摘要：文章從內(nèi)部和外部兩個方面出發(fā)，對我國審計行業(yè)審計質(zhì)量明顯偏低的現(xiàn)象進行了分析和探討。

　　關(guān)鍵詞：審計質(zhì)量,影響因素

　　審計服務(wù)的質(zhì)量高低影響到其對投資者保護的有效程度，進而影響到社會公眾投資者的信心和一國資本市場發(fā)展的成熟程度。要提高審計質(zhì)量，首要任務(wù)就是對影響審計質(zhì)量的因素進行全面的分析。因此，文章從內(nèi)外兩方面出發(fā)，對審計質(zhì)量的影響因素進行了有效的分析。

　　一、外部影響因素

　　(一)審計需求異化

　　1.自愿審計需求不足

　　目前，根據(jù)審計客體的意愿，可將審計分為自愿性審計和強制性審計。自愿審計是指在沒有政府管制下，企業(yè)有主動聘請審計師進行審計的需求，而強制性審計則相反。在其他條件不變的情況下，審計的自愿性越強烈，審計的質(zhì)量也就越高；而審計的強制性則與審計的質(zhì)量成反比。

　　當(dāng)被審計單位的經(jīng)營狀況良好時，其原意聘請能夠提供高質(zhì)量審計業(yè)務(wù)的的事務(wù)所進行審計，從而導(dǎo)致事物所之間為了彼此競爭而紛紛提供“質(zhì)優(yōu)價廉”的審計業(yè)務(wù)，審計質(zhì)量進入良性循環(huán)；但在客戶公司擁有不利的內(nèi)幕信息時，為了不讓外部投資者知曉，他們將不會聘用能提供高質(zhì)量審計服務(wù)的事務(wù)所，事務(wù)所為了生存不得不進行惡性價格競爭，或追求低質(zhì)的審計服務(wù)。在審計時，事務(wù)所從被審計單位收取費用，這樣的收費機制也不利于審計的獨立性。

　　2.審計需求者的錯位影響審計質(zhì)量

　　在市場經(jīng)濟條件下，一般的服務(wù)交易模式是被服務(wù)方從服務(wù)中獲利并支付服務(wù)費用。而目前的審計交易中，公司的中小股東、潛在投資者、債權(quán)人以及政府宏觀管理部門等會計信息真正的使用者和審計服務(wù)的收益者卻不支付服務(wù)費用。而服務(wù)費用則由被審計單位承擔(dān)，被審計單位因而購買的就可能是不利于自己的審計監(jiān)督而不是服務(wù)，這種情況的矛盾在被審計單位具有不利信息時尤為突出。于是，被審計單位作為經(jīng)濟人，必然選擇有利于自己的審計服務(wù)而不是客觀公正的審計報告，即選擇能幫助其舞弊的事務(wù)所。所以，在審計市場中，審計質(zhì)量越高的事務(wù)所越是不被客戶所歡迎。

　　(二)監(jiān)管體制的缺陷

　　健全完善的注冊會計師監(jiān)管體制是確保審計質(zhì)量的基本前提。目前，法律法規(guī)對注冊會計師的法律民事責(zé)任規(guī)定的較少，法律約束力和政府監(jiān)管的力度不夠。而我國政府對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管是多方位進行的，由于監(jiān)管機構(gòu)過多、權(quán)限分散，無法形成一個強有力的監(jiān)督核心。結(jié)果各個機構(gòu)間的職能重疊交錯，給注冊會計師行業(yè)的監(jiān)督造成了困難。另一方面，某些政府也出于自己的政績和利益出發(fā)，人為的干涉審計事務(wù)所的審計意見，也進一步影響了審計質(zhì)量。

　　(三)審計收費機制與審計收費的標(biāo)準(zhǔn)

　　事務(wù)所為了爭奪客戶，往往采用低價攬客行為，為了賺取利潤，事務(wù)所不得不在審計過程中壓縮成本或逐步提高審計費用，壓縮成本則直接影響到審計質(zhì)量。在我國，會計師事務(wù)所的審計費用標(biāo)準(zhǔn)也一直存在分歧，長期以來，行業(yè)內(nèi)也缺乏相關(guān)的收費標(biāo)準(zhǔn)。

　　(四)被審計對象的質(zhì)量和穩(wěn)定性

　　被審計單位的質(zhì)量對審計質(zhì)量的影響可以從被審計單位的經(jīng)濟實力質(zhì)量和經(jīng)營管理質(zhì)量來論述。首先，如果被審計單位經(jīng)濟實力質(zhì)量較差，其能支付的審計費用也就相當(dāng)有限，事務(wù)所既想招攬生意，又要達到收益均衡就不得不縮減審計費用的開支，從而造成了審計質(zhì)最難以保證。從被審計單位的經(jīng)營質(zhì)量出發(fā)，其財務(wù)狀況、出現(xiàn)重大意外的風(fēng)險大小以及其內(nèi)部控制的健全完整性會對CPA的審計難度造成影響，如果被審計單位存在造假的可能或者其內(nèi)控不健全，則非常有可能造成審計質(zhì)量的降低。

　　二、內(nèi)部影響因素

　　(一)審計人員執(zhí)業(yè)技術(shù)水平

　　一方面，審計人員要提供高質(zhì)量的專業(yè)服務(wù)，必須具有較強的專業(yè)能力和高水平的職業(yè)判斷力。但是我國注冊會計師行業(yè)起步較晚，注會隊伍中存在大量專業(yè)素質(zhì)低、年齡結(jié)構(gòu)不合理狀況，這嚴(yán)重影響了審計的質(zhì)量。另一方面，當(dāng)下，各會計師事務(wù)所都在大量聘請實習(xí)生等I臨時員工進行審計工作，一來可以降低聘用成本，二來可以緩解在審計忙季時審計人員匱乏的問題，但這些“臨時工”良莠不齊，很難保證審計質(zhì)量，聘用臨時工造成了審計行業(yè)人員流動性過大的局面，也無法滿足審計業(yè)務(wù)對審計人員應(yīng)該具有較高的職業(yè)經(jīng)驗的要求。

　　(二)審計人員的政治與職業(yè)道德意識

　　審計人員的政治意識不強就會導(dǎo)致他們難以站在為廣大人民群眾服務(wù)的角度，做到公正、公平的審計。雖然我國頒布了《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》，規(guī)定注會必須保持獨立、客觀、公正的原則，但部分注冊會計師仍然缺乏基本的職業(yè)道德素質(zhì)，為了謀取一己私利就已犧牲審計質(zhì)量為代價。這無疑是影響審計質(zhì)量的又一重要原因。

　　(三)事務(wù)所的規(guī)模和組織形式

　　在審計市場中，會計事務(wù)所的規(guī)模對其能夠提供的審計質(zhì)量有著不可忽視的影響作用。規(guī)模大且經(jīng)濟實力雄厚的會計師事務(wù)所可以聘請執(zhí)業(yè)能力高的注冊會計師，為了保持其信譽，他們也非常注意其審計的質(zhì)量。相反，由于我國審計行業(yè)的不健全，存在大量獨立性差、規(guī)模小的事務(wù)所。目前，我國現(xiàn)行的會計師事務(wù)所組織形式主要有合伙制和有限責(zé)任制。有限責(zé)任的會計師事務(wù)所以其出資額作為承擔(dān)債務(wù)的最大限度，降低了風(fēng)險責(zé)任對職業(yè)行為的高度制約，弱化了注冊會計師的個人責(zé)任。而合伙制會計事務(wù)所各合伙人共擔(dān)風(fēng)險，對會計師事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任，所以各合伙人對審計質(zhì)量和審計風(fēng)險較為重視，有利于提高審計的質(zhì)量。但是我國采用以有限責(zé)任制為主合伙制為輔的組織形式。主要是因為合伙制會計師事務(wù)所對無責(zé)任合伙人的連帶責(zé)任讓一部分投資者不愿加入。

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