面存在不少突出問(wèn)題。比如，財(cái)務(wù)核算基礎(chǔ)薄弱，賬目不全、賬賬不符以及賬實(shí)不符的現(xiàn)象突出。財(cái)務(wù)行為失范，財(cái)經(jīng)紀(jì)律松弛，損失浪費(fèi)驚人，違法亂紀(jì)時(shí)有發(fā)生。這些問(wèn)題的存在直接影響了醫(yī)院會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整，使得醫(yī)院會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量與可信度一直不高。已對(duì)醫(yī)院的科學(xué)發(fā)展造成十分不利的影響。顯然，實(shí)施醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表獨(dú)立審計(jì)制度，將有助于優(yōu)化醫(yī)院治理結(jié)構(gòu)、提高醫(yī)院財(cái)務(wù)核算水平、提升醫(yī)院會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

　　2、醫(yī)院財(cái)務(wù)監(jiān)督現(xiàn)狀要求實(shí)施醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表獨(dú)立審計(jì)。當(dāng)前。對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)監(jiān)督主要局限于內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和外部政府監(jiān)督（包括主管部門監(jiān)督、財(cái)政監(jiān)督以及審計(jì)部門的不定期審計(jì)監(jiān)督），受監(jiān)督范圍、監(jiān)督水平、監(jiān)督障礙等因素的影響?，F(xiàn)行的醫(yī)院財(cái)務(wù)監(jiān)督已難以滿足有關(guān)各方的現(xiàn)實(shí)需要，加強(qiáng)醫(yī)院外部財(cái)務(wù)監(jiān)管顯得日益迫切和重要。實(shí)施醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表獨(dú)立審計(jì)制度，讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接參與醫(yī)院的財(cái)務(wù)監(jiān)督，是強(qiáng)化醫(yī)院外部監(jiān)督約束機(jī)制的有效舉措，有助于完善醫(yī)院財(cái)務(wù)監(jiān)督體系，彌補(bǔ)醫(yī)院財(cái)務(wù)監(jiān)督力量的不足，降低醫(yī)院財(cái)務(wù)監(jiān)督的成本，提高醫(yī)院財(cái)務(wù)監(jiān)督的成效。

　　3_醫(yī)院內(nèi)部控制現(xiàn)狀要求實(shí)施醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表獨(dú)立審計(jì)。內(nèi)部控制制度涉及醫(yī)院的各個(gè)部門，貫穿醫(yī)院工作的方方面面。健全有效的內(nèi)部控制體系能夠在維護(hù)醫(yī)院資產(chǎn)的安全完整、確保醫(yī)院會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠、促進(jìn)醫(yī)院運(yùn)行的有序有效等方面發(fā)揮重要作用。當(dāng)前，我國(guó)許多醫(yī)院在內(nèi)部控制建設(shè)方面存在許多亟待解決的問(wèn)題。比如。內(nèi)部控制意識(shí)淡薄、理念落后、基礎(chǔ)薄弱，內(nèi)部控制制度缺乏科學(xué)性、系統(tǒng)性，內(nèi)部管理權(quán)限劃分不清。作為內(nèi)部控制方面的專家，在向醫(yī)院提供審計(jì)服務(wù)的過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以向醫(yī)院提出內(nèi)控方面好的意見(jiàn)與建議。這對(duì)強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部控制意識(shí)，健全醫(yī)院內(nèi)部控制體系，完善醫(yī)院內(nèi)部控制流程，嚴(yán)格醫(yī)院內(nèi)控制度實(shí)施，提升醫(yī)院內(nèi)部控制運(yùn)行實(shí)效，無(wú)疑將會(huì)發(fā)揮重要作用。

　?。ǘ母母锏囊暯强?

　　1.醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革。衛(wèi)生部統(tǒng)計(jì)信息中心公布的《2008年我國(guó)衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報(bào)》顯示，2008年末，全國(guó)注冊(cè)醫(yī)療機(jī)構(gòu)（不含村衛(wèi)生室）26.9萬(wàn)個(gè)其中：醫(yī)院19712個(gè)，社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心（站）2.4萬(wàn)個(gè)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院3.9萬(wàn)個(gè)。隨著醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的不斷深入，政府投入的醫(yī)改資金將越來(lái)越多。根據(jù)《醫(yī)改實(shí)施方案》，為實(shí)現(xiàn)近期五項(xiàng)重點(diǎn)改革的目標(biāo)，2009-2011年各級(jí)政府需要投入的醫(yī)改資金將高達(dá)8500億元（其中，中央政府投入3318億元）。伴隨醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的持續(xù)推進(jìn)與深化，其間將會(huì)有越來(lái)越多的工作離不開(kāi)真實(shí)可靠的醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的會(huì)計(jì)信息，將會(huì)有越來(lái)越多的工作離不開(kāi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的充分參與和大力協(xié)助。比如，如何合理核定醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)成本和預(yù)算補(bǔ)助金額；如何確保醫(yī)改專項(xiàng)補(bǔ)助資金?？顚Ｓ?；如何弱化醫(yī)改資金投入風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化醫(yī)改資金的持續(xù)有效監(jiān)管，確保醫(yī)改資金的安全、規(guī)范和有效使用，切實(shí)提高醫(yī)改資金的使用效果等等。根據(jù)醫(yī)改相關(guān)文件的規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在醫(yī)改投入資金的事前審核、事中控制和事后審計(jì)等諸多方面發(fā)揮重要作用。顯然，實(shí)施醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表獨(dú)立審計(jì)制度，發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的專業(yè)優(yōu)勢(shì)和審計(jì)監(jiān)督職能，有助于提高醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表的可信賴程度，持續(xù)改進(jìn)醫(yī)院會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，對(duì)于鼓勵(lì)和引導(dǎo)社會(huì)資本發(fā)展醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)，推動(dòng)醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的順利實(shí)施，實(shí)現(xiàn)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的全面科學(xué)發(fā)展將產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。

　　2.事業(yè)單位績(jī)效工資改革。根據(jù)事業(yè)單位績(jī)效工資改革的“時(shí)間表”，專業(yè)公共衛(wèi)生機(jī)構(gòu)和鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院、城市社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)機(jī)構(gòu)等基層醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位自2009年10月1日起實(shí)施績(jī)效工資。其他事業(yè)單位（大中型公立醫(yī)院從理論上講也應(yīng)屬于“其他事業(yè)單位”之列）從2010年1月1日起實(shí)行績(jī)效工資。公共衛(wèi)生與基層醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位實(shí)施績(jī)效工資所需經(jīng)費(fèi)將由縣級(jí)財(cái)政保障。省級(jí)財(cái)政統(tǒng)籌，中央財(cái)政對(duì)中西部及東部部分財(cái)力薄弱地區(qū)給予適當(dāng)補(bǔ)助。其他事業(yè)單位實(shí)施績(jī)效工資所需經(jīng)費(fèi)，按單位類型不同，分別由財(cái)政和事業(yè)單位負(fù)擔(dān)。事實(shí)上此次績(jī)效工資改革是建立在政府財(cái)政補(bǔ)貼基礎(chǔ)之上的一種考評(píng)模式，是實(shí)行基本藥物制度、推進(jìn)醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的一項(xiàng)重要舉措。隨著各級(jí)醫(yī)院逐步實(shí)施績(jī)效工資，政府將會(huì)對(duì)績(jī)效工資的投入效率和使用效果進(jìn)行全面考察和客觀評(píng)價(jià)。同時(shí)。醫(yī)院績(jī)效工資考核的公平公正也將備受社會(huì)各界關(guān)注。這就需要我們適應(yīng)績(jī)效工資改革和醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)管理需要，積極穩(wěn)妥地開(kāi)展醫(yī)院會(huì)計(jì)信息披露，不斷增強(qiáng)醫(yī)院會(huì)計(jì)信息透明度。切實(shí)提升醫(yī)院會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，以方便外界閱讀、使用醫(yī)院會(huì)計(jì)信息了解醫(yī)院的資金運(yùn)營(yíng)狀況、收支結(jié)余狀況和資金使用清況。幫助人們消除對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算問(wèn)題的擔(dān)憂。不難理解，大力實(shí)施醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表獨(dú)立審計(jì)是助推醫(yī)院績(jī)效工資改革、實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)的有效手段與重要途徑。

　　二、醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施獨(dú)立審計(jì)的可行性

　?。ㄒ唬┽t(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表獨(dú)立審計(jì)是國(guó)際上的通行做法

　　在美國(guó)，州議會(huì)每年委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)支出和分學(xué)科的醫(yī)療費(fèi)用進(jìn)行審計(jì)，并向州議會(huì)提交財(cái)務(wù)報(bào)告，以決定醫(yī)院的新財(cái)政年度預(yù)算。遍布美國(guó)各地的醫(yī)院收費(fèi)獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)可以開(kāi)展醫(yī)療賬單審計(jì)業(yè)務(wù)，為醫(yī)療訴訟提供證據(jù)支持。在德國(guó)，按照有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，包括醫(yī)療在內(nèi)的各類社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)由投保人和雇主共同參與決策，建立了完善的公司治理結(jié)構(gòu)。以杜絕挪用基金等違規(guī)行為。德國(guó)聯(lián)邦審計(jì)局負(fù)責(zé)對(duì)保險(xiǎn)基金進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)，經(jīng)常聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所參與相關(guān)工作，且每年都要對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行匯總，并出具審計(jì)報(bào)告。

　?。ǘ┫嚓P(guān)文件對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與醫(yī)院財(cái)務(wù)監(jiān)首提出明確要求

　　目前，我國(guó)醫(yī)院大多屬于公立醫(yī)院，根據(jù)主管單位及地方審計(jì)部門的需要，公立醫(yī)院通常接受單位內(nèi)部審計(jì)部門和外部審計(jì)機(jī)關(guān)（比如國(guó)家審計(jì)署和各地方審計(jì)局）的審計(jì)。很少接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師的外部審計(jì)。但從國(guó)家新近頒發(fā)的下列文件的相關(guān)內(nèi)容來(lái)看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有較為明確的政策與法規(guī)依據(jù)，并不存在任何制度性障礙。

　　1、《醫(yī)改意見(jiàn)》。對(duì)于公立醫(yī)院改革，該意見(jiàn)明確指出，建立規(guī)范的公立醫(yī)院運(yùn)行機(jī)制。進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)管理制度，嚴(yán)格預(yù)算管理，加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)管和運(yùn)行監(jiān)督。對(duì)于政府舉辦的基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)，該意見(jiàn)提出，轉(zhuǎn)變基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)運(yùn)行機(jī)制。明確收支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行核定任務(wù)、核定收支、績(jī)效考核補(bǔ)助的財(cái)務(wù)管理辦法：完善政府對(duì)城鄉(xiāng)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的投入機(jī)制。對(duì)包括社會(huì)力量舉辦的所有鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院和城市社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)機(jī)構(gòu)，各地都可采取購(gòu)買服務(wù)等方式核定政府補(bǔ)助。

　　2、《醫(yī)改實(shí)施方案》。對(duì)于公立醫(yī)院改革，該方案指出，改革公立醫(yī)院管理體制、運(yùn)行機(jī)制和監(jiān)管機(jī)制。探索建立由衛(wèi)生行政部門、醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)、社會(huì)評(píng)估機(jī)構(gòu)、群眾代表和專家參與的公立醫(yī)院質(zhì)量監(jiān)管和評(píng)價(jià)制度。嚴(yán)格醫(yī)院預(yù)算和收支管理、加強(qiáng)成本核算與控制。全面推行醫(yī)院信息公開(kāi)制度，接受社會(huì)監(jiān)督。對(duì)政府舉辦的基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)，該方案指出，對(duì)社會(huì)力量舉辦基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)提供的公共衛(wèi)生服務(wù)，采取政府購(gòu)買服務(wù)等方式給予補(bǔ)償。

　　3.《關(guān)于完善政府衛(wèi)生投入政策的意見(jiàn)》。針對(duì)加強(qiáng)政府衛(wèi)生投入的管理監(jiān)督，該意見(jiàn)指出各級(jí)財(cái)政、發(fā)展改革、衛(wèi)生、人力資源和社會(huì)保障、民政、中醫(yī)、藥監(jiān)等部門要加強(qiáng)對(duì)政府衛(wèi)生投入資金使用情況的監(jiān)督管理。充分發(fā)揮會(huì)計(jì)師事務(wù)所等有資質(zhì)社會(huì)中介組織的審計(jì)監(jiān)督作用。建立健全監(jiān)測(cè)評(píng)估制度，采取績(jī)效考評(píng)等方法，提高資金使用效率，考評(píng)結(jié)果要及時(shí)公開(kāi)，接受監(jiān)督。

　　4、《關(guān)于加快發(fā)展我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的若干意見(jiàn)》。2009年10月3日，《國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部關(guān)于加快發(fā)展我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)若干意見(jiàn)的通知》下發(fā)?！锻ㄖ诽岢?，力爭(zhēng)通過(guò)5年左右時(shí)間，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)領(lǐng)域大幅度拓展，將醫(yī)院等醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)、大中專院校以及基金會(huì)等非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)報(bào)表納入注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)范圍。在鞏固財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告審計(jì)、資本驗(yàn)證、涉稅鑒證等業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，積極向企事業(yè)單位內(nèi)部控制、管理咨詢、并購(gòu)重組、資信調(diào)查、專項(xiàng)審計(jì)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、司法鑒定、投資決策、政府購(gòu)買服務(wù)等相關(guān)業(yè)務(wù)領(lǐng)域延伸。

　　5.《關(guān)于公立醫(yī)院改革試點(diǎn)的指導(dǎo)意見(jiàn)》。該指導(dǎo)意見(jiàn)指出，積極推進(jìn)醫(yī)院財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)制度改革，實(shí)施內(nèi)部和外部審計(jì)制度。加強(qiáng)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)監(jiān)管。建立健全公立醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)和醫(yī)院院長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度。建立社會(huì)多方參與的監(jiān)管制度，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)監(jiān)督作用。不難看出，該指導(dǎo)意見(jiàn)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施醫(yī)院審計(jì)提出了明確要求。

　?。ㄈ┳?cè)會(huì)計(jì)師具有實(shí)施醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的優(yōu)勢(shì)與能力

　　從宏觀角度看，作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)伴隨我國(guó)改革開(kāi)放的大潮應(yīng)運(yùn)而生，在服務(wù)改革開(kāi)放和推動(dòng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的進(jìn)程中，借助自身特有的專業(yè)優(yōu)勢(shì)在促進(jìn)社會(huì)公平正義、保障市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序穩(wěn)定有序以及完善社會(huì)管理體制等方面發(fā)揮了不可替代的重要作用。

　　從微觀視角分析，隨著我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步健全，在上市公司年報(bào)獨(dú)立審計(jì)、清產(chǎn)核資、破產(chǎn)清算、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核審計(jì)、企業(yè)注冊(cè)資本驗(yàn)證、基建工程預(yù)決算審計(jì)等諸多領(lǐng)域都普遍實(shí)施了注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)制度。此外，伴隨我國(guó)公共財(cái)政改革的逐步深入，注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、財(cái)政專項(xiàng)檢查等方面的工作也日漸增多，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)日益成為我國(guó)財(cái)政監(jiān)督的重要力軍。注冊(cè)會(huì)計(jì)師完全具備實(shí)施醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的專業(yè)勝任能力。

　　三、醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)應(yīng)當(dāng)把握的領(lǐng)域

　　為做好醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表獨(dú)立審計(jì)，切實(shí)提高審計(jì)工作實(shí)效，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)把握下列領(lǐng)域：

　　1、醫(yī)院的內(nèi)部控制情況。如前所述，醫(yī)院內(nèi)部控制存在許多突出問(wèn)題。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)執(zhí)行適當(dāng)?shù)目刂茰y(cè)試程序。重點(diǎn)關(guān)注醫(yī)院內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及其運(yùn)行的有效性，尤其要關(guān)注“三重一大”（即重大問(wèn)題決策、重要干部任免、重大項(xiàng)目投資決策、大額資金使用）事項(xiàng)是否經(jīng)過(guò)集體討論并按規(guī)定程序報(bào)批，以便判斷和識(shí)別醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的可能影響。

　　2.醫(yī)院的固定資產(chǎn)。醫(yī)院固定資產(chǎn)的特點(diǎn)是種類多、數(shù)量大、單價(jià)高、分布廣。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注大型醫(yī)療設(shè)備的配置和使用，尤其是大型醫(yī)療設(shè)備的購(gòu)置，是否經(jīng)過(guò)科學(xué)論證，并按國(guó)家有關(guān)規(guī)定報(bào)經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)。此外，還應(yīng)關(guān)注植（介）入類醫(yī)療器械的使用管理和控制，特別是看其有無(wú)翔實(shí)的購(gòu)進(jìn)、驗(yàn)收、使用的準(zhǔn)確完整記錄，以及相應(yīng)的資質(zhì)證明材料。

　　3_醫(yī)院的成本費(fèi)用。醫(yī)院成本費(fèi)用的特點(diǎn)是核算涉及的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)多，級(jí)次劃分多種多樣（醫(yī)院成本核算可以分為醫(yī)院整體成本核算、科室成本核算、班組成本核算、單病種項(xiàng)目成本核算等多個(gè)級(jí)次）。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注成本費(fèi)用的歸集是否完整，管理費(fèi)用（尤其是行政和后勤部門支出所形成的管理費(fèi)用）是否分?jǐn)傄约胺謹(jǐn)偟木唧w情況。

　　4.醫(yī)院的收入。醫(yī)院收入的特點(diǎn)是項(xiàng)目多、來(lái)源廣、形式多樣。主要來(lái)自政府投入、政府補(bǔ)助和服務(wù)收費(fèi)。根據(jù)《醫(yī)改實(shí)施方案》，公立醫(yī)院補(bǔ)償機(jī)制改革后，公立醫(yī)院補(bǔ)償渠道將逐步由服務(wù)收費(fèi)、藥品加成收入和財(cái)政補(bǔ)助三個(gè)渠道改為服務(wù)收費(fèi)和財(cái)政補(bǔ)助兩個(gè)渠道。基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)補(bǔ)償機(jī)制改革后，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)運(yùn)行成本也將通過(guò)服務(wù)收費(fèi)和政府補(bǔ)助補(bǔ)償。具體而言，醫(yī)院收入主要包括財(cái)政補(bǔ)助收入、財(cái)政調(diào)劑收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、醫(yī)療收入、科教收入、基建撥款、其他業(yè)務(wù)收入以及其他收入等。對(duì)于醫(yī)院收入，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注醫(yī)院藥品價(jià)格政策執(zhí)行情況，醫(yī)改的藥品加成政策執(zhí)行情況及取消藥品加成后減少的收入數(shù)額，醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行情況，以及醫(yī)改專項(xiàng)補(bǔ)助資金的使用情況。

　　除以上幾點(diǎn)外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)充分關(guān)注醫(yī)院的信息化建設(shè)情況，判斷醫(yī)院信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)的合理性和運(yùn)行的有效性對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量的影響。

　　四、醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表獨(dú)立審計(jì)應(yīng)當(dāng)注意的問(wèn)題

　　1、2009年8月12日，財(cái)政部正式印發(fā)了《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》（征求意見(jiàn)稿）。為做好醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表獨(dú)立審計(jì)工作。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)及時(shí)了解和掌握醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的新動(dòng)向、新特點(diǎn)和新變化J以及由此給注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)服務(wù)帶來(lái)的新影響和新要求。另外，還要密切關(guān)注醫(yī)院財(cái)務(wù)制度的改革動(dòng)向。

　　2、與企業(yè)不同，我國(guó)大多數(shù)醫(yī)院不以營(yíng)利為目的，其業(yè)務(wù)流程（比如門診掛號(hào)、門診收費(fèi)和住院收入方面的業(yè)務(wù)流程）有顯著特色，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師全面熟悉和把握。在醫(yī)院審計(jì)業(yè)務(wù)承接和執(zhí)業(yè)過(guò)程中會(huì)計(jì)師事務(wù)所要牢記誠(chéng)信為本、操守為重的職業(yè)理念，堅(jiān)守獨(dú)立客觀公正的職業(yè)原則，牢固樹(shù)立和遵循質(zhì)量意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、責(zé)任意識(shí)和服務(wù)意識(shí)，不斷提升專業(yè)服務(wù)質(zhì)量與水平。

　　3.為有效開(kāi)展醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)高度重視相關(guān)人才的培養(yǎng)。比如加強(qiáng)崗位培訓(xùn)和業(yè)務(wù)練兵，將中青年和業(yè)務(wù)骨干培養(yǎng)列入重要議事日程，并以此為契機(jī)，充實(shí)和健全事務(wù)所人才培養(yǎng)計(jì)劃。改革完善人力資源政策，不斷增強(qiáng)事務(wù)所的實(shí)力和專業(yè)服務(wù)水平。此外為增強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的主動(dòng)性和實(shí)效性，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)注意和醫(yī)院進(jìn)行及時(shí)有效的溝通。

　　4.醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)收費(fèi)項(xiàng)目及部分醫(yī)院財(cái)務(wù)收支涉及醫(yī)學(xué)專業(yè)知識(shí)需要作出相應(yīng)的專業(yè)判斷，但這不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專長(zhǎng)。對(duì)此。在開(kāi)展醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)建立與醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)專家及信息技術(shù)專家的專業(yè)合作機(jī)制，注意利用他們的工作，為開(kāi)展審計(jì)服務(wù)提供強(qiáng)有力的技術(shù)支撐。

　　綜上所述，本次醫(yī)改的資金投入大且向基層傾斜，事業(yè)單位績(jī)效工資改革困難多任務(wù)重，醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)問(wèn)題已經(jīng)成為醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革和事業(yè)單位績(jī)效工資改革繞不開(kāi)的焦點(diǎn)話題，尤其是兩項(xiàng)改革緊密關(guān)聯(lián)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)服務(wù)提出了迫切的需求，引起社會(huì)各界的廣泛關(guān)注。盡管醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表獨(dú)立審計(jì)的委托方式、收費(fèi)方式等方面的問(wèn)題還有待進(jìn)一步研究確定，但醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革和醫(yī)院績(jī)效工資改革中需要審計(jì)的方面很多，國(guó)家審計(jì)和財(cái)政監(jiān)督的力量又比較有限，完全由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和財(cái)政部門來(lái)承擔(dān)醫(yī)院審計(jì)監(jiān)管的任務(wù)顯然不太可能。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的介入是一種必然的趨勢(shì)。無(wú)論從理論上分析還是從技術(shù)上論證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)都極具緊迫性與可行性。對(duì)此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)應(yīng)當(dāng)未雨綢繆，努力做好醫(yī)院審計(jì)的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作，準(zhǔn)確把握重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，確保審計(jì)工作實(shí)效，為我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的改革與發(fā)展作出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。同時(shí)，政府有關(guān)部門和行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)積極探索與完善政府購(gòu)買審計(jì)服務(wù)的醫(yī)院財(cái)務(wù)監(jiān)督新模式，合理確定審計(jì)費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)及來(lái)源，為醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表獨(dú)立審計(jì)的及早開(kāi)展創(chuàng)造寬松的環(huán)境和有利的條件。