做好審計工作的前提，是準(zhǔn)確把握“免疫系統(tǒng)”理論的內(nèi)涵關(guān)聯(lián)和實踐要求

　　堅持用科學(xué)、依法、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度去把握審計的“免疫系統(tǒng)”作用的實質(zhì)。

　　所謂科學(xué)，就是堅持用全面、辯證、發(fā)展的觀點去認(rèn)識審計發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能作用。全面的觀點就是要把審計的作用放到國家整個經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展運行過程、國家這個監(jiān)督體系中去審視，而不是孤立地從審計機(jī)關(guān)內(nèi)部向外看，辯證的觀點就是既看到審計機(jī)關(guān)監(jiān)督的有利和有為方面，也要看到審計監(jiān)督的不利和不足方面；發(fā)展的觀點就是既要看到當(dāng)前的政治、經(jīng)濟(jì)、社會形勢，也要看到國家政治經(jīng)濟(jì)體制的逐步轉(zhuǎn)變，民主法治的逐步推進(jìn)，國家職能的逐步調(diào)整，從而全面準(zhǔn)確理解發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能作用。

　　所謂依法，審計的民主法治的產(chǎn)物，也是推進(jìn)民主法治的重要力量，依法審計是審計工作的最高準(zhǔn)則。審計法規(guī)定，審計機(jī)關(guān)必須依照法力規(guī)定的職責(zé)、權(quán)限和程序進(jìn)行審計監(jiān)督；審計監(jiān)督的作用是維護(hù)國家財政經(jīng)濟(jì)秩序，提高財政資金使用效益，促進(jìn)廉政建設(shè)，保障國民經(jīng)濟(jì)和社會健康發(fā)展。因此，理解發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能作用，必須從法律的規(guī)定出發(fā)，在法律的框架內(nèi)進(jìn)行延伸拓展。

　　所謂嚴(yán)謹(jǐn)，就是要堅持嚴(yán)密謹(jǐn)慎。法律規(guī)定、理論研究、審計實務(wù)三者是相輔相成、互動關(guān)聯(lián)的。法律規(guī)定最有效力、最統(tǒng)一，但規(guī)定一般不夠具體；理論研究最超前、最多元，可以指導(dǎo)審計實務(wù)，但需要具體實踐的檢驗豐富和發(fā)展；審計實務(wù)最復(fù)雜、最具體，既要遵守法律法規(guī)，還需要理論的指引。因此，要發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”理論指導(dǎo)審計實務(wù)的作用，必須對“免疫系統(tǒng)”功能作用的內(nèi)涵、外延做縝密的理解把握，從而使審計發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能作用的過程和結(jié)構(gòu)經(jīng)得起法理的推敲和實踐的檢驗。

　　審計“免疫系統(tǒng)”的預(yù)防、揭露、抵御三大功能作用相互聯(lián)系、相互依存

　　審計的預(yù)防功能是“免疫系統(tǒng)”功能作用的關(guān)鍵。審計的職能特點決定審計機(jī)關(guān)能夠而且有責(zé)任及時發(fā)現(xiàn)苗頭性、傾向性問題，及早感受風(fēng)險，提前發(fā)出警報，起到預(yù)警作用。審計的預(yù)防性作用是指審計針對經(jīng)濟(jì)活動整體的防備功能，而不是指具體狹隘的每一項經(jīng)濟(jì)活動的事前預(yù)防。發(fā)揮審計的預(yù)防功能應(yīng)當(dāng)把握兩點：

　　第一，審計監(jiān)督制度設(shè)計的本身就具有預(yù)防性。審計是最高層次的、綜合的、專業(yè)的監(jiān)督，是對經(jīng)濟(jì)管理活動和一般行政監(jiān)督管理的再監(jiān)督。審計監(jiān)督制度發(fā)揮作用不是僅僅依靠查處每個具體問題發(fā)揮作用，而是通過這一監(jiān)督制度的設(shè)計，讓所有屬于監(jiān)督范圍的審計對象，自覺規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為和財政財務(wù)收支，從而起到預(yù)防作用。同時，通過已經(jīng)實施的審計，對未來的經(jīng)濟(jì)活動、未被審計的對象單位具有一定的預(yù)防、震懾作用。

　　第二，審計監(jiān)督的介入時間對于發(fā)揮預(yù)防功能有重要影響。審計是對財政財務(wù)收支的監(jiān)督，是對經(jīng)濟(jì)行政管理的再監(jiān)督，本質(zhì)上是財政財務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)管理活動發(fā)生后的監(jiān)督，因此，審計機(jī)關(guān)接入的時間非常重要。審計監(jiān)督作為國家政治制度的一部分，在正常情況下，審計監(jiān)督介入的時間既不能滯后，造成監(jiān)督的缺位，影響監(jiān)督作用的發(fā)揮；也不宜過于超前，至少應(yīng)在財政財務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)管理活動發(fā)生后進(jìn)行。

　　審計的揭露功能是“免疫系統(tǒng)”功能的核心。審計機(jī)關(guān)通過查處違法違規(guī)、經(jīng)濟(jì)犯罪、損失浪費、奢侈鋪張、損壞資源、污染環(huán)境、損害人民群眾利益、危害國家安全、破壞民主法治等各種行為，并依法對這些行為進(jìn)行懲戒。

　　預(yù)防功能作用的發(fā)揮程度取決于揭露功能作用的發(fā)揮。第一，揭露功能是審計的本質(zhì)。第二，揭露功能決定預(yù)防功能。只有揭露重大違法違規(guī)問題有成效，前面所講的審計的預(yù)防性作用才能有效發(fā)揮。

　　審計的抵御功能是“免疫系統(tǒng)”功能的重點。審計不僅要揭露問題，更要對產(chǎn)生這些問題的原因進(jìn)行深入分析、提升審計成果，促進(jìn)改革體制、健全法治、完善制度、規(guī)范機(jī)制、強(qiáng)化管理、防范風(fēng)險，提高經(jīng)濟(jì)社會運行質(zhì)量和績效。發(fā)揮審計的抵御功能，其實質(zhì)就是發(fā)揮審計的建設(shè)性作用，通過促進(jìn)體制機(jī)制的建立健全和完善，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)社會運行的自身“免疫力”。從更高層次、更大范圍上發(fā)揮審計的預(yù)防性作用。

　　發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能必須抓住審計工作的四個環(huán)節(jié)

　　第一，及時發(fā)現(xiàn)問題。這是發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能作用的重要前提。審計機(jī)關(guān)要按照審計法賦予的職權(quán)，緊緊圍繞黨和政府的中心工作，圍繞經(jīng)濟(jì)社會和人民群眾關(guān)注的熱點問題，切實加強(qiáng)對重點部門、重點資金、重點項目的監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)運行中存在的最大違法違規(guī)、重大決策失誤、重大損失浪費、損害群眾利益、重大經(jīng)濟(jì)犯罪等問題，促進(jìn)微觀經(jīng)濟(jì)實體和宏觀經(jīng)濟(jì)健康運行。

　　第二，依法處理問題。這是發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能作用的重要手段。審計機(jī)關(guān)對審計發(fā)現(xiàn)的能夠處理的問題，要依法作出處理，直接發(fā)揮審計揭露違法違規(guī)問題的作用，維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序，維護(hù)法律權(quán)威。在依法處理過程中要堅持實事就是的原則，從動機(jī)、后果方面找原因，做到“三看”：一看動機(jī)，對事項的決策上，其動機(jī)是好的，如果是為個人，那就有問題，就應(yīng)該追究；二看程序，如果是集體討論，程序合法，就不應(yīng)該追究，反之，就應(yīng)該追究責(zé)任；三看后果，如果造成了安全、穩(wěn)定方面的問題或重大經(jīng)濟(jì)損失和浪費，就必須追究責(zé)任。

　　第三，利用審計成果。這是發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能作用的重要途徑。一是通過審計報告、決定，責(zé)令被審計單位整改審計問題，完善內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)微觀經(jīng)濟(jì)實體健康運行；二是通過審計移送，將重大違法違規(guī)問題及其有關(guān)人員，移送司法等有關(guān)部門處理，增強(qiáng)對違法犯罪行為的震懾作用，從而推進(jìn)廉政建設(shè)，促進(jìn)政權(quán)鞏固和政府機(jī)關(guān)廉潔高效運行；三是通過審計信息，將涉及宏觀經(jīng)濟(jì)管理、體制機(jī)制、政策措施等問題，及時向黨委政府反映，提出審計建議，完善體制機(jī)制存在的缺陷，促進(jìn)改善宏觀調(diào)控，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。

　　第四，依法報告工作。這是發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能作用的重要方式。法律規(guī)定，審計機(jī)關(guān)每年要依法向政府報告預(yù)算執(zhí)行審計結(jié)果，并代政府向人大常委會報告預(yù)算執(zhí)行審計工作。通過這種較高層次的工作報告制度，將審計機(jī)關(guān)的年度工作成果進(jìn)行總結(jié)、歸納、提升，服務(wù)政府推進(jìn)依法行政和宏觀調(diào)控，服務(wù)人大履行監(jiān)督職責(zé)，健全完善體制機(jī)制，推進(jìn)社會民主法治進(jìn)程。

　　發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能作用，必須貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀的根本要求

　　首先，堅持著眼根本，做到四個把握。一是把握服務(wù)方式。審計的本質(zhì)是監(jiān)督，監(jiān)督的目的是服務(wù)，審計機(jī)關(guān)通過實施監(jiān)督體現(xiàn)服務(wù)，只有履行好監(jiān)督職責(zé)，才能真正服務(wù)大局，服務(wù)發(fā)展。二是把握服務(wù)對象。按照憲法和審計法的規(guī)定，審計機(jī)關(guān)對同級行政首長負(fù)責(zé)，對政府負(fù)責(zé)就是對人民群眾負(fù)責(zé)。三是把握服務(wù)途徑。通過依法實施財政審計、投資審計、企業(yè)審計和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，揭示問題，處理問題，提出建議，實現(xiàn)服務(wù)科學(xué)發(fā)展。四是把握服務(wù)要求。通過履行審計監(jiān)督職責(zé)，推進(jìn)法制，維護(hù)民生，推動改革，促進(jìn)發(fā)展。

　　其次，圍繞總體要求，發(fā)揮四大職能。一是維護(hù)財經(jīng)秩序。通過強(qiáng)化審計監(jiān)督，保證國家財經(jīng)法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行，從而維護(hù)公平競爭的經(jīng)濟(jì)秩序，維護(hù)公平正義的社會秩序。二是村級依法行政。通過審計，促進(jìn)各單位嚴(yán)格執(zhí)行法規(guī)制度，不斷提高依法行政能力和執(zhí)政水平。三是改善宏觀調(diào)控。圍繞政府中心工作，關(guān)注財經(jīng)安全、國有資產(chǎn)安全、民生安全、資源與生態(tài)環(huán)境安全，促進(jìn)各項政策措施的貫徹落實。四是推進(jìn)廉政建設(shè)。堅持把查處重大違紀(jì)違規(guī)、重大違反政策、重大損失浪費、侵犯群眾利益作為重點，震懾犯罪，懲治腐敗，推進(jìn)廉政建設(shè)。

　　再次，突出工作重點，抓好四大審計。一是財政審計要以促進(jìn)規(guī)范預(yù)算、提高資金效益、逐步建立公共財政體制為目標(biāo)，要按照預(yù)算管理體制，加強(qiáng)對各級政府預(yù)算管理、各部門預(yù)算執(zhí)行、下級政府財政決算的審計，特別要結(jié)合黨委政府的重大經(jīng)濟(jì)舉措的貫徹落實情況，開展專項資金、政策的審計調(diào)查，促進(jìn)政策的貫徹落實，促進(jìn)發(fā)揮財政資金的使用效益。二是投資審計要以促進(jìn)規(guī)范投資管理為目標(biāo)，堅持工程、財務(wù)、管理、效益“四審”并舉，加強(qiáng)對政府投資和社會關(guān)注重點基礎(chǔ)設(shè)施、資源環(huán)保項目、政府樓堂館所等審計，促進(jìn)規(guī)范基本建設(shè)管理，提高投資效益。三是企業(yè)審計要以提高經(jīng)濟(jì)效益、防范經(jīng)營風(fēng)險為目標(biāo)，關(guān)注企業(yè)是生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的環(huán)境保護(hù)和節(jié)能減排情況，關(guān)注企業(yè)分配的公平性，關(guān)注國有資產(chǎn)的保值增值，維護(hù)國有資產(chǎn)安全，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。四是積極責(zé)任審計要以促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部勤政廉政為目標(biāo)，結(jié)合其他審計，重點關(guān)注形象工程、政績工程問題，關(guān)注過度負(fù)債搞建設(shè)的問題，關(guān)注財政支出結(jié)果中公共支出偏低的問題，關(guān)注損害群眾利益的問題，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部牢固樹立科學(xué)的發(fā)展觀和正確的政績觀，依法履行工作職責(zé)。當(dāng)前，在四大審計中，要特別加強(qiáng)對中央擴(kuò)大內(nèi)需、保持經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展各項政策措施貫徹落實情況的跟蹤監(jiān)督檢查，充分發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”的預(yù)防功能作用。

　　最后，創(chuàng)新審計能力，推進(jìn)四大建設(shè)。一是加強(qiáng)隊伍建設(shè)。以推進(jìn)審計職業(yè)化為目標(biāo)，提高審計人員依法審計、學(xué)習(xí)創(chuàng)新、溝通協(xié)調(diào)、自我約束四大能力，拓展人員培訓(xùn)的廣度和深度，加速知識更新，努力適應(yīng)形勢發(fā)展的新要求。二是加強(qiáng)法制建設(shè)。以貫徹執(zhí)行審計法為核心，提高審計工作的法制化、制度化、規(guī)范化水平。全面推行審計項目審理制度，加強(qiáng)審計全過程質(zhì)量控制，強(qiáng)化審計質(zhì)量責(zé)任，防范審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量。三是加強(qiáng)信息化建設(shè)。深入應(yīng)用審計系統(tǒng)軟件的各項功能，促進(jìn)審計質(zhì)量、效率和管理水平的提高。加強(qiáng)人員培訓(xùn)，大力推進(jìn)計算機(jī)審計工作，充分利用計算機(jī)技術(shù)發(fā)現(xiàn)案件線索，查處重大問題，提升工作成效，為服務(wù)科學(xué)發(fā)展觀提高技術(shù)支撐。四是加強(qiáng)廉政建設(shè)。廉政是審計工作的生命線，要嚴(yán)格監(jiān)督管理，嚴(yán)格執(zhí)行“八不準(zhǔn)”紀(jì)律，增強(qiáng)審計人員自身的“免疫力”，確保審計隊伍清正廉潔。