近年來，提高內(nèi)部審計質(zhì)量已成為內(nèi)部審計部門的一項極其重要的工作。筆者在國有大型企業(yè)集團從事內(nèi)部審計工作十余年，深感內(nèi)部審計部門在執(zhí)行項目審計業(yè)務時，缺乏嚴格的質(zhì)量控制流程，審計方法較為單一。具體就執(zhí)行項目審計業(yè)務而言，其審計方法運用較為偏重于審中這一環(huán)節(jié)的過程控制，對審前、審后環(huán)節(jié)缺乏應有的控制。如何提高內(nèi)部審計質(zhì)量，必須采取一些專門的科學方法來實現(xiàn)。建立內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制制度體系，實行審計全過程質(zhì)量控制。從審前、審中、審后各個環(huán)節(jié)進行嚴格控制，才能切實提高內(nèi)部審計質(zhì)量。

　　在具體的內(nèi)部審計實踐中，可以綜合運用制度控制方法、質(zhì)量復核方法、區(qū)域控制方法、自查互查質(zhì)量方法、內(nèi)部審計公示方法等五種方法，加強審計質(zhì)量的過程控制，建立內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制制度體系。筆者結(jié)合多年的內(nèi)部審計工作實踐經(jīng)驗，對在審計工作中如何運用這些方法提高內(nèi)部審計質(zhì)量談一些粗淺的看法。

　　一、運用制度控制方法提高內(nèi)部審計質(zhì)量

　　制度控制方法，是指內(nèi)部審計部門通過建立健全各種質(zhì)量控制制度，以監(jiān)督、約束和規(guī)范內(nèi)部審計行為，提高審計質(zhì)量的方法。對于內(nèi)部審計部門而言，一方面應通過制度控制來規(guī)范內(nèi)部審計行為；另一方面還必須通過一定的制度控制來明確內(nèi)部審計的責任。在內(nèi)部審計業(yè)務中實施制度控制，可以嚴格審計質(zhì)量，控制審計流程，使內(nèi)部審計行為做到規(guī)范化、標準化，從而建立控制內(nèi)部審計質(zhì)量的長效機制。

　　如何建立健全審計質(zhì)量控制制度？借鑒全面質(zhì)量管理理論中PDCA工作循環(huán)法的原理，在實施審計過程中，我們可將審計項目質(zhì)量控制過程分為四個步驟進行：第一步驟是“計劃（Plan）”。針對某一具體審計項目進行分析，制定具體審計質(zhì)量控制計劃和措施；第二步驟是“實施（Do）”。認真執(zhí)行計劃并嚴格落實各項質(zhì)量控制措施；第三步驟是“檢查（Check）”。對計劃實施情況進行檢查和考核，找出存在的問題與差距；第四步驟是“處理（Action）”?？偨Y(jié)審計經(jīng)驗，以便在今后的審計工作中推行。如果檢查的結(jié)果與審計之前預定的計劃不一致的話，則一定要查明原因，采取措施加以解決。只要我們認真執(zhí)行以上四個步驟，周而復始，建立有效的審計質(zhì)量控制循環(huán)機制和制度，就一定能夠切實保障和提高審計項目質(zhì)量。

　　在國家審計署所制訂的《審計機關審計項目質(zhì)量控制辦法（試行）》（［2004］審計署令第6號）中，明確規(guī)定了國家審計機關實施審計項目時，對編制審計方案、收集審計證據(jù)、編寫審計日記和審計工作底稿、出具審計報告、歸集審計檔案等全過程實行質(zhì)量控制。該辦法對國家審計機關如何進行質(zhì)量控制作出了詳盡和嚴密地規(guī)定。內(nèi)部審計機構(gòu)在制訂本單位的內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制制度時，可以參照國家審計署所制訂的《審計機關審計項目質(zhì)量控制辦法（試行）》，結(jié)合本單位的具體實際情況，制訂出切合實際的內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制制度，為運用制度控制方法提高內(nèi)部審計質(zhì)量做好基礎工作。

　　二、運用質(zhì)量復核方法提高內(nèi)部審計質(zhì)量

　　質(zhì)量復核方法，是指在項目審計過程中，通過一定的程序，結(jié)合實際情況建立嚴格的審計質(zhì)量復核制度。在審計項目實施過程中，進行多層次的復核十分必要。

　　怎樣進行審計質(zhì)量復核？首先，在內(nèi)部審計制度中，應明文規(guī)定要對審計質(zhì)量進行復核，質(zhì)量復核包括審中復核和審后復核。要對復核人級別、復核程序與要點、復核人職責等作出規(guī)定。其次，要結(jié)合項目審計的特點，擴展審計質(zhì)量復核層次，建立由內(nèi)部審計小組、內(nèi)部審計機構(gòu)、內(nèi)部審計分管領導所組成的三級復核制度，分別履行詳細復核、一般復核、重點復核的職責。內(nèi)部審計小組側(cè)重于審中的詳細復核，應指定專人或復核小組對審計過程中已完成的業(yè)務跟蹤進行質(zhì)量復核。在審計完成階段，內(nèi)部審計機構(gòu)、內(nèi)部審計分管領導進行審后復核，在作出正式的審計結(jié)論前，對審計組已經(jīng)完成的全部審計業(yè)務進行審計質(zhì)量把關。

　　三、運用區(qū)域控制方法提高內(nèi)部審計質(zhì)量

　　區(qū)域控制方法，是指在審計過程中，內(nèi)部審計人員將整個審計對象劃分為重點審計區(qū)域和非重點審計區(qū)域，然后對兩個區(qū)域分別實施詳盡程度、繁簡程度不同的審計和審計質(zhì)量控制，做到全面監(jiān)督和重點檢查相結(jié)合，提高審計質(zhì)量。

　　如何運用區(qū)域控制方法進行審計？第一，在審計計劃階段，關鍵工作是確定重點審計區(qū)域和非重點審計區(qū)域，在審計方案中應明確將重點審計區(qū)域列入工作重點；第二，在審計實施階段，分別重點區(qū)域和非重點區(qū)域，按照不同的審計方法和策略進行審計。對重點區(qū)域?qū)嵤┲攸c審計和詳細審計，盡可能做到全面監(jiān)督和重點檢查相結(jié)合，確保審計質(zhì)量。

　　四、運用自查互查質(zhì)量方法提高內(nèi)部審計質(zhì)量

　　自查互查質(zhì)量法主要適用于內(nèi)部審計小組，它是質(zhì)量復核方法在內(nèi)部審計小組中的具體運用。自查法，就是審計人員分別根據(jù)自己所擔負的審計任務，對自己所進行的審計工作進行追溯性檢查，以檢驗審計結(jié)果質(zhì)量的方法；互查法，是指由審計組中擔負不同審計任務的審計人員相互之間對審計業(yè)務過程進行追溯性檢查，以檢驗審計結(jié)果質(zhì)量的方法。

　　在實際審計工作中，應努力避免使自查互查審計質(zhì)量的行為流于形式。特別需注意的是，在自查中審計人員對自己的工作進行復查，受習慣性思維和慣性的影響可能使自查流于形式?；ゲ榉m有助于克服上述局限，但也可能存在審計人員礙于情面，使復查難以深入；或因?qū)徲嬋藛T不熟悉情況，影響工作效率等弊端。因而，在各單位的內(nèi)部審計制度中應嚴格規(guī)定內(nèi)部審計人員的自查責任和互查責任，對違規(guī)審計人員要進行處理。

　　五、運用內(nèi)部審計公示方法提高內(nèi)部審計質(zhì)量

　　內(nèi)部審計公示方法，就是內(nèi)部審計機構(gòu)對重要內(nèi)部審計事項的內(nèi)容、審計程序、過程、結(jié)果、舉報方式等，采用適當方式向內(nèi)部被審單位進行公開的制度。內(nèi)部審計公示的范圍包括：一是對內(nèi)部被審計單位公開，主要是對審計目的、內(nèi)容、處理結(jié)果、審計舉報及監(jiān)督電話進行公開。二是對有關內(nèi)部主管部門公開，公開的目的是一方面取得有關內(nèi)部主管部門的支持、配合和監(jiān)督，另一方面讓有關內(nèi)部主管部門了解被審計單位的審計情況和內(nèi)部審計機構(gòu)的審計建議，從而使被審計單位更好地改進自身的工作。

　　如何進行內(nèi)部審計公示？首先，在審前階段，在審計項目正式實施以前，內(nèi)部審計機構(gòu)要就審計項目名稱、審計的目標、審計的范圍、內(nèi)容和重點、審計組成人員、審計地點及聯(lián)系電話、審計實施期間審計工作紀律、審計人員廉政紀律及內(nèi)部審計機構(gòu)監(jiān)督舉報電話，在被審計單位進行公示。審計公示采取書面形式，根據(jù)實際需要，可以一份亦可以多份，張貼于被審計單位顯要位置，歡迎被審計單位廣大干部職工反映情況和問題，監(jiān)督審計人員執(zhí)行工作紀律、廉政紀律情況。其次，在審中和審后階段，內(nèi)部審計機構(gòu)可以在單位職工大會或被審計單位的中層以上干部及職工代表中公布審計中發(fā)現(xiàn)的問題和審計報告。

　　進行內(nèi)部審計公示，讓內(nèi)部審計行為接受被審計內(nèi)部單位和被審計單位干部職工的監(jiān)督，是對監(jiān)督者（內(nèi)部審計機構(gòu)）工作質(zhì)量的再監(jiān)督，在很大程度上將有助于內(nèi)部審計質(zhì)量的提高。內(nèi)部審計公示的過程也是督促內(nèi)部審計人員更加關注審計責任，在認真、盡職中提高內(nèi)部審計質(zhì)量，加強自身建設的過程，是審計人員打造更加自警、自重境界的過程。

　　綜上所述，內(nèi)部審計機構(gòu)在實施具體的項目審計業(yè)務時，應從客觀實際出發(fā)，從審前、審中、審后等各環(huán)節(jié)入手，合理地選擇和運用科學的方法，建立內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制制度體系，努力提高內(nèi)部審計質(zhì)量。