摘要：內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)管理體制的重要組成部分,在現(xiàn)代企業(yè)制度下,其組織模式要與企業(yè)發(fā)展要求相適應(yīng),其職能、方法要要所完善和創(chuàng)新,人員素質(zhì)應(yīng)進(jìn)一步提高,使內(nèi)部審計(jì)真正成為企業(yè)管理的臂膀,在現(xiàn)代企業(yè)管理中發(fā)揮應(yīng)有的作用。

　　建立現(xiàn)代企業(yè)制度,是企業(yè)改革的方向,也是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)自我約束和監(jiān)督機(jī)制的重要組成部分,是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的一個(gè)重要標(biāo)志,加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)則是企業(yè)轉(zhuǎn)化經(jīng)營(yíng)機(jī)制、適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀要求。在現(xiàn)代企業(yè)制度下,企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作也提出了新的要求。

　　1 我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀

　　我國(guó)于1985年頒布了《國(guó)務(wù)院關(guān)于審計(jì)工作的暫行規(guī)定》,要求縣級(jí)以上政府部門和大中型企業(yè)組織應(yīng)當(dāng)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。在各級(jí)主管部門的積極推動(dòng)下,內(nèi)部審計(jì)蓬勃發(fā)展,為我國(guó)企業(yè)的健康發(fā)展做出了一定的貢獻(xiàn)。但是與社會(huì)審計(jì)和政府審計(jì)相比,我國(guó)內(nèi)部審計(jì)不論是在法律法規(guī)制度的建立上,還是在機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員數(shù)量和質(zhì)量上以及在職能作用的發(fā)揮上都明顯落后,主要存在以下問(wèn)題:

　　(1)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)不足。受長(zhǎng)期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響,部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人片面認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)就是檢查經(jīng)濟(jì)問(wèn)題,會(huì)影響企業(yè)的團(tuán)結(jié)和穩(wěn)定,有的認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)限制了自己的經(jīng)營(yíng)自主權(quán),削弱了自己的權(quán)威,有的將內(nèi)審機(jī)構(gòu)形同虛設(shè),使內(nèi)審人員無(wú)職無(wú)權(quán)。

　　(2)內(nèi)審機(jī)構(gòu)不健全,設(shè)置不合理,影響審計(jì)工作的正常開(kāi)展。有的企業(yè)將審計(jì)機(jī)構(gòu)和監(jiān)察合并,有的在財(cái)會(huì)部門內(nèi)設(shè)審計(jì)人員,有的干脆不設(shè)審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員,致使許多內(nèi)部審計(jì)流于形式,缺乏自身應(yīng)有的地位和威信,根本無(wú)法保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。

　　(3)一些內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)偏低,影響審計(jì)工作的質(zhì)量和效果。主要表現(xiàn)在一是文化知識(shí)、理論水平和業(yè)務(wù)技能偏低,多數(shù)內(nèi)審人員來(lái)自財(cái)會(huì)部門或從其他部門改行而來(lái),專職人員少,兼職人員多,缺乏必要的審計(jì)專業(yè)知識(shí)和技巧;二是個(gè)別審計(jì)人員受社會(huì)不良風(fēng)氣影響,喪失職業(yè)道德,利用手中的權(quán)利送人情,甚至以權(quán)謀私,降低了內(nèi)審人員的威信和形象。

　　2 現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計(jì)的完善和發(fā)展

　　2.1 提高認(rèn)識(shí),健全機(jī)構(gòu)

　　提高領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重要保證。領(lǐng)導(dǎo)干部的思想要實(shí)現(xiàn)由“要我審”到“我要審”的轉(zhuǎn)變,實(shí)現(xiàn)由被動(dòng)地接受審計(jì)人員的審計(jì)到主動(dòng)請(qǐng)審計(jì)人員審計(jì)的轉(zhuǎn)變。同時(shí)要使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)成為企業(yè)管理機(jī)構(gòu)中必不可少的一個(gè)機(jī)構(gòu),使內(nèi)部審計(jì)人員在穩(wěn)定的環(huán)境中工作。

　　2.2 建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)模式

　　在現(xiàn)代企業(yè)制度中,股份制是企業(yè)主要的、典型的組織形式,股份制企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織模式,主要有以下幾種:

　　2.2.1 監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的組織模式。監(jiān)事會(huì)是公司的監(jiān)督機(jī)構(gòu),主要職權(quán)是對(duì)董事、經(jīng)理在執(zhí)行公司職務(wù)時(shí)是否違反法律、法規(guī)和章程進(jìn)行監(jiān)督。監(jiān)事不能兼任公司經(jīng)營(yíng)管理職務(wù),因此它不能直接服務(wù)于經(jīng)營(yíng)決策,也就難以實(shí)現(xiàn)通過(guò)內(nèi)部審計(jì),改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。

　　2.2.2 總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的組織模式。這種組織模式使內(nèi)部審計(jì)接近經(jīng)營(yíng)管理層,能直接為經(jīng)營(yíng)決策服務(wù),有利于實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)提高經(jīng)營(yíng)管理水平,提高經(jīng)濟(jì)效益的目的,保持了審計(jì)的獨(dú)立性和較高的地位。然而,總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的組織模式難以對(duì)本級(jí)公司的財(cái)務(wù)和總經(jīng)理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià),還需要社會(huì)審計(jì)的幫助。

　　2.2.3 董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的組織模式。董事會(huì)是公司的經(jīng)營(yíng)決策機(jī)構(gòu),職責(zé)是執(zhí)行股東大會(huì)的決議,決定公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)策略以及任免總經(jīng)理等。在這種組織模式下,內(nèi)部審計(jì)能夠保持較高的獨(dú)立性、權(quán)威性和地位。但是由于董事會(huì)集體討論決定制,會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)的正常進(jìn)行。為了解決這一問(wèn)題,可在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì),審計(jì)委員會(huì)由執(zhí)行董事和內(nèi)部審計(jì)人員組成,內(nèi)審機(jī)構(gòu)在審計(jì)委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行工作。這樣的組織模式是比較理想的模式。

　　這幾種組織模式各有利弊,企業(yè)可根據(jù)具體情況進(jìn)行選擇。陜西某有色企業(yè)改制以后的審計(jì)組織模式及選擇第三種----董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的審計(jì)委員會(huì)。

　　2.3 內(nèi)部審計(jì)職能應(yīng)以經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)為中心

　　傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì),主要是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、合規(guī)性進(jìn)行審查、評(píng)價(jià)及報(bào)告。現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計(jì),則應(yīng)該以經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)為工作的中心,著眼于挖掘企業(yè)增加利潤(rùn)的潛力;注重對(duì)本企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效率、效果進(jìn)行審查和評(píng)價(jià);注重于如何當(dāng)好經(jīng)營(yíng)管理的參謀,發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)建設(shè)性的職能作用。

　　2.4 內(nèi)部審計(jì)方法應(yīng)做到事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合

　　企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部的一個(gè)管理職能部門,是企業(yè)管理機(jī)能的一部分。隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的多元化和企業(yè)管理里的現(xiàn)代化,單純的事后審計(jì)已不能對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作出全面、科學(xué)、準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)。因此,內(nèi)部審計(jì)要做到事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合,貫穿于經(jīng)營(yíng)管理的全過(guò)程。首先,要對(duì)企業(yè)的計(jì)劃、決策進(jìn)行審計(jì),審查決策方法的科學(xué)性、資料、數(shù)據(jù)的可靠性。項(xiàng)目上馬后,要進(jìn)行跟蹤審計(jì)調(diào)查,對(duì)計(jì)劃的實(shí)施、方案的落實(shí)進(jìn)行審查。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)結(jié)束后,應(yīng)對(duì)完成情況作全面審查、分析和評(píng)價(jià),總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn),并提出改進(jìn)意見(jiàn)。通過(guò)事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合的方法,可以降低企業(yè)在項(xiàng)目建設(shè)中的消耗,挖掘企業(yè)的潛力,從而保證企業(yè)預(yù)期效益的實(shí)現(xiàn)。

　　2.5 提高內(nèi)審人員素質(zhì)

　　企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度能否真正地為企業(yè)實(shí)現(xiàn)最終目標(biāo)服務(wù),最重要的是需要有一批合格的、高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員。高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員除應(yīng)具有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng),高度的責(zé)任心,還須有過(guò)硬的業(yè)務(wù)能力。要健全我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員的從業(yè)資格考試和考核制度,加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員的后續(xù)教育工作,使內(nèi)審人員及時(shí)更新知識(shí),掌握新的技能和方法,成為既懂財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、熟悉審計(jì)業(yè)務(wù),又具備經(jīng)營(yíng)管理、工程技術(shù)、經(jīng)濟(jì)法律等各方面知識(shí)的復(fù)合型人才,從而建立一支知識(shí)結(jié)構(gòu)多元化、專業(yè)知識(shí)技能化、技術(shù)職稱資格化的內(nèi)審專業(yè)隊(duì)伍,提高企業(yè)內(nèi)審質(zhì)量。

　　2.6 進(jìn)一步強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督,推行總審計(jì)師制度

　　總審計(jì)師制度是指總審計(jì)師在企業(yè)法人代表領(lǐng)導(dǎo)下,協(xié)助法人代表工作,主管企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作的制度。推行總審計(jì)師制度可概括為3個(gè)方面的內(nèi)容:一是設(shè)立總審計(jì)師;二是建立審計(jì)委員會(huì);三是建立每半年一次的審計(jì)通報(bào)制度。實(shí)行總審計(jì)師制度,可使企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性得到客觀評(píng)價(jià),降低了企業(yè)法人對(duì)企業(yè)的駕馭難度,使企業(yè)內(nèi)審領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制更直接、更具體,提高了內(nèi)部審計(jì)的地位,提升了監(jiān)督層次,加大了內(nèi)部審計(jì)力度。

　　為適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求,內(nèi)部審計(jì)必須從機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員素質(zhì)等方面進(jìn)行自我完善,從職能、方式等方面進(jìn)行創(chuàng)新,突破傳統(tǒng)審計(jì)的制約,通過(guò)評(píng)價(jià)企業(yè)組織內(nèi)部的控制,揭示企業(yè)內(nèi)部存在的潛在風(fēng)險(xiǎn),確保企業(yè)順利實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo),從而為內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的生存與發(fā)展開(kāi)拓更廣闊的空間。